“一帶一路”背景下我國會計準則國際趨同研究

王玨 何馨蕾 李文玲 楊晨（四川師范大學商學院 四川成都 610100）

從2013年“一帶一路”倡議的提出，到2017年“一帶一路”國際合作高峰論壇的召開，再到2019年首屆“一帶一路”國家會計準則合作論壇的舉辦，“一帶一路”沿線各國經(jīng)濟往來日益增多。會計作為各國開展貿(mào)易合作的通用交流方式，在經(jīng)濟合作中的地位舉足輕重。但由于各個國家及地區(qū)政治、經(jīng)濟、文化等方面的差異以及自身利益訴求的不同，會計準則國際趨同的程度各有不同，阻礙了經(jīng)濟的進一步交流和合作。我國作為提出“一帶一路”倡議的國家，會計準則是我國融入全球經(jīng)濟一體化需要重點關(guān)注的方向，對未來我國國際商貿(mào)合作的開展至關(guān)重要。

一、研究背景及意義

當前，經(jīng)濟全球化已成為發(fā)展趨勢，各國通過貿(mào)易、投資、金融等經(jīng)濟活動在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)了經(jīng)濟資源的合理配置，我國與其他國家的貿(mào)易往來逐漸增多，會計作為記錄經(jīng)濟交易的語言，其功能日益凸顯。會計準則作為記錄經(jīng)濟交易的依據(jù)，在各個國家的溝通交流中發(fā)揮著重要作用。但由于各國市場發(fā)展不均衡，會計準則的國際化趨同程度也有所不同，由此引發(fā)了財務信息可比性較差、資金流動性降低等問題。本文以一國是否要求國內(nèi)企業(yè)使用國際會計準則（IFRS）為標準，將“一帶一路”沿線國家劃分為已采納和未采納兩大類，結(jié)果如表1所示?！耙粠б宦贰毖鼐€65個國家中，已有57個國家采納了IFRS。

當前，我國會計準則已實現(xiàn)與國際會計準則的實質(zhì)性趨同，但仍與“一帶一路”沿線國家存在差異，可能會降低各國間經(jīng)濟合作的效率，增加貿(mào)易摩擦。為加強與國際間的合作交流，趙煥秋（2019）認為我國應結(jié)合國情，并堅持自身會計準則的延續(xù)性，在此基礎(chǔ)上保持與國際社會的趨同。夏華（2017）提出我國應掌握主動權(quán)，積極參與國際會計準則的制訂，加強在IASB中的話語權(quán)。結(jié)合當前的經(jīng)濟局勢，張杉瑜（2019）認為國際趨同戰(zhàn)略對于我國會計準則的完善和發(fā)展具有非常重要的影響，有利于推動我國資本市場的進一步發(fā)展，加速我國對外開放的進程。參考已有研究，本文基于“一帶一路”背景，剖析我國會計準則國際趨同中存在的問題，并提出相應建議。

表1 “一帶一路”沿線各國采納IFRS的情況

二、我國會計準則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）我國會計準則國際趨同的進程

自2005年起我國不斷推進與國際會計準則趨同的進程，以實現(xiàn)在國際資本市場中更快速有效地融通資金，推進我國的國際化進程。我國會計準則國際趨同各階段的發(fā)展情況如圖1所示。

可以看出，我國與國際會計準則的趨同程度逐步加深。另外，中國海洋石油有限公司財務總監(jiān)李飛龍于2010年加入國際財務報告準則解釋委員會，意味著我國開始參與到國際財務報告準則的制訂工作中。此外，在與香港、歐盟會計準則的等效中可以看出，我國在建設世界統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的過程中擁有了越來越大的話語權(quán)，我國會計準則已得到普遍認同，為我國融入國際資本市場打下了基礎(chǔ)。

自2006年對會計準則進行大范圍修訂后，我國仍在不斷對準則進行調(diào)整，逐步完善租賃、收入、長期股權(quán)投資、金融工具等準則。不斷的調(diào)整與修訂是我國會計準則持續(xù)國際趨同的有力證明，同時也進一步推動了我國會計準則的完善與發(fā)展。2006年以來我國會計準則的修訂情況如表2所示。

由表2可以看出，自2005年開始，我國對會計準則進行了大范圍修訂，在此后的2014年、2017年、2018年及2019年，仍在不斷吸納國際會計準則的可取之處，并進行查漏補缺。以租賃準則（CAS 21）為例，我國參照IFRS 16于2018年對其進行了修訂，包括對租賃業(yè)務的認定、分類、計量等方面。新租賃準則規(guī)范了租賃業(yè)務的會計處理方式，使其更符合“實質(zhì)重于形式”原則，改進了以往存在的缺陷，進一步規(guī)范了企業(yè)的行為。

（二）具有中國特色的會計準則制度

對會計準則國際趨同的態(tài)度受一個國家政治、經(jīng)濟、環(huán)境以及技術(shù)等方面的影響。改革開放以來，我國逐步建立起符合市場經(jīng)濟體制的會計準則體系，結(jié)合自身國情開辟了適合發(fā)展中國家會計國際化的道路。其他國家的會計準則通常由民間組織來制訂，而我國會計準則由財政部制訂。在保留財政部對會計準則制訂權(quán)的前提下與國際趨同，充分考慮了我國國情，也為會計準則在應用方面保留了一定的靈活性。另外，我國基本會計準則具備強制性以及法律效應，在實施過程中不易產(chǎn)生歧義，更有利于準則在企業(yè)中的貫徹落實，有利于構(gòu)建一個具備統(tǒng)一標準的競爭與發(fā)展平臺。

三、我國會計準則國際趨同過程中存在的問題

（一）會計制度與準則不匹配

會計制度是由政府相關(guān)部門或企業(yè)單位制定的強制性的行為準則和規(guī)范，注重會計核算的方法與程序。而會計準則是會計人員要遵守的規(guī)則，更注重會計核算與披露。我國同時具備會計制度與會計準則，但存在一定程度的不匹配現(xiàn)象，可能導致會計人員的實務操作受到影響，阻礙我國進一步國際化的發(fā)展進程。

（二）資本市場發(fā)展不夠規(guī)范

我國在與“一帶一路”沿線國家開展合作的過程中會涉及到一系列資金融通問題，這就要求進一步推動人民幣的國際化。盡管我國已推出了QFII、QDII、深港通以及滬港通等制度，但我國資本市場的對外開放還存在種種問題，主要原因在于：一是我國資本市場參與者生態(tài)結(jié)構(gòu)失衡，二是市場監(jiān)管不力。

圖1 我國會計準則國際趨同各發(fā)展階段

表2 2006—2019年我國會計準則修訂情況

目前，對于“資本市場生態(tài)”尚無嚴格定義，但可視為資本市場的整體環(huán)境及其相關(guān)參與者的抽象表達。世界證券交易所聯(lián)合會（WFE）數(shù)據(jù)顯示，從2003年到2018年間，我國滬、深交易所股票月均換手率分別為284.1%、165.4%，遠遠高于港交所的56.7%以及倫交所的88.2%。市場參與者結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)，交易過于頻繁，資本循環(huán)不暢，導致資本市場出現(xiàn)問題后難以進行自我調(diào)節(jié)。另外，我國市場監(jiān)管不力，企業(yè)財務造假、內(nèi)幕交易等丑聞頻發(fā)，導致投資者信心遭受打擊。對比之下，一些西方發(fā)達國家以相對成熟的資本市場為基礎(chǔ)建立的會計準則更能完整全面地反映企業(yè)的信息。2020年4月1日，我國金融市場正式開放，這是我國資本市場進一步對外開放的表現(xiàn)。在此背景下將有更多外國資本流入，必然會加速資本在我國市場上的流轉(zhuǎn)，但目前我國資本市場反映的信息不夠全面、環(huán)境不夠規(guī)范，會影響投資者最終的投資決策。

（三）文化差異明顯

會計準則對一個國家經(jīng)濟的平穩(wěn)增長以及對外交流具有深遠影響。我國企業(yè)要實現(xiàn)“走出去”，與“一帶一路”沿線國家進行無障礙交易、交流，需要一套較為統(tǒng)一的會計準則進行協(xié)調(diào)。然而“一帶一路”沿線國家之間的交流涉及波斯語、俄語、馬來語、印地語等五十多種官方語言，涉及的宗教文化更是復雜，與我國的文化差異巨大。大量文獻表明，文化差異會阻礙各國之間的貿(mào)易，對國家之間的外貿(mào)溝通合作造成一定影響。盡管2019年“一帶一路”國家會計準則合作論壇上提出了緩解文化差異的舉措，但還處于起步階段，后續(xù)發(fā)展仍面臨諸多難題。

（四）會計人才緊缺

我國與其他國家開展的各類經(jīng)濟交易都需要專業(yè)的會計人員進行會計確認、記錄以及報告等，高素質(zhì)的會計人才能夠為參與“一帶一路”合作交流的企業(yè)提供專業(yè)支撐。然而近年來，我國會計從業(yè)人員數(shù)量雖已超過經(jīng)濟發(fā)展需要，但總體質(zhì)量卻達不到經(jīng)濟發(fā)展要求。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會數(shù)據(jù)，我國注冊會計師人數(shù)自2015年到2019年第一季度分別為101 376人、225 068人、237 203人、250 610人以及256 112人。2017年中注協(xié)預計，在滿足事務所從業(yè)人員皆為執(zhí)業(yè)注冊會計師的前提下，我國大約需要120多萬的注冊會計師，這說明我國會計人才方面的缺口依然巨大。另外，特許公認會計師公會（ACCA）官方于2016年發(fā)布的報告顯示，截至2016年，中國大陸地區(qū)ACCA學員達63 377人，而持證人僅有6 060人。由此可見，我國對專業(yè)會計人才的培養(yǎng)仍然存在較大的發(fā)展空間?！耙粠б宦贰钡陌l(fā)展離不開高質(zhì)量會計人才提供的專業(yè)支持，在項目推進過程中問題的分析、戰(zhàn)略的決策、風險的控制等都依賴于會計人員專業(yè)的職業(yè)判斷。會計人才的緊缺會在一定程度上阻礙我國會計準則與國際接軌的進程。

四、對于我國會計準則國際趨同的建議

（一）明確規(guī)范會計準則與會計制度，協(xié)調(diào)處理內(nèi)外部矛盾

針對會計準則與會計制度不匹配的現(xiàn)象，可以根據(jù)二者各自的重點內(nèi)容和適用方法在《會計法》中進行規(guī)范，建立具有中國特色的會計核算體系。應當提前預設二者出現(xiàn)矛盾的情景，并明確二者出現(xiàn)矛盾時的處理方法，在標準性操作與流程處理之間進行平衡。在會計準則國際化趨同的進程中，結(jié)合國際會計準則與我國國情，既要以我國企業(yè)會計準則為依據(jù)，也要參考國際會計準則的做法，使我國會計準則與會計制度更加適配，完善會計法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容。

（二）借鑒發(fā)達國家資本市場經(jīng)驗，構(gòu)建戰(zhàn)略共同體

資本市場的形成與一個國家的發(fā)展歷史息息相關(guān)，我國資本市場形成時間較晚，尚不完善。在與我國展開貿(mào)易合作的“一帶一路”沿線國家中，不乏資本市場發(fā)展較好的國家，例如資本市場起源較早，發(fā)展較為成熟的部分歐洲國家（如波蘭、匈牙利等）。因此，在我國會計準則國際趨同的進程中，應借鑒資本市場發(fā)展成熟國家的經(jīng)驗，協(xié)調(diào)處理區(qū)域資本市場中發(fā)展不平衡、監(jiān)管不力等問題?！耙粠б宦贰毖鼐€國家今后將成為我國的戰(zhàn)略共同體，形成共商共建的經(jīng)濟格局。此外，跨區(qū)域資本市場間的要素流通需要沿線各國進行參與和規(guī)范，我國在會計準則國際趨同的道路上可以獲得更充分的資源與實用的經(jīng)驗，從而促進我國資本市場的成熟與升級，以及市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

（三）組建會計協(xié)調(diào)組織，搭建跨區(qū)域互聯(lián)網(wǎng)會計交流平臺

區(qū)域會計協(xié)調(diào)組織能夠促進各國趨同戰(zhàn)略聯(lián)動發(fā)展，減少由于各國文化差異帶來的不利影響?！耙粠б宦贰毖鼐€國家中有許多跨區(qū)域會計組織，如亞太會計師聯(lián)合會、東亞及南亞會計師聯(lián)合會等，這些組織覆蓋的區(qū)域與采取的策略不盡相同。我國應主動參與到國際會計準則的制訂與實施過程中，進行組織工作或帶頭提出會計準則合作倡議，尋求“一帶一路”沿線國家會計準則協(xié)調(diào)發(fā)展的新方法。此外，我國可從高校、企業(yè)、會計師事務所選拔一批擁有專業(yè)知識并致力于準則研究或具有國際貿(mào)易背景的人才，作為會計協(xié)調(diào)組織的中堅力量，為文化制度差異較大的國家提供解決方案。在互聯(lián)網(wǎng)交流平臺中，可以由各國財政部門與會計組織的專業(yè)人員牽頭，使各學術(shù)團體、留學生、具有跨國交易經(jīng)驗的人才互相交流，探討未來發(fā)展方向。

（四）加強高校開放力度，鼓勵國際會計證書培訓體系發(fā)展

面對人才缺失問題，我國應利用好高校的教育平臺以及校外或與高校合作的會計培訓組織。首先，我國可以從國家政策層面予以補貼和扶持，鼓勵各高校招收一定比例的“一帶一路”沿途各國留學生。此外，可以在擁有會計特色學科的名校中建立“一帶一路”財經(jīng)發(fā)展研究中心，促進學術(shù)骨干對于會計國際化的研修，通過舉辦學術(shù)會議、知識論壇等方式，為“一帶一路”背景下會計準則的國際趨同儲備人才。最后，支持ACCA、CMA等國際會計證書培訓體系發(fā)展，這類證書培訓以國際會計準則為教學基礎(chǔ)，采用英語授課的方式，同時各類機構(gòu)承辦的培訓通常包含國外實習和財會精英計劃、海外志愿者等活動，可以拓寬學生的知識與眼界，也更加貼合國際合作的要求，能夠為我國會計準則國際趨同的進程添磚加瓦。

五、結(jié)語

“一帶一路”倡議提高了我國對外開放的程度以及國際貿(mào)易往來的程度，也提高了我國對會計準則國際趨同的需求。目前我國已全面參與到國際財務報告準則的制訂工作中，并且取得了越來越大的話語權(quán)，但我國仍存在會計體制不夠完善、會計人才緊缺等問題。因此，我國對內(nèi)需要盡快規(guī)范資本市場與會計體系，拓寬區(qū)域會計準則交流空間，鼓勵對專業(yè)人才與學術(shù)骨干的培養(yǎng)；對外需要在“一帶一路”及經(jīng)濟全球化背景下，積極促進與各國在會計準則國際趨同方面的交流，弘揚互學互鑒的絲路精神，以提升我國會計準則的國際地位與趨同效率，為我國實現(xiàn)更深層次的國際合作奠定扎實的基礎(chǔ)。