銀稅合作背景下中小企業(yè)納稅信用服務(wù)研究

陳入嘉 熊光明

摘 要：中小企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題一直非常突出，“銀稅貸”等銀稅合作產(chǎn)品為部分中小企業(yè)提供了低門檻、高效率、低息本的信用融資機(jī)會(huì)，但我國(guó)的納稅信用服務(wù)體系還不完善，難以滿足中小企業(yè)日益擴(kuò)大的銀稅產(chǎn)品需求。通過(guò)梳理相關(guān)納稅信用管理辦法，總結(jié)我國(guó)現(xiàn)行納稅信用管理存在的不足，針對(duì)具體問(wèn)題提出相應(yīng)的完善措施，以期改進(jìn)中小企業(yè)融資環(huán)境。

關(guān)鍵詞：銀稅合作? 中小企業(yè)? 納稅信用

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（a）--02

1 納稅信用服務(wù)對(duì)中小企業(yè)融資的意義

1.1 有助于中小企業(yè)獲得銀行信貸

征信的核心作用體現(xiàn)在防范信用風(fēng)險(xiǎn)、降低交易成本、提高決策效率、促進(jìn)小微企業(yè)融資[1。]納稅信用服務(wù)屬于征信范疇，納稅信用也適用于商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)的授信管理。

首先，納稅信用能夠幫助銀行對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析，防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，在貸前做好風(fēng)險(xiǎn)控制。

其次，納稅信用可幫助銀行降低交易成本和提高決策效率，銀行貸前都會(huì)作相對(duì)詳細(xì)的調(diào)查和信用評(píng)級(jí)，納稅信用能夠減少銀行的信息收集和決策成本，提高銀行授信的決策效率，幫助中小企業(yè)更快獲得資金。

最后，在促進(jìn)中小企業(yè)獲得商業(yè)銀行融資方面，銀行看重的是客戶按期還款付息，所以若有方式可降低客戶的違約率，銀行即可相對(duì)降低抵（質(zhì)）押率。減少信息不對(duì)稱和加大失信懲戒措施就是降低違約率的方法之一。中小企業(yè)納稅信用服務(wù)有助于解決信息不對(duì)稱，銀行可根據(jù)中小企業(yè)的繳稅金額和繳稅行為進(jìn)行授信。此外，黑名單的建立也加大了失信人的違約成本。

1.2 有助于中小企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)

我國(guó)《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》采用以百分制為基礎(chǔ)的扣分方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，在扣分指標(biāo)中涉及經(jīng)常性指標(biāo)信息和非經(jīng)常性指標(biāo)信息，如未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)，就會(huì)對(duì)相關(guān)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行扣分，從而降低企業(yè)的納稅信用評(píng)分?，F(xiàn)行《納稅信用管理辦法（試行）》對(duì)A、B、M、C、D五個(gè)信用級(jí)別分別采用不同的管理模式，一旦信用評(píng)分降低，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多不便，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。因此，企業(yè)為了獲得更高的信用評(píng)分，會(huì)強(qiáng)化自身信用意識(shí)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅行為。

1.3 有助于提升政府服務(wù)中小企業(yè)的效率

納稅信用服務(wù)有助于提升納稅人的稅收遵從度，在納稅信用體系建設(shè)中整合和共享中小企業(yè)信息，為政府創(chuàng)新服務(wù)方式和精準(zhǔn)管理提供信息支持，政府的宏觀調(diào)控和微觀管理政策也更具有針對(duì)性和有效性。此外，通過(guò)納稅信用建設(shè)有利于優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，形成政策合力。

2 我國(guó)納稅信用的建立與存在的不足

2.1 納稅信用體系的建立

2000年，政協(xié)委員在全國(guó)兩會(huì)上提交“關(guān)于建立國(guó)家信用體系”的提案，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始著手建立社會(huì)信用體系。2003年，國(guó)稅總局發(fā)布《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，制定了較為詳細(xì)的評(píng)定方法，我國(guó)納稅信用評(píng)價(jià)由此開(kāi)始。2006年，人民銀行印發(fā)《中國(guó)人民銀行關(guān)于開(kāi)展中小企業(yè)信用體系建設(shè)試點(diǎn)工作的通知》。2013年，國(guó)務(wù)院頒布了我國(guó)第一部征信業(yè)專門法律——《征信業(yè)管理?xiàng)l例》，使征信業(yè)管理有法可依。2014年，為建設(shè)社會(huì)信用體系，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）的通知》，明確推進(jìn)稅務(wù)等重點(diǎn)領(lǐng)域誠(chéng)信建設(shè)，“進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)評(píng)定和發(fā)布制度，加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域信用分類管理，發(fā)揮信用評(píng)定差異對(duì)納稅人的獎(jiǎng)懲作用，建立稅收違法黑名單制度” [2]。國(guó)稅總局根據(jù)《稅收征管法》和社會(huì)信用體系建設(shè)相應(yīng)精神，對(duì)《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》進(jìn)行了修訂。此外，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，對(duì)重大稅收違法人員進(jìn)行主動(dòng)公示和重點(diǎn)管理。2017年1月，國(guó)稅總局與34個(gè)部門聯(lián)合簽署《聯(lián)合懲戒合作備忘錄（2016版）》，聯(lián)合懲戒失信者，有助于完善社會(huì)信用體系。2018年，國(guó)稅總局對(duì)2014年修訂的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》進(jìn)行了完善，將新設(shè)立企業(yè)等三類企業(yè)納入信用評(píng)價(jià)范圍，并增設(shè)M級(jí)納稅信用。

2.2 我國(guó)納稅信用存在的不足

2.2.1 納稅信用等級(jí)跨度太大

我國(guó)當(dāng)前的納稅信用級(jí)別中M級(jí)納稅信用為新設(shè)立企業(yè)或評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。若不考慮M級(jí)，我國(guó)的納稅信用級(jí)別總共只有4級(jí)，等級(jí)之間跨度太大，銀行等信息使用者依靠納稅信用評(píng)級(jí)無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，而我國(guó)其他領(lǐng)域的信用評(píng)級(jí)一般為9個(gè)等級(jí)以上，并在其基礎(chǔ)上用“+”和“-”符號(hào)對(duì)部分信用等級(jí)進(jìn)行微調(diào)。

2.2.2 納稅信用評(píng)價(jià)范圍有待擴(kuò)大

2018年2月，國(guó)稅總局新增了部分企業(yè)參與納稅信用評(píng)價(jià)，如新設(shè)立企業(yè)，但仍然有部分企業(yè)暫時(shí)未被納入信用評(píng)價(jià)，主要有以下三類：一是因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的;二是被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的;三是已申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的[3]。盡管以上三類情況可能會(huì)影響企業(yè)的納稅信用情況，但在判決結(jié)果未出之前拒絕進(jìn)行信用評(píng)價(jià)明顯不合時(shí)宜，會(huì)影響中小企業(yè)的融資。

2.2.3 納稅信用信息收集不全面和不及時(shí)

納稅企業(yè)信用信息包括歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息，但在實(shí)際操作中僅采集了負(fù)面信息，而未涉及正面信息。一般而言，信用信息采集要越多越好，既要有正面信息，又要有負(fù)面信息，只有更加廣泛地采集才能更加真實(shí)地反映納稅人的信用狀況。納稅信用的評(píng)定不及時(shí)，當(dāng)前的納稅信用信息采集為按月采集，按納稅年度評(píng)價(jià)，每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，未真正做到動(dòng)態(tài)采集和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，會(huì)增加“失信人”未被評(píng)價(jià)前的繼續(xù)失信機(jī)會(huì)。

2.2.4 納稅信用評(píng)價(jià)周期短和評(píng)價(jià)結(jié)果保存時(shí)間短

個(gè)人信用評(píng)價(jià)的周期和評(píng)價(jià)結(jié)果保存時(shí)間為5年，能夠相對(duì)有效地對(duì)失信人進(jìn)行懲罰和對(duì)潛在失信者產(chǎn)生威懾，而納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅年度，反映的歷史信息有限，無(wú)論是相應(yīng)信息的保存期限還是重大稅收違法案件的公示時(shí)間都相對(duì)較短，下一個(gè)年度進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)后，即對(duì)上年的納稅信用評(píng)價(jià)進(jìn)行覆蓋，使得納稅信用評(píng)價(jià)威懾力不夠，不利于社會(huì)信用體系的建立。

2.2.5 聯(lián)合懲戒范圍有待拓展

社會(huì)信用體系的建立是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)治理體制的重要組成部分[4]。社會(huì)信息體系的建立需要打破信息孤島，守信激勵(lì)、失信懲戒，一處失信、處處受限，變一次博弈為重復(fù)博弈，減少信息不對(duì)稱，增加失信成本，通過(guò)制定和發(fā)布“黑名單”等方式，讓潛在失信者不敢失信，改善社會(huì)不良風(fēng)氣。2017年1月，國(guó)稅總局與34個(gè)部門聯(lián)合簽署《聯(lián)合懲戒合作備忘錄（2016版）》，基本上覆蓋了一些主要的領(lǐng)域和部門，擴(kuò)大了聯(lián)合懲戒的范圍和措施，但并非構(gòu)建社會(huì)信用體系的長(zhǎng)效機(jī)制。

2.2.6 納稅信用修復(fù)制度不完善

信用修復(fù)是信用管理的重要組成部分，也是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，其實(shí)施途徑和效果對(duì)社會(huì)管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著重要意義。2017年10月，國(guó)家發(fā)展改革委和人民銀行聯(lián)合頒布《兩部門關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒對(duì)象名單管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確提出了鼓勵(lì)和支持自主修復(fù)信用，規(guī)范信用修復(fù)流程。納稅信用修復(fù)立法較為滯后，當(dāng)前仍未建立較為完善的納稅信用修復(fù)制度。

3 對(duì)提升我國(guó)納稅信用服務(wù)的建議

3.1 細(xì)分納稅信用級(jí)別

建議細(xì)分現(xiàn)有納稅信用，A為最高納稅信用等級(jí)，D為最低納稅信用等級(jí)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)B和C進(jìn)行微調(diào)，增加B、B、C、C四個(gè)等級(jí)，從而形成A、B、B、B、M、C、C、C、D的9級(jí)納稅信用評(píng)價(jià)級(jí)別，增加不同納稅信用等級(jí)的區(qū)分度，為納稅信用信息的精準(zhǔn)運(yùn)用提供條件。

3.2 擴(kuò)大納稅信用評(píng)價(jià)范圍

建議針對(duì)因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案等三類企業(yè)依照已經(jīng)確定信息進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)，通過(guò)備注等方式適當(dāng)說(shuō)明情況，以引起信用信息使用者的注意，一旦訴訟等實(shí)踐確認(rèn)，要及時(shí)更正和完善相應(yīng)信息。

3.3 全面采集和評(píng)價(jià)納稅人信用信息

納稅信用評(píng)價(jià)的建立不僅是對(duì)納稅失信者給予懲罰，最主要的目的是對(duì)潛在納稅失信者產(chǎn)生震懾、警示作用[5]，同時(shí)又要對(duì)納稅守信者進(jìn)行正向激勵(lì)。建議在現(xiàn)有納稅信用信息采集基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加企業(yè)的正面信息?？s短信用信息采集和評(píng)價(jià)周期，采用動(dòng)態(tài)采集和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)納稅信用評(píng)價(jià)的可信度和使用價(jià)值，減少失信者“破罐子破摔”的機(jī)會(huì)。

3.4 延長(zhǎng)信用評(píng)價(jià)周期和評(píng)價(jià)結(jié)果的保存時(shí)限

建議將信用評(píng)價(jià)周期和評(píng)價(jià)結(jié)果的保存時(shí)限設(shè)定為5年。評(píng)價(jià)周期和評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)間太短，也就意味著失信成本較低，而時(shí)間太長(zhǎng)，又不利于失信者改過(guò)自新，甚至走向極端，在保存時(shí)間的設(shè)定上可以根據(jù)失信的危害程度進(jìn)行立法，對(duì)于造成重大損失和影響的責(zé)任人要延長(zhǎng)懲罰期限。

3.5 明確信用主管部門

盡管我國(guó)2008年就賦予中國(guó)人民銀行管理征信業(yè)的職責(zé)，2013年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《征信業(yè)管理?xiàng)l例》再次明確中國(guó)人民銀行及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)征信業(yè)的監(jiān)督管理地位，但征信業(yè)的管理在實(shí)際中卻是政出多門，甚至在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)形成多個(gè)“孤島”，不利于我國(guó)社會(huì)信用體系的建設(shè)。建議成立省、市信用辦，或強(qiáng)化中國(guó)人民銀行現(xiàn)有管理部門的管理職能，統(tǒng)一收集、整理、加工所有公共部門的信用信息，而不是部門之間去建立聯(lián)合懲戒機(jī)制。

3.6 加強(qiáng)納稅信用宣傳和信用修復(fù)立法

一是提高對(duì)中小企業(yè)征信宣傳教育的廣度和深度;二是創(chuàng)新征信宣傳方式，提高征信教育效果，如拍攝征信宣傳片、征信歌曲等;三是加強(qiáng)納稅信用修復(fù)立法;四是加強(qiáng)對(duì)失信主體的針對(duì)性輔導(dǎo)，幫助其進(jìn)行納稅信用修復(fù)。

參考文獻(xiàn)

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