加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的思考與建議

摘要：黨的十九屆四中全會強調(diào)，要堅持和完善中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，要求建設(shè)人民滿意的政府，完善標準科學(xué)規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，為行政事業(yè)單位財務(wù)管理指明了方向。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理是財務(wù)管理的重要組成部分，直接關(guān)系到單位職責的發(fā)揮、廉政建設(shè)和政府形象，加強財務(wù)內(nèi)控管理具有重要性和緊迫性。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控評價;財務(wù)內(nèi)控管理

為了進一步加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控管理中存在問題和風(fēng)險點，確保行政事業(yè)單位與財務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制活動始終有效，各行政事業(yè)單位應(yīng)組建財務(wù)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對財務(wù)內(nèi)控的建立健全和有效實施負責，督查了解工作進展和成效，提出加強和改進措施。財務(wù)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部門。辦公室負責研究提出財務(wù)風(fēng)險管理策略;研究制定財務(wù)內(nèi)控評價實施方案，組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門和崗位參與評價工作，落實財務(wù)內(nèi)控的整改計劃和措施;督促落實領(lǐng)導(dǎo)小組議定事項。在開展財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作過程中，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)、政府采購、資產(chǎn)、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等相關(guān)部門及崗位的作用。

本文旨在對某事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控建立與實施情況進行評價并形成評價結(jié)論，依據(jù)評價結(jié)論總結(jié)共性問題，為行政事業(yè)單位進一步完善并加強財務(wù)內(nèi)控管理提供依據(jù)，最終促進行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，財政資金安全有效使用。

一、財務(wù)內(nèi)控評價

行政事業(yè)單位可以結(jié)合內(nèi)部控制體系的單位層面、業(yè)務(wù)層面及評價與監(jiān)督三部分內(nèi)容，制定財務(wù)內(nèi)控的評價指標體系，重點評價財務(wù)機構(gòu)設(shè)置及財務(wù)人員配備、財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)、預(yù)決算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、政府采購與合同管理、會計核算、財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督。

以某規(guī)模較小的事業(yè)單位A中心為例（以下簡稱A中心），A中心為公益一類事業(yè)單位，編制50人，在職人員32人。

（一）制定財務(wù)內(nèi)控評價方案

A中心財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組決定對本單位財務(wù)內(nèi)控進行評價，具體由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負責實施。主要遵循合規(guī)性、重要性、客觀性、綜合性及問題導(dǎo)向性原則，綜合采用實地查驗法、抽查法和專題討論等方法，對財務(wù)機構(gòu)設(shè)置及財務(wù)人員配備、財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)、預(yù)決算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、政府采購與合同管理、會計核算、財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督八個方面進行核查。

（二）財務(wù)內(nèi)控評價結(jié)果

通過實地核查、問答及翻閱工作記錄，對A中心財務(wù)內(nèi)控評價如下：

1.整體情況

（1）財務(wù)機構(gòu)設(shè)置及財務(wù)人員配備情況。嚴格依據(jù)會計法、財務(wù)規(guī)則的規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，配備具有專業(yè)能力的在編人員從事會計工作，會計和出納均為會計專業(yè)科班出身。財務(wù)負責人（會計主管）、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會計核算、出納等崗位職責明確。財務(wù)機構(gòu)負責人（會計主管）具備會計師職稱且從事會計工作近十年，符合《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的任職條件。

（2）財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。先后完善了財務(wù)人員崗位責任制度，財務(wù)收支審批制度、支出內(nèi)部管理制度、政府采購與資產(chǎn)管理制度、財務(wù)內(nèi)控操作規(guī)程及財產(chǎn)清查等相關(guān)制度，分別明確了財務(wù)崗位職責及分工、財務(wù)收支審批權(quán)限及審批程序、政府采購程序、資產(chǎn)購置及處置程序、財務(wù)業(yè)務(wù)流程及財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險點、財產(chǎn)清查方法。

（3）預(yù)決算管理情況。預(yù)算編制程序明確，逐步實現(xiàn)預(yù)算績效管理，按照相關(guān)部門要求進行預(yù)決算公開，真實、完整、準確編制財務(wù)報告和決算報告并按時報送。

（4）收支業(yè)務(wù)管理情況。單位各項收入均由財務(wù)部門統(tǒng)一管理核算，及時入賬。非稅收入及時上繳國庫。工資、津補貼等嚴格按照人事部門核定后發(fā)放，并按期上繳社會保障費、住房公積金和稅金。差旅費、接待費、會議費、培訓(xùn)費、因公臨時出國（境）費等相關(guān)支出嚴格按照相關(guān)標準、范圍執(zhí)行，對納入公務(wù)卡強制消費目錄的事項均使用公務(wù)卡結(jié)算，不存在虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取資金問題。

（5）資產(chǎn)管理。銀行賬戶及資金存放、貨幣資金、印章及票據(jù)、固定（無形）資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等均按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范管理。

（6）政府采購與合同管理。嚴格按照批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃，按照規(guī)定的政府采購程序和采購方式進行采購，未將公開招標的項目化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標，嚴格按政府采購文件及合同實施采購并驗收。涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議均由經(jīng)辦科室作為報銷附件提交財務(wù)部門。

（7）會計核算。嚴格按照《會計基礎(chǔ)規(guī)范》審核會計憑證，按照《政府會計制度》進行會計核算，定期開展財務(wù)分析工作并上報單位負責人。

（8）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督。針對內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)和反饋的問題均已及時整改落實。

2.存在問題

（1）不相容崗位分離不到位，未體現(xiàn)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督原則;

（2）未建立輪崗機制，會計、出納、資產(chǎn)管理、政府采購等崗位固化，未采取定期專項審計控制風(fēng)險;

（3）內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計工作開展不到位;

（4）未將所有支出列入年初部門預(yù)算，導(dǎo)致無預(yù)算支出和超預(yù)算支出，基本支出擠占項目經(jīng)費;

（5）預(yù)算績效事前評審不規(guī)范、執(zhí)行過程不監(jiān)督、事后績效評價不到位，預(yù)算安排和績效目標管理 “兩張皮”，執(zhí)行進度和績效目標實現(xiàn)程度不匹配。

3.原因分析

（1）人員不足。A中心規(guī)模小，業(yè)務(wù)多，多年未新增人員人員結(jié)構(gòu)分布不均，無法進行有效的人才梯隊建設(shè)。財務(wù)科僅有財務(wù)負責人（會計主管）和出納兩名在編人員，工作不能合理合規(guī)分配，不具備建立輪崗機制、開展內(nèi)部稽核及內(nèi)部審計的工作條件。

（2）經(jīng)費不足。A中心按照同級財政部門要求，部門預(yù)算主要采取“財政控制數(shù)”模式來申報，只注重歷史數(shù)據(jù)和平均水平，未區(qū)分不同情況，未考慮其合理性和公平性，導(dǎo)致經(jīng)費缺口逐年加大。A中心人員年齡偏大、職稱偏高，工資整體水平較高，為保證人員支出縮減公用支出。A中心成立較早，基礎(chǔ)設(shè)施陳舊老化，日常辦公、維修費也逐年增加，在部門預(yù)算無法增加的情況下，中心為維持運轉(zhuǎn)擠占部分項目經(jīng)費。

（3）預(yù)算績效事前和事后評審未建立科學(xué)合理的體系。項目資金申請及績效指標設(shè)立不科學(xué)不合理，項目評審不專業(yè)不規(guī)范，造成財政預(yù)算資金分配不合理以及使用效益低等情況。項目評審和資金批復(fù)的滯后性導(dǎo)致資金下達晚，造成支付進度慢，與項目績效目標實現(xiàn)的匹配度不高等情況。

A中心的財務(wù)內(nèi)控管理中發(fā)現(xiàn)的問題具有普遍性，是大部分規(guī)模較小、人數(shù)較少的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀?？紤]到行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理尤為重要。

二、加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理建議

行政單位是進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)、維護社會公共秩序的單位，事業(yè)單位是各級政府或政府部門利用國有資產(chǎn)設(shè)立的社會服務(wù)型組織。無論是行政單位還是事業(yè)單位，其長期的財務(wù)管理目標體現(xiàn)為實現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展。如何加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理，可采取以下措施：

（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是放開擴招人員的審批權(quán)限，從源頭解決不相容崗位分離不到位及人員不足的問題。所謂不相容崗位，是指那些如果由一人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。各單位根據(jù)自身實際發(fā)展需要，在現(xiàn)有空編基礎(chǔ)上，自主選擇是否招聘人員，及時補充短缺人員，合理優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。二是拓寬思路，結(jié)合各單位實際情況，不局限于“大財務(wù)”理念，將專業(yè)性不強的不相容崗位劃分到財務(wù)科以外科室，解決了財務(wù)內(nèi)控管理存在的不合理問題，有利于各科室各崗位相互制約相互監(jiān)督，降低財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險。

（二）切實全面實施零基預(yù)算的核定模式

零基預(yù)算即取消各單位預(yù)算基數(shù)，以零為起點，實行預(yù)算一年一定。按照“人員經(jīng)費按政策，公用經(jīng)費按額定，專項業(yè)務(wù)費按職能”的編制方法，基本支出根據(jù)財政供養(yǎng)人員、單位占有資產(chǎn)等基礎(chǔ)信息和預(yù)算支出定額標準，逐項測算，足額安排，摒棄安排經(jīng)費就重項目輕人員的理念。項目支出根據(jù)單位職能和履職需要，逐項審核，合理保證，統(tǒng)籌考慮行政事業(yè)單位的實際情況和以前年度的預(yù)算編制是否合理，避免項目資金撥付數(shù)與需求不相符。

（三）完善預(yù)算績效管理評價體系

1.預(yù)算績效目標的設(shè)定

按照“誰申請資金、誰設(shè)定目標”原則，設(shè)定項目的年度績效目標，明確其產(chǎn)出指標、效益指標和滿意度指標，多方面體現(xiàn)項目預(yù)期結(jié)果，避免“重產(chǎn)出指標、輕效益、滿意度指標”情況，提升績效目標質(zhì)量，科學(xué)制定方案同時確定資金的規(guī)模、時限、分配方式和使用方向，并進行項目可行性分析。

2.預(yù)算績效評價體系的建立

樹立“花錢必問效，無效必問責”績效管理理念，做實績效運行監(jiān)控。項目在立項前、執(zhí)行過程中以及結(jié)束后，均由項目資金使用單位負責績效自評，后經(jīng)主管部門、財政部門或者第三方中介機構(gòu)進行全方位、多角度的聯(lián)合復(fù)評，堅持將“自評+復(fù)評” 的績效評價模式貫穿始終。主管部門和財政部門注重績效評價結(jié)果應(yīng)用，實現(xiàn)績效評價與預(yù)算管理的有機結(jié)合，堅決削減低效無效資金，將資金配置到最需要的領(lǐng)域，做到“錢”和“事”最佳搭配，更好發(fā)揮財政資金“四兩撥千斤”作用。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控作為單位內(nèi)控制度的核心內(nèi)容，需要管理層重視，只有做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、各部門統(tǒng)一協(xié)作，才能強化內(nèi)部權(quán)力運行制約，增強財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防范意識，提升單位財務(wù)會計管理能力，提高單位內(nèi)部治理水平，最終達到公共服務(wù)應(yīng)有的效率和效果，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]常麗，楊真真.關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)管理的幾點思考[J].財務(wù)與會計，2020（1）：16-18.

作者簡介：侯楊靜（1987—），女，陜西子長人，會計師，審計師，本科，主要從事財務(wù)會計研究。