管理利潤表在財務(wù)分析中的應(yīng)用

張宇鑫

摘要：在管理會計系統(tǒng)中有兩種基本的成本性態(tài)：變動成本與固定成本。變動成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本;固定成本是指在一定范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本。

關(guān)鍵詞：管理利潤表;財務(wù)分析;應(yīng)用

引言

本文通過引入上述管理成本概念針對制造型A企業(yè)2018年利潤表項目進(jìn)行重新分類并編制管理利潤表，加以財務(wù)指標(biāo)分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的問題，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

一、管理利潤表分析

（一）A企業(yè)2018年管理利潤表

如表1所示。

（二）主要管理盈利指標(biāo)分析

如表2所示。

1.產(chǎn)品單位變動成本分析

2018年產(chǎn)品單位變動成本1.76萬元，較上年增加0.42萬元，同比增長32%。產(chǎn)品變動成本主要由材料、人工、相關(guān)稅費(fèi)組成。2018年材料人工總額42，823.39萬元，較上年大幅度增加14，147.81萬元，同比增長49%;而同期的總銷售量25，171噸，較上年增加2，677噸，同比增長12%，相關(guān)稅費(fèi)1，386.07萬元僅同比僅增長3%。綜上分析可知：產(chǎn)品成本中的材料及人工增幅遠(yuǎn)大于同期總銷售量增幅，導(dǎo)致產(chǎn)品單位變動成本較上年同期大幅增長32%，A企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注單位產(chǎn)品材料及人工同比大幅增長的合理性分析。

2.服務(wù)單位變動成本分析

2018年服務(wù)單位變動成本0.27萬元，較上年同期增加0.06萬元，同比增長29%。服務(wù)變動成本總額6，735.33萬元，由職能化的費(fèi)用項目組成，其中運(yùn)營管理費(fèi)中行政管理薪酬及股權(quán)激勵、研發(fā)服務(wù)費(fèi)中研發(fā)人工及材料、市場營銷費(fèi)中薪酬及招待費(fèi)、運(yùn)輸檢測費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)及其他變動費(fèi)用較上年均大幅增長，導(dǎo)致服務(wù)變動成本總額較上年同期增加2，078.24萬元，同比增長45%，而同期總銷售量增長僅3%。綜上分析可知：服務(wù)成本中主要職能化費(fèi)用的增幅遠(yuǎn)大于同期總銷售量的增幅，影響服務(wù)單位變動成本較上年同期大幅增長29%，A企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注職能化的費(fèi)用項目增長額與銷售總量增幅之間的配比性分析。

3.稅后經(jīng)營凈利率分析

2018年A企業(yè)稅后經(jīng)營利潤6，942.48萬元，較上年同期增加2，058.44萬元，同比增長42%。而同期營業(yè)收入增長率高達(dá)47%，由于產(chǎn)品材料及人工、職能化費(fèi)用項目均呈現(xiàn)同比大幅增長，導(dǎo)致稅后經(jīng)營凈利率與上年基本持平，維持在12%。

二、改進(jìn)建議

（一）推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理

1.材料的標(biāo)準(zhǔn)成本管理

（1）材料的標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)單價兩方面組成。材料的標(biāo)準(zhǔn)用量一般由生產(chǎn)部負(fù)責(zé)，會同技術(shù)、財務(wù)、信息等部門依據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)資料進(jìn)行產(chǎn)品研究，分析所需材料的規(guī)格、型號等信息，在此基礎(chǔ)上結(jié)合以往的用料經(jīng)驗科學(xué)測算制定標(biāo)準(zhǔn)用量。材料的標(biāo)準(zhǔn)單價一般由采購部門負(fù)責(zé)，會同財務(wù)、生產(chǎn)、信息等部門，在充分考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價格以及最佳訂貨批量等相關(guān)因素綜合確定。

（2）材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)價格。

2.人工的標(biāo)準(zhǔn)成本管理

（1）人工的標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率。人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，會同技術(shù)、財務(wù)、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時進(jìn)行技術(shù)性測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)工資率，一般由人力資源部門負(fù)責(zé)，依據(jù)企業(yè)薪酬制度等擬定相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)。

（2）人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率。

3.制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本管理

（1）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本由變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本組成。變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)流程、技術(shù)工藝情況下，單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積構(gòu)成。固定制造費(fèi)用一般由財務(wù)部負(fù)責(zé)，會同采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、信息等有關(guān)部門，依據(jù)固定制造費(fèi)用的不同構(gòu)成項目的特性，充分考慮產(chǎn)品的現(xiàn)有生產(chǎn)能力、管理部門的決策以及費(fèi)用預(yù)算等，測算確定各固定制造費(fèi)用構(gòu)成項目的標(biāo)準(zhǔn)成本。通過標(biāo)準(zhǔn)分配率確定單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位變動制造費(fèi)用+單位固定制造費(fèi)用。

4.A企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)用

A企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成以變動成本為主（98%），固定成本為輔（2%），變動成本主要為材料及人工。通過參考上述材料、人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式組織生產(chǎn)、采購、技術(shù)、人事、信息等相關(guān)職能部門評估在正常的技術(shù)水平與有效的運(yùn)營管理下能夠達(dá)到的單位產(chǎn)品成本即為標(biāo)準(zhǔn)成本。通過擬定標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，并將其作為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本滾動生產(chǎn)預(yù)算考核的目標(biāo)，在充分考慮材料及人工受價格水平影響正常上浮的情況下，分析變動營業(yè)成本同比增長47%的合理性。通過實際與預(yù)算比對分析找出差異原因并傳遞至各職能部門進(jìn)一步控制產(chǎn)品成本，從而達(dá)到接近考核目標(biāo)的降本增效目的。

（二）強(qiáng)化服務(wù)成本控制

1.推行變動成本分類

變動成本通常分為技術(shù)性變動成本及酌量性變動成本兩類。技術(shù)性變動成本是指隨業(yè)務(wù)量及業(yè)務(wù)關(guān)系成比例必須發(fā)生的相關(guān)成本。酌量性變動成本是指通過企業(yè)管理當(dāng)局的決策行動可以改變的變動成本。

2.職能費(fèi)用項目控制

A企業(yè)行政管理薪酬及股權(quán)激勵、研發(fā)人工及材料、銷售薪酬及招待費(fèi)、運(yùn)輸檢測費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)及其他變動費(fèi)用均較上年大幅增加。對上述變動服務(wù)成本重新劃分為技術(shù)性變動及酌量性變動成本，從而控制不必要的酌量性變動成本，達(dá)到降低職能費(fèi)用的目的，以便有效控制服務(wù)成本。

（三）針對經(jīng)營利潤分析

1.區(qū)分凈利潤與稅后經(jīng)營利潤

傳統(tǒng)利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，反應(yīng)經(jīng)營業(yè)績的質(zhì)量指標(biāo)主要為凈利潤。管理利潤表是按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與非經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分進(jìn)而將凈利潤重新分類為稅后經(jīng)營利潤與非經(jīng)營利潤。

2.凈利潤結(jié)構(gòu)分析

A企業(yè)2018年稅后經(jīng)營利潤6，942.48萬元占凈利潤比重97%，非經(jīng)營利潤237.91萬元占凈利潤比重3%。因2018年稅后經(jīng)營利潤較上年增加2，058.43萬元，同期非經(jīng)營利潤卻較上年減少197.03萬元。最終影響凈利潤結(jié)構(gòu)比發(fā)生較大變化，稅后經(jīng)營利潤占比增加5%，增長達(dá)到97%;非經(jīng)營利潤占比減少5%，下降至3%。說明2018年A企業(yè)主營業(yè)務(wù)得到進(jìn)步發(fā)展，日常經(jīng)營利潤大幅增長，凈利潤質(zhì)量得到提高。

結(jié)語

通過上述影響管理利潤表的具體盈利指標(biāo)因素分析及結(jié)合提出改進(jìn)建議的成本費(fèi)用管控措施，不難發(fā)現(xiàn)A企業(yè)尚有較大的降本增效提高空間。同時有效的管理利潤表分析也為企業(yè)主營業(yè)務(wù)能夠長久發(fā)展提供了必要的合理化財務(wù)建議。

參考文獻(xiàn)

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