融資租賃業(yè)務(wù)中承租人的會計處理探究

張汝爽

摘 要：隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些企業(yè)在擴大業(yè)務(wù)時，更多地選擇了融資租賃業(yè)務(wù)，為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，融資租賃的會計處理工作就顯得十分重要。當前實行的企業(yè)會計準則中對融資租賃業(yè)務(wù)也有一些規(guī)定，但是由于我國納稅體制、經(jīng)濟體制等在不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致部分企業(yè)在開展融資租賃的會計處理工作時存在一些問題。例如賬務(wù)處理不完善、財務(wù)報表不規(guī)范等。本文就當前融資租賃中存在的一些會計處理問題進行探究，為企業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：融資租賃? 承租人? 會計處理? 探究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（a）--02

融資租賃業(yè)務(wù)是由西方引入的，其與一般的租賃業(yè)務(wù)不同，它是將一項資產(chǎn)的所有風險與報酬均轉(zhuǎn)移的一種租賃方式，和資本市場中的貸款業(yè)務(wù)發(fā)揮著類似的作用，都是一種為企業(yè)提供資金的保障業(yè)務(wù)。經(jīng)過近些年的不斷發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)也逐漸完善，業(yè)務(wù)總量不斷上升，推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展增添了力量。就從當前融資租賃業(yè)務(wù)的市場來看，仍有較大的發(fā)展空間。因此，我們應(yīng)當認清當前的形勢，注重企業(yè)的會計處理能力，為企業(yè)的融資租賃更好地服務(wù)。

1 融資租賃概述

融資租賃業(yè)務(wù)是指出租人將所出租物品的所有風險與所有權(quán)都轉(zhuǎn)移給承租人，融資租賃的實質(zhì)是用融通資金通過分期的方式購買出租物，是一種較為特殊的金融工具，在企業(yè)中也發(fā)揮著其獨特的功能。首先是融資功能，融資租賃的實質(zhì)是融通資金，解決企業(yè)當前資金匱乏的問題，在租賃的過程中，企業(yè)若采用融資租賃的方式，當期就只需要支付一部分的資金便可以得到企業(yè)需要的設(shè)備;其次是促銷功能，融資租賃業(yè)務(wù)可以拓寬企業(yè)的銷售思路，通過以租代銷的方式，有效促進企業(yè)各項產(chǎn)品的銷售，幫助企業(yè)緩解庫存的壓力，有效提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力;最后是投資功能，租賃這項業(yè)務(wù)本就可以算作一項投資，可以將企業(yè)的閑置資金進行利用，還可以利用現(xiàn)有技術(shù)和服務(wù)，對企業(yè)的各方面進行創(chuàng)新[1]。

2 融資租賃會計處理存在的問題

我國正處在融資租賃會計發(fā)展的初級階段，有廣闊的發(fā)展空間，但當前所達到的標準與國際會計準則所制定的標準有較大的差距。企業(yè)的融資租賃會計處理工作對于企業(yè)的發(fā)展有一定的影響，也會影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展，若不能很好地進行維護，則會造成資源的浪費，從而加大企業(yè)的運用成本，因此我們需要對當前融資租賃會計處理工作中存在的問題進行探討。

2.1 體系不完善

由于我國融資租賃會計處理工作發(fā)展不夠完善，相關(guān)可供參考的法律不多、相對滯后，在對這部分內(nèi)容進行規(guī)范時，其可操作性不強，導(dǎo)致開展融資租賃會計處理工作時各個專業(yè)人員的水平不平均，可對比性和可參考性不強，可供參考的監(jiān)督機制仍有待完善[2]。

2.2 租賃類型不明確

目前我國的租賃形式較為豐富，其中較為普遍的是融資租賃，就目前出臺的有關(guān)租賃的準則來看，承租一方應(yīng)當在租賃存在第三方擔保余值時，付出不低于租賃開始之時，租賃物價值的90%最低款額的現(xiàn)值，但實際情況是，出租方所收到的最低款額和實際承租方付出的款額不對等，這樣的情況下，租賃雙方便會出現(xiàn)爭議，從而使得租賃合約無法繼續(xù)開展。

2.3 財務(wù)處理不規(guī)范

在進行租賃費用計算時，出租人可能會將初始費用計入長期應(yīng)收款中的應(yīng)收融資租賃中進行計算，這樣會使得出租房的賬務(wù)出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致借貸不平衡。在租賃初期，若未按照標準進行借貸雙方金額的計算，則會導(dǎo)致后續(xù)金額不平等現(xiàn)象的出現(xiàn)，借方的金額便會大于貸方的金額，使得會計核算工作出現(xiàn)差錯。在進行租賃時，為確保租賃工作的順利開展，承租方會提供一定的擔保金，所支付的保證金與租金成反比關(guān)系，而保證金可以抵去一部分租金，這使得在進行資金總額計算時，會出現(xiàn)偏差，從而影響會計核算的準確性[3]。

2.4 返還資產(chǎn)時出租人會計處理不完整

承租人在返還租賃資產(chǎn)時，常會出現(xiàn)這樣的情況：保證剩余價值且無擔保的剩余價值二者都存在、保證剩余價值與無擔保的剩余價值一個存在一個不存在、保證剩余價值與無擔保的剩余價值二者都不存在。部分企業(yè)僅對前兩種的情況進行了會計處理，但針對最后一種情況，相關(guān)規(guī)定中的處理辦法是，讓出租人只進行備查登記，不進行會計處理。這一點較為簡略，使得會計處理工作進行得不完整。在融資租賃業(yè)務(wù)中，為了使租賃工作順利地開展，也為了對承租人進行一定的約束，常常需要承租人再支付一定的租賃保障金，承租人向出租人交納的租賃保障金與租賃資金成反比關(guān)系，在租賃時可以用租賃保證金來抵扣租金，這樣在計算租金時，可以將其從總資產(chǎn)中進行扣除。如今的租賃業(yè)務(wù)常常會將租賃的類型劃分為經(jīng)營租賃，承租人向出租人會支付較高的租賃保證金來降低租賃的付款額，這也可能會導(dǎo)致會計處理不夠完整[4]。

3 融資租賃中會計處理的完善措施

3.1 將未確認融資費用資本化

承租人應(yīng)當將租賃準則中的要求進行內(nèi)化，將這部分要求變成自己對資產(chǎn)進行管理時的一種管理手段。如果將未確認融資的成本計入費用賬目中，將其從當期損益中進行扣除，必定會造成經(jīng)濟上的重大問題，因此，將融資租賃資產(chǎn)中還未確認的融資費用，列入折舊相關(guān)類的賬目中。若承租人將這些固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)中，融資成本的未確認部分應(yīng)當納入成本類的賬目中。若租賃資產(chǎn)時為非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)，那么融資成本中的未確認份額應(yīng)當包含于費用賬戶中，費用賬戶應(yīng)當從當期損益中全額進行扣除[5]。

3.2 企業(yè)內(nèi)部融資租賃要加強租賃報表的編制

融資租賃這項業(yè)務(wù)中，出租人將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的債權(quán)，租出的資產(chǎn)是否折舊此類問題應(yīng)當由承租人來進行計算。承租人有資產(chǎn)的使用權(quán)限，可以將它們視為一部分的固定資產(chǎn)，與此同時還應(yīng)當進行租金的繳納。出租人與承租人雙方都應(yīng)當根據(jù)當前的融資租賃準則進行計息收入與利息費用的計算。但在企業(yè)內(nèi)部，這樣的融資租賃屬于企業(yè)內(nèi)部的交易，可以進行抵消。這樣在進行租賃報表的編制時，租賃期限內(nèi)每年都應(yīng)當編制一下分錄，保證租賃的抵消，企業(yè)內(nèi)部的融資租賃業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收、應(yīng)付租賃款以及為實現(xiàn)利息收入與應(yīng)付利息的余額等，將其進行詳細記錄。企業(yè)內(nèi)部在租賃前后也應(yīng)當進行計提折舊，這種情況下產(chǎn)生的保險費用、維修費用等就無需再進行調(diào)整。租賃資產(chǎn)是否進行出租，在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中以固定資產(chǎn)的形式進行登記，也不需要進行調(diào)整。在今后的抵消分錄中除了金額數(shù)不同之外，其他方面都與上述步驟相似[6]。

3.3 將租賃分類進行量化與細化

會計準則的制定是十分復(fù)雜的，因此要對租賃分類進行量化與細化時，應(yīng)當盡量不修改會計準則為上，可以將國際會計準則中的相關(guān)規(guī)定作為參考標準，將租賃分類的量化與細化工作轉(zhuǎn)化為租賃資產(chǎn)的風險和報酬。國際會計準則中對于融資租賃有以下要求：首先，若承租人在租賃合同未到期前，單方面撤出租賃，則產(chǎn)生的所有損失都應(yīng)由承租人進行承擔;其次，若由資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的波動導(dǎo)致產(chǎn)生收益或是損失，均由承租人進行承擔;最后，承租人的租金可以低于市場的平均標準，來進行下一周期資產(chǎn)的租賃。

3.4 加強租賃保障金的會計處理

為了預(yù)防發(fā)生上文提及的問題，企業(yè)可以規(guī)定租賃保障金不能夠用來抵交租金，應(yīng)當是在租賃到期之時，承租人將資金全部支付后，再由出租人將其租賃保障金進行返還，這樣的規(guī)定會使得會計處理不會發(fā)生任何的變動，有利于企業(yè)會計處理的有效性。若是仍可以用租賃保障金來抵扣租金，企業(yè)也應(yīng)當將在進行租金總金額計算時，將遞交的租賃保障金進行全額的調(diào)回，將其計入租金總額中，加強租賃保障金的會計處理[7]。

3.5 返還資產(chǎn)時注重記錄

當前的租賃準則中規(guī)定，出租人在回收出租的資產(chǎn)時，只需要進行相應(yīng)的備查登記。但這一要求看似簡單，卻也應(yīng)當進行深入地挖掘，不能僅僅進行備查登記，而應(yīng)當將其作為一項營業(yè)外的收入來看待。當所回收的資產(chǎn)沒有保證的剩余價值與無擔保的剩余價值時，就說明未確認的融資費用已經(jīng)全部進行了分攤。對于此部分資產(chǎn)的回收，將其以營業(yè)外收入進行入賬，確保會計處理時的可靠性與真實性。

3.6 關(guān)聯(lián)方之間的租賃類型應(yīng)當一致

資產(chǎn)的出租人與承租人在租賃的類型方面應(yīng)當確認一致，承租人作為融資租賃關(guān)系中的主體，在進行融資租賃時，租賃的類型應(yīng)當由承租人進行判斷與確定，雙方在租賃類型上需要保持一致[8]。

4 結(jié)語

綜上所述，融資租賃業(yè)務(wù)會受到越來越多企業(yè)的歡迎，也為企業(yè)的會計處理帶來了挑戰(zhàn)。因此，做好租賃業(yè)務(wù)中的會計處理事務(wù)變得尤為重要，相關(guān)負責人應(yīng)當把握當前存在的問題，引領(lǐng)會計人員做好自身工作的優(yōu)化與處理，及時掌握當前的各項法律規(guī)定，為企業(yè)將來更好的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻

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