試論媒體融合下的政府會計成本核算

胡崳然（高級會計師）（福建省廣播影視集團財務(wù)審計部 福建福州 350001)

2014年8月18日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第四次會議審議通過了《關(guān)于推動傳統(tǒng)媒體和新興媒體融合發(fā)展的指導(dǎo)意見》，《意見》強調(diào)，推動傳統(tǒng)媒體和新興媒體融合發(fā)展，要遵循新聞傳播規(guī)律和新興媒體發(fā)展規(guī)律，強化互聯(lián)網(wǎng)思維，堅持傳統(tǒng)媒體和新興媒體優(yōu)勢互補、一體發(fā)展，推動傳統(tǒng)媒體和新興媒體在內(nèi)容、渠道、平臺、經(jīng)營、管理等方面的深度融合，形成立體多樣、融合發(fā)展的現(xiàn)代傳播體系。中央關(guān)于傳統(tǒng)媒體與新興媒體融合發(fā)展的頂層設(shè)計，是傳統(tǒng)媒體轉(zhuǎn)型的方向，更是新媒體的發(fā)展機遇。

為了推動行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合發(fā)展，2019年1月1日政府會計準(zhǔn)則制度全面施行，2019年12月17日《事業(yè)單位成本核算基本指引》發(fā)布，這是全面落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，也為傳統(tǒng)媒體的升級再構(gòu)建提供了可行條件和基礎(chǔ)。

本文以福建省廣播電視集團融媒體工作室績效改革為樣本，探討在大融合背景下，如何利用政府會計推行的成本核算助力傳統(tǒng)媒體繼續(xù)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

一、福建省廣播影視集團頻道發(fā)展面臨的瓶頸

福建省廣播影視集團成立于2004年2月，是經(jīng)國家廣電總局批準(zhǔn)，在原福建人民廣播電臺、福建電視臺、福建電影制片廠等單位基礎(chǔ)上成立的正廳級公益二類事業(yè)單位，原廣播電臺、電視臺撤銷獨立法人編制后，以6個廣播頻率、10個電視頻道（以下統(tǒng)稱頻道）的呼號成為集團內(nèi)設(shè)事業(yè)部，實行“統(tǒng)一管理，內(nèi)部核算”的財務(wù)運作模式。其中人員績效管理由集團實行總量控制，按頻道創(chuàng)收的一定比例提取后，頻道總監(jiān)實施二次分配。在廣播電視事業(yè)上升期，這種管理方式既能體現(xiàn)“集權(quán)”又能調(diào)動頻道人員的積極性。但隨著傳統(tǒng)媒體廣告市場占有率下降，這種績效管理模式的弊端逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在三個方面，一是因為創(chuàng)收連年下滑，提取的績效總量越來越少，個別專業(yè)頻道有時在廣告淡季不得不重回“平均主義”的分配方式。二是頻道內(nèi)設(shè)部門、欄目等未進行成本核算，無法準(zhǔn)確評估其貢獻(xiàn)率，“賞”和“罰”都無科學(xué)數(shù)據(jù)支撐。三是在頻道現(xiàn)有收入占比中，以項目帶動的聯(lián)辦贊助收入越來越多，按照電視業(yè)行規(guī)，這部分收入對應(yīng)的成本很高，到賬后原價甚至超額轉(zhuǎn)包給外面公司承制，無法形成頻道利潤。這三大弊端循環(huán)影響，成為制約部分頻道尤其是專業(yè)頻道發(fā)展的瓶頸。

二、困則思變——推行融媒體成本核算為基礎(chǔ)的績效考核

為打破傳統(tǒng)媒體的尷尬局面，向融合發(fā)展的現(xiàn)代傳播體系轉(zhuǎn)型，福建省廣播影視集團做了一些有益嘗試。集團在所屬綜合頻道、東南衛(wèi)視融媒體工作室2019年試點的基礎(chǔ)上，于2020年推出配套措施——全員績效改革，以降費增效、扭轉(zhuǎn)困局。改革的著力點主要是兩方面，一是對頻道以復(fù)合型的考核指標(biāo)代替以往單一創(chuàng)收指標(biāo)；二是全集團推行融媒體工作室，融合內(nèi)容制作和產(chǎn)業(yè)運作，并在成本核算基礎(chǔ)上實行精準(zhǔn)量化考核。改革后的考核模型分為集團對頻道、頻道對所屬融媒體工作室、工作室對個人三個層級（見右上圖1）。

（一）集團對頻道的績效考核

集團對頻道的績效考核設(shè)有三個指標(biāo)，組成一個相輔相成、層層遞進的考核體系。其中現(xiàn)金盈余為主指標(biāo)，考核頻道支付直接費用、維持正常運轉(zhuǎn)的能力，按季度考核。凈利潤指標(biāo)為現(xiàn)金盈余的遞進，考核頻道承擔(dān)間接費用、對集團的貢獻(xiàn)能力，年終做一次性考核。經(jīng)營收入指標(biāo)評價頻道市場占有率、業(yè)務(wù)成長能力，是頻道賴以發(fā)展的根本，按月考核。具體如下：

圖1 考核分級圖

1.現(xiàn)金盈余指標(biāo)?，F(xiàn)金流是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保障，故設(shè)為主考核指標(biāo)，2020年基數(shù)以頻道2018、2019年12月31日平均現(xiàn)金盈余為基準(zhǔn)設(shè)定，考核時與每季末最后一天的現(xiàn)金盈余相比較，按增減額的50%相應(yīng)調(diào)整頻道當(dāng)季應(yīng)發(fā)績效額度。2020年各頻道績效額度根據(jù)頻道前兩年實發(fā)績效平均數(shù)設(shè)定。

2.經(jīng)營收入指標(biāo)。該指標(biāo)的設(shè)定是參照頻道前兩年情況，從低到高制定門檻、達(dá)標(biāo)、挑戰(zhàn)三個等級，由頻道自行選擇，不同等級對應(yīng)不同績效獎勵模式。目標(biāo)設(shè)定后，每月依照對應(yīng)的等級獎勵模式及實際創(chuàng)收數(shù)核算出創(chuàng)收目標(biāo)達(dá)成比率，再乘以上述“現(xiàn)金盈余指標(biāo)”測算出的季度績效額度，以此核定出當(dāng)月應(yīng)發(fā)績效總額。博弈的風(fēng)險在于如果頻道降低要求選定門檻級，即便實際創(chuàng)收達(dá)到了挑戰(zhàn)級，得到的獎勵也遠(yuǎn)低于選定且完成挑戰(zhàn)級的頻道，以此激勵頻道挑戰(zhàn)極限。

3.凈利潤指標(biāo)。基數(shù)核定和考核方式參照“現(xiàn)金盈余指標(biāo)”。不同之處在于考核的周期和考核費用的范圍。

（二）頻道層級的考核

頻道層級的考核是按社會效益與經(jīng)濟效益的偏向性，將部門劃分為側(cè)重社會效益的公共業(yè)務(wù)PB體系（Public Business)和側(cè)重經(jīng)濟效益的融媒體工作室體系（Working Room)，分別適用不同的考核指標(biāo)，具體為：

1.公共業(yè)務(wù)PB體系適用業(yè)績達(dá)成制，即在核定基本績效額度的前提下，根據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)（KPI）增減應(yīng)發(fā)績效額度。主要參考指標(biāo)見表1。

表1

2.融媒體工作室WR體系適用項目分成制，是指實現(xiàn)項目創(chuàng)收的同時，鼓勵工作室合理控制成本而設(shè)立的獎金激勵方式。其獎金主要來源于項目可分配毛利，即：項目可分配毛利=項目收入×80% -制作成本等直接費用（注：另外20%作為貢獻(xiàn)毛利歸入頻道。20%和80%為基準(zhǔn)比例，特殊情況可經(jīng)總監(jiān)辦公會研究后調(diào)整）。此外，為盤活內(nèi)部資源、化解固定成本以及扭轉(zhuǎn)不合理行規(guī)，頻道鼓勵全體員工參與WR項目、鼓勵跨部門組建臨時WR小組承接內(nèi)部業(yè)務(wù)。當(dāng)WR體系工作室僅負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)開拓，項目執(zhí)行由其他工作室承擔(dān)時，業(yè)績比例原則上按業(yè)務(wù)70%、執(zhí)行30%劃定，特殊情況可報總監(jiān)辦公會研究調(diào)整。

3.兩大體系員工均適用創(chuàng)收提成制，為群策群力做大做強頻道創(chuàng)收，頻道給予拓展業(yè)務(wù)員工一定比例的創(chuàng)收提成獎金，納入員工個人收入分配體系。

頻道的考核體系已于2019年在電視綜合頻道、東南衛(wèi)視等試點，成效顯著，年度創(chuàng)收均同比往年逆勢上漲，員工的積極性也空前高漲，獲得感、認(rèn)同感普遍提高，2020年擬在集團進一步完善、推廣。

三、執(zhí)行政府會計制度后成本核算的應(yīng)對之道

福建省廣播影視集團財務(wù)管理實行“統(tǒng)一管理，內(nèi)部核算”模式，即在集團本部設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心，內(nèi)設(shè)7個科室負(fù)責(zé)不同頻道的會計核算。2011年起，為強化會計信息在集團事業(yè)發(fā)展中的輔助決策功能，經(jīng)報福建省財政廳批準(zhǔn)，集團改為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，但繼續(xù)作為預(yù)算單位管理，每年按事業(yè)單位會計制度對省財政報送預(yù)決算。2019年，根據(jù)中央文化體制改革精神和國家廣電行業(yè)有關(guān)要求，遵循“事業(yè)企業(yè)相對分開、事業(yè)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展”的原則，集團向福建省委報送了組建“福建廣播電視臺，執(zhí)行政府會計制度”的方案。政府會計準(zhǔn)則制度、《事業(yè)單位成本核算基本指引》的出臺為集團的體制機制改革提供了可行條件和基礎(chǔ)，集團執(zhí)行政府會計制度后，將繼續(xù)沿用現(xiàn)行的財務(wù)中心制，統(tǒng)一設(shè)置總賬套，頻道作為二級部門核算，融媒體工作室為三級及以下，即按層次確定成本核算對象。

（一）集團層面成本核算對象的設(shè)置

集團按各頻道設(shè)置成本核算對象，采用完全成本法。成本費用包括直接費用和間接費用。直接費用主要有頻道人員經(jīng)費、公用及節(jié)目制作費等，此為現(xiàn)金盈余考核指標(biāo)。間接費用包括集團管理費、辦公大樓運營費、技術(shù)設(shè)施使用費、傳輸發(fā)射費以及頻道間節(jié)目資源使用費等，與直接成本一起作為年終利潤考核指標(biāo)。

（二）頻道層面分為頻道本部層級和融媒體工作室及以下層級

圖2 成本核算整體應(yīng)用架構(gòu)圖

頻道本部層級主要核算廣告公司為頻道組織的廣告收入、WR體系的項目分成收入（主要是20%部分）、PB體系發(fā)生的直接成本和集團分?jǐn)偟拈g接成本，以及頻道層面的其他收支等，適用完全成本法。每個融媒體工作室作為三級成本核算對象，主要采用制造成本法。核算內(nèi)容主要是與工作室業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本，以及項目分成收入（主要是80%部分）。工作室經(jīng)營多個項目的，再按項目維度分設(shè)不同成本核算對象。若項目涉及政府補助經(jīng)費，日后績效評價時需全成本核算的，則按集團既定的間接成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將間接成本計入，此時采用的是完全成本法。該核算方案通過財務(wù)軟件中的“預(yù)算管理系統(tǒng)”“費用管理系統(tǒng)”“責(zé)任會計管理系統(tǒng)”等來實現(xiàn)。整體應(yīng)用架構(gòu)如圖2所示。

（三）會計核算與賬務(wù)處理

集團按照政府會計準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）和政府會計制度，同時遵循“實質(zhì)重于形式”原則，對業(yè)務(wù)進行成本核算和賬務(wù)處理，下面列舉幾個常見業(yè)務(wù)的核算處理。

1.間接費用內(nèi)部結(jié)算和分配標(biāo)準(zhǔn)制定。（1）間接費用內(nèi)部結(jié)算。間接費用是指不能直接計入成本核算對象的費用，應(yīng)該選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入各個成本核算對象。實務(wù)中，集團于間接費用發(fā)生時在本部按成本項目實際名稱設(shè)明細(xì)科目核算，這是財務(wù)會計核算，內(nèi)部結(jié)算時則按間接費用的具體名稱設(shè)置明細(xì)科目，這是成本會計核算。比如技術(shù)服務(wù)費，發(fā)生時在集團本部核算的明細(xì)項目有：技術(shù)人員工資福利經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊費（含設(shè)備折舊和演播廳房屋折舊）、無形資產(chǎn)攤銷費、維修費、庫存物品等，而在內(nèi)部結(jié)算時，集團、頻道分別在“單位管理費用”和“業(yè)務(wù)活動費用”科目下設(shè)“間接成本——技術(shù)服務(wù)費”核算。每月末由集團本部編制分錄：借記“業(yè)務(wù)活動費用——間接費用——技術(shù)服務(wù)費”科目（輔助核算為各頻道），貸記“單位管理費用——間接費用——技術(shù)服務(wù)費”科目（輔助核算為各頻道）。由于目前頻道與集團使用同一銀行賬戶，故此項核算暫不涉及資金往來。（2）間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)。依照“間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費根據(jù)資源耗費動因分項目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等”規(guī)定，集團主要間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)如表2所示。

表2 集團主要間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)以技術(shù)服務(wù)費為例介紹間接成本分配方案的設(shè)計。與財務(wù)結(jié)算中心一樣，集團設(shè)立技術(shù)服務(wù)中心，統(tǒng)一服務(wù)于各頻道，對技術(shù)服務(wù)費用實行內(nèi)部結(jié)算。內(nèi)部結(jié)算單價的制定涉及三個要素：年度收費總量、類別、時長。收費總量以技術(shù)中心全年費用（包括人員經(jīng)費、折舊攤銷費、維保費）為上限；大類分為演播廳、前期設(shè)備、后期設(shè)備、特種設(shè)備等，再細(xì)分小類；分類時長及總時長以往年數(shù)為基準(zhǔn)估算。內(nèi)部結(jié)算單價是綜合上述三要素后，在市場價格基礎(chǔ)上的折扣價。計算公式為：結(jié)算單價=[收費總量/∑（分類時長×市場單價）]×市場單價。每月末技術(shù)中心根據(jù)頻道使用量編制結(jié)算單，經(jīng)頻道簽字確認(rèn)后報財務(wù)中心分?jǐn)側(cè)胭~。

2.成本核算項目及對象設(shè)置。依據(jù)“單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行成本核算，財務(wù)會計有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需求”和“單位成本項目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與政府會計準(zhǔn)則制度中‘加工物品’‘業(yè)務(wù)活動費用’‘單位管理費用’等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)”等規(guī)定，集團進行多維度多角度成本核算。維度上，縱向以成本項目設(shè)置明細(xì)科目，橫向按部門設(shè)輔助核算對象；作為輔助核算對象的部門又按層級分為頻道、工作室、工作室子項目等。比如綜合頻道WR體系的“時代先鋒”工作室報銷差旅費，會計處理為：借記“業(yè)務(wù)活動費用——差旅費”科目（輔助核算為綜合頻道——時代先鋒），貸記“現(xiàn)金”科目，其中，業(yè)務(wù)活動費用、差旅費為縱向明細(xì)科目，綜合頻道、時代先鋒為橫向輔助部門。

3.頻道收入、支出類核算原則。依據(jù)“單位進行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求”和“單位進行成本核算，應(yīng)當(dāng)遵循適應(yīng)性原則、重要性原則等要求”，涉及收入分成的賬目，以不重復(fù)入賬為原則，一般在發(fā)生時，按約定的分配比例直接計入受益部門，不再進行事后分?jǐn)偂ＹM用類的歸集與分配，除依照上述總原則外，當(dāng)發(fā)生部門協(xié)作時，還要遵從“互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的成本較少的，可以不進行交互分配，直接分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象”的具體要求，于費用發(fā)生時統(tǒng)一在受益最大的部門核算，月末或項目結(jié)項時再按需要進行分?jǐn)?，也可不分?jǐn)?。若分?jǐn)偅瑓⒄占瘓F與頻道間內(nèi)部結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和方式。

比如綜合頻道WR體系的“新視覺”聯(lián)系到A項目100萬元交給同為WR體系的“時代先鋒”執(zhí)行，收入分成有兩個層級，先按2∶8比例在頻道和工作室間分成，其中80%再按7∶3比例在業(yè)務(wù)和執(zhí)行部門分成，即頻道20萬元（100×20%）、新視覺 56萬元（100×80%×70%）、時代先鋒24萬元（100×80%×30%），項目費用統(tǒng)一歸集到新視覺核算。賬務(wù)處理如下：

收入的會計處理為：

借：銀行存款 1 000 000

貸：經(jīng)營收入——頻道本部 188 700

——新視覺 528 300

——時代先鋒 226 400

應(yīng)交增值稅——頻道本部 11 300

——新視覺 31 700

——時代先鋒 13 600

假設(shè)該項目稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的廣播影視服務(wù)”，適用增值稅率為6%。應(yīng)交增值稅也可簡化統(tǒng)一計入頻道本部。

支出的會計處理為：借記“業(yè)務(wù)活動費用——差旅費、勞務(wù)費”等科目（輔助核算新視覺工作室），貸記“現(xiàn)金”科目。假設(shè)該項目無需進行費用的再分配。

四、總結(jié)

在傳統(tǒng)媒體和新興媒體融合的大背景下，政府會計改革為廣播影視行業(yè)機制改革提供了基礎(chǔ)。我們相信，在習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想正確指引下，以“政治建臺、新聞立臺、文化興臺、產(chǎn)業(yè)強臺”為方針，以“融合”為主基調(diào)，通過深化系統(tǒng)改革，廣播影視行業(yè)一定能破解體制機制瓶頸，建設(shè)成具有強大傳播力、引導(dǎo)力、影響力、公信力的新型主流媒體。