我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀與改進(jìn)方法

于德平

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。伴隨著中國(guó)稅務(wù)政策的日益完善，稅收籌劃成為企業(yè)不得不面對(duì)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)課題。本文就中小企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中遇到的涉稅業(yè)務(wù)及如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，并提出改進(jìn)建議。

一、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則

（一）合法性原則

合法性的原則的所有企業(yè)納稅籌劃中的最基本的原則，也是所有籌劃工作開(kāi)始前的管理基線，任何存在違法行為的納稅籌劃都是屬于偷稅行為，這對(duì)于企業(yè)乃至社會(huì)都是有嚴(yán)重影響的，所以說(shuō)中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中最基本的原則就是要遵循合法性原則。

（二）成本效益原則

中小企業(yè)本身就不比大企業(yè)的利益收入高，所以經(jīng)濟(jì)利益是所有中小企業(yè)追求的首要目標(biāo)，在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)， 也要時(shí)刻將成本收益作為重要標(biāo)準(zhǔn)，只有收益高于付出成本才能得到利益，中小企業(yè)才能持續(xù)快速發(fā)展，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。具體來(lái)說(shuō)就是將企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)流程上簡(jiǎn)便化，利于成本的降低，增加中小企業(yè)的整體收益

（三）價(jià)值原則

價(jià)值原則其實(shí)是中小企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心原則，在納稅籌劃方案中要明確知道，所籌劃的方案是否為企業(yè)能帶來(lái)最大化利益，得到應(yīng)有的回報(bào)，對(duì)其產(chǎn)生的價(jià)值做綜合評(píng)估。

二、稅制跨越式改革下的企業(yè)所得稅籌劃原則與現(xiàn)狀

近幾年來(lái)是我國(guó)全面深化中國(guó)稅制改革跨越式前進(jìn)的幾年，中國(guó)稅制這幾年中可以說(shuō)無(wú)時(shí)不刻不在發(fā)生深刻的變化，從“營(yíng)改增”的試點(diǎn)到全面鋪開(kāi)短短幾年，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革深化，改革開(kāi)放在各個(gè)領(lǐng)域都越來(lái)越邁向深水區(qū)，隨之而進(jìn)行的企業(yè)所得稅的改革也是日新月益，可以說(shuō)，很多財(cái)務(wù)人員剛適應(yīng)一項(xiàng)稅務(wù)政策不久新的稅務(wù)政策改革又不期而來(lái)，這在無(wú)形之中對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了巨大的壓力和挑戰(zhàn) ，根據(jù)筆者的觀察現(xiàn)階段中小企業(yè)在稅收籌劃尤其是企業(yè)所得稅的籌劃方面存在以下問(wèn)題及突出的不足。

（一）稅務(wù)政策更新快速，中小企業(yè)無(wú)法及時(shí)轉(zhuǎn)換思想和節(jié)奏

首先我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃水平一直發(fā)展緩慢，這里面有很多的原因，但筆者認(rèn)為最主要的原因是由中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和公司形態(tài)所決定的，中國(guó)官方對(duì)于中小企業(yè)的定義是基本的人數(shù)不大于200人，年收入或者銷售額在千萬(wàn)以下的，按此標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)是一個(gè)中小企業(yè)占企業(yè)業(yè)態(tài)絕大多數(shù)的現(xiàn)狀，而中小企業(yè)首先在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)核算方面就比較不完善，那么對(duì)于更加需要有較高專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)籌劃方面就顯得更加無(wú)助，從企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，很多中小企業(yè)是稅務(wù)政策的被動(dòng)接受者，它們對(duì)于稅務(wù)這一塊只求不要讓稅務(wù)局上門(mén)查問(wèn)題，而缺乏一種主動(dòng)的去科學(xué)合理的運(yùn)用政策來(lái)為自己所用的心態(tài)調(diào)整，此外有一些有一定規(guī)模的中小企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)的時(shí)間越長(zhǎng)也越來(lái)越意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但限于自身能力有限它們往往會(huì)選擇一些外部的如記賬公司、事務(wù)所、稅務(wù)咨詢公司進(jìn)行本公司的稅務(wù)籌劃，但現(xiàn)階段中國(guó)在外部稅收籌劃企業(yè)方面這一塊，水平仍較差，尤其是缺少一批有一定水平、一定標(biāo)準(zhǔn)、一定實(shí)力專門(mén)為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)的公司。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱，專業(yè)能力不足

我國(guó)中小企業(yè)長(zhǎng)期在稅收籌劃方面處于相對(duì)被動(dòng)的情況，很多中小企業(yè)沒(méi)有一個(gè)完善的稅收籌劃的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一個(gè)十分高技能含量的內(nèi)容一般情況下自己無(wú)法勝任而涉及稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)較之財(cái)務(wù)核算等日常工作其風(fēng)險(xiǎn)性更大。中小企業(yè)由于在稅收籌劃方面的意識(shí)一直比較落后，很多中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的觀念還停留在“打政策擦邊球”的偏頗認(rèn)知上，沒(méi)有樹(shù)立起一個(gè)正確的稅務(wù)籌劃的作用觀和方法觀，究其原因是沒(méi)有完全理解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性和對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展的緊迫性。此外雖然近幾年國(guó)家對(duì)稅務(wù)這一塊面改革巨大、但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的人員培訓(xùn)相對(duì)仍不足，內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)老舊、稅務(wù)籌劃能力滯后也是制約廣大中小企業(yè)進(jìn)行自主稅收籌劃的一大主因。

（三）稅收籌劃已成為中小企業(yè)降低成本加快發(fā)展的必要手段

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)發(fā)展已經(jīng)日益走向?qū)I(yè)化、成熟化和法制化的發(fā)展道路，前30 年的爆發(fā)式發(fā)展在絕大部分的中小行業(yè)中是不太可能再次發(fā)生的，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)陸續(xù)發(fā)生過(guò)產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)品同質(zhì)化、競(jìng)爭(zhēng)力不足等問(wèn)題，這此問(wèn)題都在制約著中小企業(yè)的可持性健康發(fā)展，既然很多傳統(tǒng)行業(yè)已經(jīng)發(fā)展到一定的程度和水平那么如何進(jìn)一步發(fā)展就是中小企業(yè)所不得不面臨的問(wèn)題，從開(kāi)源角度而言，進(jìn)一步加強(qiáng)技術(shù)研究和創(chuàng)新加強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力是核心，從節(jié)流方面正確的利用政府給予廣大中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是一個(gè)好方法，以企業(yè)所得稅為例，其從企業(yè)的年末利潤(rùn)總額中按比例進(jìn)行上交，一般稅率為25%，但在一些特殊的行業(yè)、特殊的業(yè)務(wù)情況下國(guó)家給予了力度不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家規(guī)定對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)分部、和分公司的企業(yè)所得稅的稅收政策是不同的，企業(yè)可以結(jié)合自身情況正確選擇自己到底是設(shè)立營(yíng)業(yè)部還是分公司，從而進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)成本，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法與建議

（一）研究現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃

中上企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃那么首要的問(wèn)題就是要對(duì)現(xiàn)有政府對(duì)于各稅種有哪些優(yōu)惠政策，哪些政策適合自已企業(yè)的情況并可以加以利用，如針對(duì)企業(yè)所得稅政府在這幾年中不斷推出優(yōu)惠政重，如稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)債利息收入無(wú)論中個(gè)人還是企業(yè)都免征所得稅，那么中小企業(yè)在對(duì)閑置資金進(jìn)行投資時(shí)可以考慮進(jìn)行國(guó)債投資一來(lái)獲得收益 ，二來(lái)可以達(dá)到節(jié)稅的作用。

再者，中小企業(yè)尤其是傳統(tǒng)行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)、需求萎縮行業(yè)可以借此機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向受國(guó)家政策扶持和稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)。如轉(zhuǎn)型從事環(huán)境保護(hù)用品的生產(chǎn)，國(guó)家對(duì)于從事節(jié)能環(huán)保環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)采取“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）引導(dǎo)外部稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)傾斜

中小企業(yè)的特性就決定了其在進(jìn)行稅收籌劃更多的是向外部相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)尋求幫助和服務(wù)，因此筆者認(rèn)為在現(xiàn)階段，需要對(duì)從事中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃的機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極引導(dǎo)與建設(shè)，引導(dǎo)現(xiàn)有的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)去為更多的中小企業(yè)去做稅務(wù)籌劃工作，以解廣大中小企業(yè)的燃眉之急。如傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般只從事上市公司審計(jì)、大公司債券發(fā)行等工作，較少的去為中小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，因此如何通過(guò)政策引導(dǎo)事務(wù)所愿意去為中小企業(yè)服務(wù)是政府需要思考和踐行的，再者從國(guó)外的稅務(wù)政策制定來(lái)看，建立專門(mén)為中小企業(yè)和個(gè)人（含合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資）服務(wù)的稅務(wù)事務(wù)所是一個(gè)成功的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段中國(guó)的稅務(wù)師事務(wù)所遠(yuǎn)少于會(huì)計(jì)事務(wù)所同，相關(guān)從業(yè)人員也遠(yuǎn)低于數(shù)量龐大的財(cái)務(wù)工作人員，因此通過(guò)引導(dǎo)現(xiàn)有事務(wù)所、加快建設(shè)稅務(wù)所從這兩個(gè)方面萊卡相機(jī)建設(shè)，是解決中小企業(yè)稅收籌劃諸多問(wèn)題的兩大良策

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員或法人稅收籌劃培訓(xùn)

中小企業(yè)往往將工作的重心放在企業(yè)財(cái)務(wù)信息的核算之上而無(wú)力在稅務(wù)籌劃方面著墨太多，其中一個(gè)原因就是，現(xiàn)有的企業(yè)法人（高級(jí)管理人員）和財(cái)務(wù)人員大多對(duì)于稅務(wù)知識(shí)了解不足，企業(yè)法人和管理人員把更多的關(guān)注點(diǎn)放在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售領(lǐng)域，對(duì)于稅收領(lǐng)域關(guān)注不夠，因此筆者建議不光要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，企業(yè)的法人和管理人員也應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，如一些民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)會(huì)開(kāi)設(shè)“私企老板財(cái)稅通識(shí)班”等，將一些重要的稅收理念、節(jié)稅觀念向廣大中小企業(yè)的管理者賣進(jìn)行傳播，加速轉(zhuǎn)變從業(yè)人員的思想，為中小企業(yè)做好稅收籌劃打好上層基礎(chǔ)。

此外，從國(guó)外的運(yùn)行成果和經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，以后所得稅類的稅收，基本都是由專業(yè)人員進(jìn)行操作的，如國(guó)外即使是個(gè)人所得稅也是由專門(mén)上的“稅務(wù)專業(yè)人士”代個(gè)人進(jìn)行操作和上交的，而中國(guó)的企業(yè)所得稅現(xiàn)階段還是以企業(yè)自主申報(bào)上交為主，原因在于中國(guó)的稅務(wù)師制度還不盡完善，因此加快完善和建立具有中國(guó)本土特色，符合中國(guó)企業(yè)實(shí)情的“稅務(wù)師”制度也是十分重要的，可以引導(dǎo)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)和自我的學(xué)習(xí)，經(jīng)考核之后持證上崗。

（四）宏微觀相結(jié)合，做好會(huì)計(jì)制度建設(shè)與基礎(chǔ)工作環(huán)境的建立

相關(guān)公司財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，在宏觀角度上要對(duì)各個(gè)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的政策動(dòng)態(tài)性進(jìn)行及明的關(guān)注，合理地運(yùn)用種種政策法規(guī)來(lái)宏觀調(diào)自身企業(yè)的納稅籌劃工作如果在某些行業(yè)的政策中可以短時(shí)間內(nèi)放寬， 就要在此時(shí)抓緊時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，已達(dá)到為企業(yè)獲得最大利益的目標(biāo)。另外在細(xì)節(jié)上也要注重微觀調(diào)控，深入研究政策上，從各個(gè)角度要和政策面來(lái)對(duì)稅收籌劃的優(yōu)惠政策加以挖掘和使用以此保證企業(yè)可以享受到應(yīng)享受的福利，在科學(xué)合理的前提下為企業(yè)謀得最大的經(jīng)濟(jì)收益。

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)稅負(fù)在中小企業(yè)發(fā)展的前中期，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不能達(dá)到企業(yè)管理者所要求的程度。因此進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在進(jìn)行納稅籌劃就顯得尤為重要。一個(gè)良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)制度化的流程，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的制度前提，沒(méi)有一個(gè)良好的內(nèi)部企業(yè)付會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境與制度是無(wú)從談稅收籌劃的，因此一切的稅收籌劃都是建立在一定的企業(yè)環(huán)境和制度之上的。，

（五）注意風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系理解與把控

中小企業(yè)在納稅籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中，將經(jīng)營(yíng)狀況、投資情況與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為主要考慮內(nèi)容，因?yàn)橐陨蠋追矫婢c納稅籌劃息息相關(guān)，此外，具體工作環(huán)節(jié)，還需對(duì)節(jié)稅整體利益和實(shí)際經(jīng)營(yíng)進(jìn)行詳細(xì)分析，將成本收益原則作為主要依據(jù)，分析所涉及到的機(jī)會(huì)成本。如，某中小企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)辦初期，為獲取市? 場(chǎng)份額，采取先使用產(chǎn)品后付款的方式，取得較大銷售額的同時(shí)，墊付較大稅金，最終影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，嚴(yán)重影響企業(yè)正常發(fā)展，由此可見(jiàn)此種方法并不可取，所以在中小企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，勢(shì)必要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益間的關(guān)系進(jìn)行合理把控，統(tǒng)籌進(jìn)行分析，方可保證企業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)永恒的主題，而中國(guó)在跨越式發(fā)展中廣大中小企業(yè)迫切需要建立起一套行之有效的，因此本文以中小企業(yè)稅收籌劃為撰寫(xiě)對(duì)象，從中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性和重要性出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)有中小企業(yè)廣泛存在的各種稅收籌劃問(wèn)題加以分析，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些有一定借鑒意義的改進(jìn)建議，以期廣大中小企業(yè)在稅收籌劃方案可以不斷進(jìn)步。

（作者單位：江蘇省惠山中等學(xué)校）