會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的研究探討

周國(guó)力

摘要：本文對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念和意義進(jìn)行了一定的論述，并進(jìn)一步對(duì)五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與其利弊進(jìn)行了比較深入的分析研究，在此基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇進(jìn)行了探討，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇質(zhì)量的不斷提高，對(duì)于從事相關(guān)工作的財(cái)務(wù)人員具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);計(jì)量屬性;歷史成本;公允價(jià)值

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的重要性日益凸顯，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)計(jì)量工作主要取決于計(jì)量屬性的選擇，屬性選擇的恰當(dāng)與否對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的影響，在實(shí)際的工作過(guò)程中要予以充分的重視。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念和意義

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量的精確與否對(duì)于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量具有決定性的影響，在實(shí)際的工作過(guò)程中要保障會(huì)計(jì)計(jì)量具有足夠的精度。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的意義

會(huì)計(jì)計(jì)量作為各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展具有十分重要的影響。計(jì)量屬性作為會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵，對(duì)于各種會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果具有決定性的影響。因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇過(guò)程中，要充分結(jié)合會(huì)計(jì)計(jì)量工作的要求，對(duì)計(jì)量屬性進(jìn)行科學(xué)合理的選擇，進(jìn)而能夠客觀真實(shí)地反映出各項(xiàng)工作的進(jìn)行情況。

二、五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

（一）計(jì)量屬性的概念

歷史成本，也可以稱為原始資本，是資產(chǎn)初始的交易價(jià)格，即取得資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)格。

重置成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為獲取與過(guò)去某項(xiàng)資產(chǎn)相同資產(chǎn)而需要支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)所擁有資產(chǎn)的估計(jì)出售價(jià)格減去企業(yè)為此付出的獲得成本、出售所必須支出的各項(xiàng)費(fèi)用以及相應(yīng)的稅費(fèi)，最終所得的凈值。在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，可變現(xiàn)凈值使用得非常少，只有在某些具有特殊要求的項(xiàng)目中才會(huì)使用。

現(xiàn)值，是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)或負(fù)債所能實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

公允價(jià)值，是指在計(jì)量日發(fā)生的各項(xiàng)有序交易過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)出售某項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的價(jià)格，公允價(jià)值的判斷很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員。

（二）主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間的關(guān)系

1.歷史成本與其他屬性

某項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本所反映的是該資產(chǎn)的過(guò)去價(jià)值，而其他四種計(jì)量屬性所反映的是該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這要予以有效的區(qū)分，避免混淆。

2.重置成本與公允價(jià)值

重置成本所反映的是為重新獲得某項(xiàng)資產(chǎn)所必須支出的成本，而當(dāng)資產(chǎn)不存在時(shí)，其就無(wú)法通過(guò)真實(shí)的交易獲悉其價(jià)值的相關(guān)信息。此時(shí)，就要根據(jù)想象的資產(chǎn)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，那么在這種特殊的條件下，重置成本與公允價(jià)值相等。

3.可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值

可變現(xiàn)凈值關(guān)注的是未來(lái)某一段時(shí)間，其所反映的資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成中不包含貼現(xiàn)值。當(dāng)可變現(xiàn)凈值所關(guān)注的時(shí)間較近，此時(shí)的可變現(xiàn)凈值就等于公允價(jià)值，這其中主要體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中的成本效益。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性利弊分析

（一）歷史成本

1.優(yōu)點(diǎn)

首先，具有非常強(qiáng)的可靠性，這是由于歷史成本不以人的意志為轉(zhuǎn)移，而是以交易過(guò)程中的原始憑證為相應(yīng)的依據(jù)，其能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行客觀真實(shí)的反映。由于在交易過(guò)程中所形成的各種交易憑證能夠作為可靠的證據(jù)，這就符合會(huì)計(jì)記載的原始憑證要求;其次，歷史成本獲得容易，并且操作簡(jiǎn)便，在實(shí)際的操作過(guò)程中，歷史成本的入賬價(jià)格所反映的就是買賣雙方的交易價(jià)格，在交易過(guò)程中企業(yè)自然而然的就能獲取，并不需要付出額外的成本，并且歷史成本入賬之后，其始終保持不變，不會(huì)因外界交易環(huán)境發(fā)生變化而需要進(jìn)行重新計(jì)量。

2.缺點(diǎn)

首先是無(wú)法反饋資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，由于外界物價(jià)環(huán)境在各種因素的作用下，始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化過(guò)程，尤其是當(dāng)出現(xiàn)較大的波動(dòng)時(shí)，固定的歷史成本發(fā)揮發(fā)生相應(yīng)的變化，導(dǎo)致其難以準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值;其次，歷史成本的相關(guān)性非常差，隨著會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量要求的不斷提高，歷史成本較弱的相關(guān)性已經(jīng)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的制作需求，導(dǎo)致其在應(yīng)用過(guò)程中受到不小的限制。

（二）公允價(jià)值

1.優(yōu)點(diǎn)

首先，公允價(jià)值更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)要求，資產(chǎn)存在的意義就是為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而公允價(jià)值所反映的就是在市場(chǎng)交易過(guò)程中的實(shí)際價(jià)格，采用該計(jì)量屬性，資產(chǎn)的價(jià)格是買賣雙方在友好協(xié)商、充分交流溝通后所確定的交易價(jià)格，這個(gè)價(jià)格是公平合理的;其次，公允價(jià)值具有非常強(qiáng)的相關(guān)性，由于公允價(jià)值是在實(shí)際的市場(chǎng)交易過(guò)程中形成的，其與市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)息息相關(guān)，進(jìn)而能夠?qū)⑵髽I(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本支出轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄳?yīng)的市場(chǎng)價(jià)格。

2.缺點(diǎn)

首先，公允價(jià)值的可靠性程度較低，由于公允價(jià)值很大程度上取決于交易市場(chǎng)，而交易市場(chǎng)價(jià)格在多種因素的影響下始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化過(guò)程，這就導(dǎo)致其交易價(jià)格難以進(jìn)行有效的預(yù)測(cè);其次，可操作性較差，企業(yè)資產(chǎn)具有多種不同的類型，在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境中，這就導(dǎo)致市場(chǎng)信息的可靠性難以辨別，在實(shí)際的操作過(guò)程中，只能對(duì)其進(jìn)行粗略的評(píng)估，這就導(dǎo)致其無(wú)法進(jìn)行可靠的操作。

（三）其他計(jì)量屬性

1.重置成本

優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)發(fā)生大幅上漲時(shí)，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，避免通過(guò)少計(jì)成本增加利潤(rùn)，并且重置成本能夠?qū)Y產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確反映，這就有助于大大提高其實(shí)用性。

缺點(diǎn)：存在含義模糊的問(wèn)題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，技術(shù)的革新速度越來(lái)越快，也就難以找到與原有資產(chǎn)相一致或類似的資產(chǎn)，而且確定其具體數(shù)值難度較大，由于缺乏類似資產(chǎn)的支持，在沒(méi)有相關(guān)證據(jù)的前提下，只能通過(guò)估計(jì)進(jìn)行計(jì)量。

2.可變現(xiàn)凈值

優(yōu)點(diǎn)：能夠隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展變化，對(duì)資產(chǎn)未來(lái)的實(shí)現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，具有較高的穩(wěn)健性特點(diǎn)，并且還能為企業(yè)提供相應(yīng)的變現(xiàn)價(jià)值，為各項(xiàng)決策的有效制定建立良好的基礎(chǔ)。

缺點(diǎn)：適用范圍較窄，無(wú)法用于企業(yè)的所有資產(chǎn)上，這就大大限制其在更大范圍內(nèi)的應(yīng)用，并且還有可能出現(xiàn)違背持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這就導(dǎo)致其參考性嚴(yán)重失真，而且主要是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)得出，缺乏客觀性。

3.現(xiàn)值

優(yōu)點(diǎn)：其是根據(jù)資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，這就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的現(xiàn)金流量情況，為各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的制定提供科學(xué)合理的參考，同時(shí)還能對(duì)實(shí)力成本進(jìn)行一定程度的修正。

缺點(diǎn)：現(xiàn)值的計(jì)量屬性很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)水平高低會(huì)對(duì)現(xiàn)值計(jì)量造成直接的影響，尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)觀念時(shí)，這就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)值的可靠程度嚴(yán)重降低。

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

（一）選擇的理論基礎(chǔ)及原則

1.均衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)信息的實(shí)用性，即能夠?yàn)闆Q策者提供一定的參考，而可靠性則更加注重真實(shí)存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即信息真實(shí)存在，內(nèi)容完整。因此，在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行選擇的過(guò)程中，要兼顧相關(guān)性和可靠性。

2.堅(jiān)持可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性相結(jié)合

會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征之一，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中要對(duì)其計(jì)量屬性進(jìn)行充分考慮，同時(shí)，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需求。為了降低財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度，計(jì)量屬性需要具有良好的可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性，進(jìn)而為財(cái)務(wù)報(bào)表的順利編制建立良好的基礎(chǔ)。

3.遵循成本效益原則

通過(guò)對(duì)不同計(jì)量屬性方法實(shí)施過(guò)程中的效益與成本進(jìn)行對(duì)比分析，優(yōu)選付出較小的成本就能獲得較高效益的計(jì)量屬性，進(jìn)而降低不必要的浪費(fèi)。

（二）選擇的影響因素

1.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有關(guān)鍵性的影響，在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇過(guò)程中，需要充分考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況。例如，在通貨膨脹的大環(huán)境下，重置成本往往具有更高的可靠性，這就需要將其作為主要的計(jì)量屬性;而在經(jīng)濟(jì)相對(duì)穩(wěn)定、競(jìng)爭(zhēng)較弱的大環(huán)境中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則不必過(guò)分的考慮穩(wěn)健性，此時(shí)，需要更多的關(guān)注相關(guān)性。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，更多的企業(yè)參與到世界經(jīng)濟(jì)中，而對(duì)于參與世界經(jīng)濟(jì)的企業(yè)而言，不僅要考慮到本國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而且還要對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)全面的了解，進(jìn)而選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，進(jìn)而為會(huì)計(jì)計(jì)量工作的順利開(kāi)展提供可靠保障。

2.不同屬性選擇產(chǎn)生的成本與收益

在會(huì)計(jì)信息的獲取過(guò)程中，需要耗費(fèi)一定的人力物力，進(jìn)而企業(yè)需要付出一定的代價(jià)，其過(guò)程在本質(zhì)上是不同利益方之間的博弈結(jié)果，在實(shí)際的獲取過(guò)程中需要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，提高工作效率，降低獲取成本。首先，在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行選擇的過(guò)程中，需要對(duì)其重要性和成本效益進(jìn)行系統(tǒng)全面的對(duì)比分析，會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇性會(huì)受到數(shù)據(jù)信息搜集難度的影響，只有獲得足夠的信息數(shù)據(jù)，其相應(yīng)的計(jì)量屬性才具有說(shuō)服力，否則，其只是會(huì)計(jì)人員的主觀判斷而已;其次，所獲取的數(shù)據(jù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的價(jià)值要大于其獲取成本，避免得不償失，導(dǎo)致企業(yè)資金的浪費(fèi)。

3.投資者和經(jīng)營(yíng)者利益

會(huì)計(jì)信息建立在一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系上，能夠?qū)ν顿Y者和經(jīng)營(yíng)者的利益情況進(jìn)行客觀真實(shí)地反映，而當(dāng)其被披露后就能對(duì)相關(guān)利益的分配產(chǎn)生直接的影響。在物價(jià)處于上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就會(huì)將歷史成本作為其基本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而企業(yè)通過(guò)采用歷史成本計(jì)量就能在一定程度上增加經(jīng)營(yíng)收益。但是對(duì)于企業(yè)所投入的成本而言，由于其成本存在缺陷不足值，進(jìn)而導(dǎo)致其資本也難以得到可靠保障，這就會(huì)給投資者的資本帶來(lái)不同程度的損失，所以對(duì)于投資企業(yè)家而言，則不會(huì)選擇歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

4.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的充分運(yùn)用建立在會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)之上，因此，其選擇還要結(jié)合會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平高低，進(jìn)行有針對(duì)性的選擇，確保計(jì)量屬性能夠被會(huì)計(jì)人員充分地利用。在進(jìn)行選擇之前，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平進(jìn)行系統(tǒng)全面調(diào)查，這樣在選擇過(guò)程中就能結(jié)合不同的會(huì)計(jì)人員選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平不盡相同，為了確保所選擇的計(jì)量屬性能夠適應(yīng)所有的會(huì)計(jì)人員，需要優(yōu)先選擇可操作性強(qiáng)的計(jì)量屬性，這有助于提高會(huì)計(jì)信息的獲取質(zhì)量。此外，計(jì)量屬性自身也具有一定的客觀復(fù)雜性，這也會(huì)給其選擇造成不小的影響，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者帶來(lái)最為直接的影響，在實(shí)際的選擇過(guò)程中也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)目紤]。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，會(huì)給會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性造成非常重要的影響，而且對(duì)于信息使用者各項(xiàng)決策的制定具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，因此，需要充分關(guān)注會(huì)計(jì)計(jì)量的工作質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展提供資金保障。計(jì)量屬性作為會(huì)計(jì)計(jì)量的重要組成部分，在實(shí)際的選擇過(guò)程中，要充分結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行有針對(duì)性的選擇，進(jìn)而確保其能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行客觀真實(shí)地反映，這樣企業(yè)的管理者才能掌握企業(yè)的發(fā)展情況，并結(jié)合企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的決策，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

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