國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意的問題研究

黃燕凌

摘 要：2019年7月7日，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)進(jìn)行了制度完善，體現(xiàn)了黨和政府對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視。本文以J集團(tuán)為例，探討了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);J集團(tuán)

對(duì)于國有企業(yè)或國有控股企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。

由于涉及人事調(diào)整和變動(dòng)、被審計(jì)單位的工作安排，一般情況下開展離任審計(jì)都要求內(nèi)審人員速戰(zhàn)速?zèng)Q。如果再碰上干部調(diào)整比較集中、需要審計(jì)的對(duì)象人數(shù)較多時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致離任審計(jì)的形式感十足但是缺乏內(nèi)涵。那么，如何在有限的時(shí)間內(nèi)做出有內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呢？下面我們從幾個(gè)方面來探討這個(gè)問題：

一、做好審前準(zhǔn)備工作

在接到審計(jì)任務(wù)通知后，需要先和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，準(zhǔn)備好《審計(jì)通知書》、《審計(jì)承諾書》和《審計(jì)通告》等文件，使得審計(jì)工作有據(jù)可依。為了減少現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間、減少對(duì)被審計(jì)單位的正常工作的影響，應(yīng)該在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前做好以下工作：

（1）通過各種渠道了解被審計(jì)單位的背景及其經(jīng)營情況，從側(cè)面了解被審計(jì)人員的情況。要求被審計(jì)單位提供企業(yè)經(jīng)營基本情況說明、工作計(jì)劃和總結(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)表等文件，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有大致的了解。

（2）事先將資料需求清單發(fā)送給被審計(jì)單位，要求提前準(zhǔn)備資料。由于準(zhǔn)備審計(jì)資料需要一定的時(shí)間、且被審計(jì)單位工作人員也有正常的工作需要完成，所以通常需提前約一周時(shí)間將資料需求清單發(fā)送給被審計(jì)單位，以減少因資料提供不及時(shí)而在現(xiàn)場(chǎng)耽誤的時(shí)間。另外，也可以提前取得資料，制定審計(jì)工作計(jì)劃。

隨著審計(jì)項(xiàng)目開展的越來越多，應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需要的資料進(jìn)行了總結(jié)，并提煉成資料清單模板，減少后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目擬訂審計(jì)資料需求清單的時(shí)間，也使得每個(gè)項(xiàng)目檢查的資料和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化。

（3）制定審計(jì)工作計(jì)劃，明確審計(jì)小組分工。在初步取得了被審計(jì)單位的資料和了解被審計(jì)單位情況后，根據(jù)被審計(jì)單位的情況制定初步工作計(jì)劃，并明確審計(jì)小組分工，以更好地安排審計(jì)工作的開展。

二、深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況

由于J集團(tuán)下屬單位涉及到高速公路運(yùn)營管理、施工企業(yè)、資產(chǎn)管理公司、物資儲(chǔ)運(yùn)和銷售公司、房地產(chǎn)公司等各行各業(yè)，審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不可能覆蓋了各行各業(yè)，所以審計(jì)人員需要有虛心學(xué)習(xí)的態(tài)度，而通過訪談了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況是一個(gè)非常好而且直接的學(xué)習(xí)途徑。更重要的是，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的反映，財(cái)務(wù)工作只是內(nèi)部控制中的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要了解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況和內(nèi)部控制管理，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的深意，才能判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理、內(nèi)部控制是否完善。

所以在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)后，審計(jì)人員先不急于陷入財(cái)務(wù)報(bào)表、浩瀚的憑證和繁雜的文件中，而是先與被審計(jì)單位各部門主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談。訪談的內(nèi)容主要包括：部門職責(zé)、人員安排和職責(zé)分工、工作流程、在被審計(jì)期間主要的工作和成果、工作中存在的問題和碰到的困難。通過對(duì)各部門負(fù)責(zé)人的訪談，審計(jì)人員一方面可以了解被審計(jì)單位員工的工作風(fēng)貌，企業(yè)文化是影響公司經(jīng)營的很重要因素;另一方面可以了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)開展和內(nèi)部控制管理情況，通過業(yè)務(wù)情況追查相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過內(nèi)部控制管理檢查其內(nèi)控是否完善，以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)人員在訪談過程中應(yīng)做好訪談?dòng)涗洠⒄沓呻娮訉徲?jì)檔案存檔，后續(xù)對(duì)該單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以提供參考資料。

三、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍比較寬泛，作為一個(gè)國有企業(yè)，J集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下方面：

（1）貫徹執(zhí)行黨和國家、上級(jí)有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況;

（2）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況;

（3）本單位發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果;

（4）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況;

（5）重大經(jīng)濟(jì)決策及執(zhí)行情況;

（6）財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況;

（7）國有資本保值增值和收益上繳情況;

（8）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況;

（9）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況;

（10）履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況;

（11）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況;

（12）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

在審計(jì)過程中，應(yīng)圍繞上述審計(jì)范圍，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況確定審計(jì)的具體范圍。

四、明確審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

對(duì)于經(jīng)營業(yè)務(wù)多、審計(jì)期間跨度長的項(xiàng)目，審計(jì)人員在有限的時(shí)間內(nèi)不可能面面俱到、對(duì)所有方面的問題進(jìn)行深入挖掘，所以在明確審計(jì)的主要內(nèi)容和被審計(jì)單位經(jīng)營情況后，需要確定審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于不同行業(yè)不同單位，審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不一樣，以J集團(tuán)下屬某施工企業(yè)為例，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：

（一）公司治理方面

是否明確了公司股東會(huì)和董事會(huì)的運(yùn)作機(jī)制，是否建立了總經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則，明確總經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限。

是否完善了母子公司管控體系，對(duì)子公司進(jìn)行統(tǒng)一管理制度，建立工程管理、財(cái)務(wù)管理、投資管理等辦法;界定母公司控制范圍內(nèi)投資、融資、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、人事管控等重大決策權(quán)，明確母子公司責(zé)權(quán)。