政府會計制度改革對事業(yè)單位財務管理影響研究

周立寧

摘 要：本文針對政府會計制度改革對事業(yè)單位財務管理在資產負債管理、報告編報、信息建設、內部控制及人員培養(yǎng)等方面帶來的影響，從制度改革意義、資產管理等五方面進行分析并提出合理化建議，以促進單位財務管理健康發(fā)展。

關鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;財務管理

一、政府會計改革意義

1.實現(xiàn)了原有各類單位會計制度的統(tǒng)一

政府會計制度改革前，相關事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院等行業(yè)單位制度以及基建會計。新制度實施后，取消原有制度，統(tǒng)一按照新政府會計制度進行核算。新制度的實施有助于推進全面深化財政體制改革，提高會計信息可比性，健全事業(yè)單位預算管理績效評價體系，提高財政性資金效益及提升單位財務管理水平。

2.優(yōu)化了報表體系和結構

新制度在會計核算上，預算會計繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制，增設債務收支等科目，避免虛列預算收支行為;財務會計按權責發(fā)生制核算，單位根據(jù)行業(yè)特性和需求落實財務管理工作，利于洞察管理中存在的問題，及時予以糾正，有效防范財務風險。新政府會計制度要求相關單位按照權責發(fā)生制出具財務會計報表、按照收付實現(xiàn)制出具預算會計報表體系，此外，對具體的報表項目進行一些改進，使業(yè)務活動的經(jīng)濟事項核算更加清晰。會計期末，政府會計主體需要編制“本年盈余與預算結余差異情況調節(jié)表”，用以反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同產生的差異，并在報表附注中進行披露。

3.完善會計核算方法

新政府會計制度要求對納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，財務會計和預算會計進行“平行記賬”，其他業(yè)務僅需財務會計核算，相關的核算科目也發(fā)生改變。對當期已經(jīng)支付（發(fā)生）、需在以后各期分別負擔的費用，新設“預提費用”和“待攤費用”科目。根據(jù)謹慎性原則、加大風險管理，設置“壞賬準備”和“預計負債”科目，使單位業(yè)務活動更加符合實際情況，會計核算辦法的改進對政府會計的良性發(fā)展有推進作用。

二、政府會計制度對事業(yè)單位財務管理的影響分析

1.對資產負債管理的影響

《政府會計準則》對各單位核算的資產、負債做了新的界定。資產方面，事業(yè)單位會計主體控制的、預期能夠產生服務潛力或者能夠帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源都納入資產管理范圍;負債方面，對存在的顯性及隱性政府債務風險提出防范要求。

（1） 強化資產管理，細化各項目核算。新政府會計準則第3、4、5號對資產類會計科目進行細化，除了通常的流動資產和固定資產處，增設保障性住房、公共基礎設施、政府儲備物資等科目來滿足不同資產的核算需求，同時固定資產確認判斷標準從使用價值大小到實質轉變。對固定資產核算實提折舊做法，之前增設固定基金采用對等沖銷方式來對固定資產“虛提折舊”，而在實際成本費用中并未反映折舊，解決不了成本費用配比問題;新制度折舊真正計入成本費用，對其進行數(shù)據(jù)分析能夠提升單位成本管理水平，通過凈值、購置時間等因素增強固定資產信息的對比性，提高了會計信息的質量。

（2）真實反映單位資產狀況。新制度中應收款項參照企業(yè)管理模式，評估可能發(fā)生的風險，引入壞賬準備概念，計入“其他費用”“科目，避免單位虛增資產，如實反映各單位資產狀況。而在實務操作中，存在按照權責發(fā)生制確認債權、計提壞賬準備容易而在核銷時無法可依的困境。建議管理層補充完善單位計提壞賬的具體管理規(guī)定，如計提比例、計提方式、設立和核銷流程等，特別是壞賬核銷的可操作性的管理規(guī)定。

（3）規(guī)范專用基金提取和使用范圍。一是進一步明確職工福利基金的使用范圍?，F(xiàn)行制度對職工福利基金的規(guī)定不夠明晰，特別與現(xiàn)行政策不匹配，多數(shù)單位提而不用，形成基金沉甸，也有單位使用不符合規(guī)定，存在資金風險。就當前情況，筆者建議對福利基金存與留要有考慮，一方面簡化“雙體系”下的會計核算，福利待遇可直接通過“福利費”科目進行核算;另一方面可簡化財務會計下的凈資產結構，也可以減少因福利基金的不合規(guī)使用給會計核算帶來的風險。二是明確其他基金的種類和規(guī)則。除行業(yè)明確規(guī)定外，各單位不得自行設置專用基金，減少單位轉移盈余的風險。

（4）提高防范債務風險的管理能力。政府會計準則制度在核算應付、暫收等一般性結算性質負債的基礎上，增加了隱形負債和或有負債的核算，為全面摸清家底奠定了基礎。要順應新時期政府債務管理的要求，結合單位內部控制建設確認全口徑債務成本，建立預警信息平臺，使加強對政府債務風險和金融風險的防控、進一步嚴格政府債務管理的要求在實務操作中得到完善，最終科學控制債務規(guī)模。

2.對財務報告編制的影響

（1） 財務報告編制有一定難度。一是財務數(shù)據(jù)完全符合權責發(fā)生制的要求有差距，諸多人為因素不好控制，報告信息質量失真。例如，單位基礎管理不健全，資產項目管理欠缺，有關折舊、攤銷核算不全，應付職工薪酬不反映預算會計、不體現(xiàn)權責等問題。二是新政府會計核算模式的影響。對不同會計核算基礎與各自核算范圍，涉及預算管理現(xiàn)金收支業(yè)務的“平行記賬”核算方面，要體現(xiàn)“雙基礎”功能，要求財務人員清楚相關的鉤稽關系，期末編制調節(jié)表來披露兩種核算模式的差異。

（2）如實反映兩個報表體系信息質量的影響。決算報告中相關數(shù)據(jù)的提取難度相對較小，但是財務會計的報表與財務會計科目的對應關系不是特別理解，在實際操作中可能會存在著一定難度，比如資產負債表中賬戶余額填寫的科目有按照賬面余額直接填列、合并填列還有分析填列的，要想編制的會計報表達到數(shù)字真實、內容完整和報送及時的要求，就必須搞清楚各個科目的鉤稽關系，認真做好報表的填寫工作，在年終進行一系列的清理和核實核對工作，保證賬實相符、賬證相符，在此基礎上編制的會計報告才能如實反映單位真實的財務狀況和預算執(zhí)行情況。

3.對信息系統(tǒng)建設的影響

為保障財務數(shù)據(jù)的及時準確、提高溝通效率、加強預算控制、實現(xiàn)業(yè)務財務數(shù)據(jù)的交互使用，達到財務管理的目標，筆者認為事業(yè)單位應該高度重視信息化建設工作，加強業(yè)財融合，做好信息化戰(zhàn)略規(guī)劃。

（1）加快推進財務信息系統(tǒng)建設。利用國庫集中支付平臺、久其國有資產管理系統(tǒng)等現(xiàn)有資源，實現(xiàn)系統(tǒng)間的信息互通、數(shù)據(jù)共享。以新政府會計制度為基礎，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接，一是建立和不斷完善會計科目體系，對經(jīng)濟業(yè)務進行核算方法界定;二是加快財務會計核算和國庫集中支付系統(tǒng)、政府采購云計算服務平臺、行政事業(yè)國有資產管理系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接和融合。

（2） 理順業(yè)務和財務流程，實現(xiàn)信息系統(tǒng)一體化。首先完善信息系統(tǒng)整體規(guī)劃建議方案、目標、人員配備和進程管理，避免造成信息孤島。二是實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)聯(lián)通共享和可溯，確保數(shù)據(jù)準確詳實、傳遞及時。如可按預算事項在業(yè)務端凍結預算，按合同進度在付款時自動核減預算并自動在合同系統(tǒng)段反饋付款結果;差旅活動在OA系統(tǒng)事前審批環(huán)節(jié)，完成總結后對接到財務系統(tǒng)，對應指標額度生成報銷憑證同時反饋到業(yè)務科室等;業(yè)務科室在業(yè)務端全方位了解預算執(zhí)行過程及單位整體支出績效評價完成情況，方便編制預算。三是植入內控風險制約模塊。將關鍵控制點、量化指標規(guī)則嵌入系統(tǒng)，減少手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能，如資產購置事項，增加學術報告、采購詢價小組和政府采購程序、合同簽訂及驗收約束性指標，同時增加相關責任人、資產維護保養(yǎng)等日常信息全過程管理。

4.對財務人員能力培訓的影響

新政府會計制度改革實施以來，業(yè)務活動會計處理復雜程度明顯增加，是對財務人員責任意識、業(yè)務能力的一項實戰(zhàn)體驗，當前除了針對性的會計制度培訓外，更為重要的是加強財務隊伍角色重新定位及管理意識培養(yǎng)，事業(yè)單位會計工作將從傳統(tǒng)會計核算轉變?yōu)闃I(yè)財融合、發(fā)揮財務管理職能的新時代單位會計。對會計人員轉型培養(yǎng)要結合新要求，除對會計制度、準則及相關補充規(guī)定學習外，還要從適應形勢發(fā)展更高要求出發(fā)，向管理會計、融通業(yè)務和創(chuàng)新思維的趨勢發(fā)展，發(fā)揮財務人員在戰(zhàn)略制訂、決策過程、防范風險和績效管理中的作用，促進事業(yè)單位走上可持續(xù)的良性發(fā)展道路。

5.對完善內部控制制度、強化監(jiān)督的影響

政府會計制度引入企業(yè)成本效益理念，注重效益必須強化內控建設，而很多事業(yè)單位內部控制重視程度不夠、意識淡薄、流于形式，與新制度要求相差甚遠，為適應新形勢、新制度要求，提高事業(yè)單位財務透明度，應從以下方面著手。首先，從管理層面健全單位內部控制體系，設立具體職能部門、建立內部控制有效機制、利用信息手段發(fā)揮監(jiān)督職能，以大數(shù)據(jù)等作為技術支撐，將監(jiān)督管理工作與財務信息有機結合，適當擴大財務信息披露范圍。其次從單位業(yè)務層面，特別評估經(jīng)濟活動風險點，實現(xiàn)全過程風險可防可控。再次提高全員內部控制意識。加大制度的培訓和宣傳力度，從管理層抓起，以點帶面加強信息傳導，讓全體職工都能重視內控工作。最后強化內控管理獎懲機制，作為部門貢獻、個人年度考核和績效獎勵的依據(jù)。

三、結語

政府會計制度改革對于強化政府資產負債管理、提升凈資產效益管理、降低營運成本、防范政府債務風險、建立現(xiàn)代財政制度、推進國家法治進程發(fā)揮積極作用。目前隨著國庫集中支付系統(tǒng)、資產管理平臺的運用和大數(shù)據(jù)處理平臺普及，已初步實現(xiàn)記賬憑證電子化。下一步預算管理系統(tǒng)和財務會計數(shù)據(jù)相互融合，資源效率將得到提高，實現(xiàn)管理信息實時傳遞，財務規(guī)劃和決策活動更有效益。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）