民國時期遺產(chǎn)稅征收個案研究

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 虞洽卿 民國

作者簡介：王文源，山東大學(xué)歷史文化學(xué)院，碩士研究生，研究方向：中國近現(xiàn)代史。

中圖分類號：D929? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.09.081

目前學(xué)界對于民國時期遺產(chǎn)稅的研究停留在宏觀政策梳理的階段，而對于政策的微觀執(zhí)行并無論述。對于虞洽卿個人生前關(guān)注較多，而身后關(guān)注寥寥。①稅務(wù)機關(guān)在實踐中遵守法律難以征收，法律與現(xiàn)實難以契合，為征稅打破程序正義。最終選擇運用自主手段，強迫繳納。納稅人與政府不斷進行互動妥協(xié)。以檔案和報刊為主要史料，努力還原官民互動圖景。在遺產(chǎn)稅日益受到關(guān)注的今天，為現(xiàn)實提供借鑒。

一、差異與當下：虞洽卿遺產(chǎn)稅在重慶征收

1940開始征收遺產(chǎn)稅，1945年隨著抗戰(zhàn)勝利，開始修訂各項稅法。在征收過程中強調(diào)：（1）遺產(chǎn)稅按遺產(chǎn)總額計算征收，被繼承人之遺產(chǎn)不在同一區(qū)域者應(yīng)合并計算其總額。遺產(chǎn)價值計算以繼承開始之日為準。（2）納稅義務(wù)人應(yīng)在繼承之日起兩個月內(nèi)，向遺產(chǎn)稅機關(guān)報告。遺產(chǎn)稅機關(guān)在接到報告一個月內(nèi)進行調(diào)查，決定納稅額。納稅人對決定不滿時，可以在十五日內(nèi)提出復(fù)查，但要先繳納稅額的三分之一。（3）不為死亡報告或遺產(chǎn)清冊者處以五千元以下罰款。②

虞洽卿作為上海聞人，開辦銀行，輪船公司甚至任租界內(nèi)工部局董事，熱衷于革命。1941年3月17日虞洽卿以去馬尼拉養(yǎng)病為由，由滬到港，后由香港飛到重慶。1945年4月26日因淋巴腺炎去世。當時就有媒體報道，虞洽卿在死前曾整理文件，要求家人將一鐵箱轉(zhuǎn)交委員長。死后，家人將其呈報給委員長。委座于洽老大殮之習(xí)夕，發(fā)覺鐵箱中皆是二次革命后，洽老資助國民黨人之帳略，及其他重要函電文件，并有洽老親筆留函?！白苑Q三十年來，以商人資格，擁護三民主義，資助國民黨人，不無微功，本人死后，雖略有資產(chǎn)，子孫繁多分配無錢，請求委座，姑念往績，免征遺產(chǎn)稅，則存歿均感云云”。委座愴然久之，乃請居覺生，于右任兩老處理其事，虞冾卿生平事跡宣付國史館。③可見此時人們對于虞洽卿遺產(chǎn)稅已有關(guān)注，媒體普遍認為是虞洽卿有功于革命，又在1941年飛至重慶，故免去了遺產(chǎn)稅。隨后虞老棺木暫借于重慶唐家沱三北公司庫房中。由于在戰(zhàn)爭年間，時事動亂，并沒有對虞洽卿進行追悼，遺產(chǎn)也并沒有分割。虞洽卿有長子順恩，次子順懋系，三子順慰系，大小姐即江一平夫人。

虞氏生平事跡宣付國史館公布之日起，順懋及一平力主向國府獻金，而順慰則借口父親在日，已經(jīng)在香港獻過，不肯贊同。順懋招來了在渝親友，當眾責令順慰交出賬目及圖章，公開查賬。后順懋連同一平夫婦向國府獻金一千兩，又捐助地方經(jīng)費二萬萬元。④該項黃金由財政部以官價每兩17萬計算，給予一億七千萬元收據(jù)一紙，按照特殊時期捐款款項給予嘉獎，并題“輸財報國”匾額一方。

虞洽卿子女也認為，沒有按照稅法，在規(guī)定時間內(nèi)征收遺產(chǎn)稅，又大力捐款，便不會再征收。1946年5月家族會議決定將遺體迎回上海，派鴻貞專輪到重慶迎接遺體。決定在虞洽卿一周年補行追悼。1946年6月專輪抵達重慶，“唯當起運之際，忽有重慶直接稅局長時壽彰出而阻撓，因虞氏遺有大宗財產(chǎn)，非要家屬具報清楚，照繳遺產(chǎn)稅不可?！庇H人員無可奈何，只得電滬請示。當時子女正為虞洽卿舉辦八旬冥壽，親友眾多，閱讀電報后都為已獻金千兩還要繳納遺產(chǎn)稅而疑惑。決定“待分配有序，整理有期再做計較。”也存有是在渝遺產(chǎn)繳納，還是在滬遺產(chǎn)繳納的疑問，更是“然未經(jīng)派員征收，竟以阻止運柩，從而催繳;總覺于理未當，使人及難堪矣?！雹?946年9月16日，遺產(chǎn)稅局將遺產(chǎn)稅額通知虞順慰，要求在10月14日前繳納，“據(jù)重慶直接稅局估算他的遺產(chǎn)竟有四百億，繳納遺產(chǎn)稅，方可領(lǐng)遺體。”⑥按照遺產(chǎn)稅法規(guī)定，“遺產(chǎn)稅按遺產(chǎn)總額計算征收，被繼承人之遺產(chǎn)不在同一區(qū)域者應(yīng)合并計算其總額?！比欢趯嵺`中卻先由重慶單獨征收，上海，浙江并沒有立即征收遺產(chǎn)稅。⑦其中有為塑造“愛國聞人”的考量。同樣，按照遺產(chǎn)稅法規(guī)定，應(yīng)于兩個月內(nèi)提交死亡報告與遺產(chǎn)清冊。然而虞洽卿身亡雖然引起了廣泛關(guān)注，遺產(chǎn)稅機關(guān)卻從沒有派過專員進行調(diào)查。

時壽彰阻撓靈柩回滬用不道德的方式逼迫征收，于情不合。并沒有按照法律條文在規(guī)定時間內(nèi)征收，也沒有計算總額，于法不據(jù)。雙方交涉半年后，最終確定征收七千一百余萬。隨后時壽彰被任命為上海直接稅局局長，后更升為財政部專門委員。可見對于這種行為中央并不反對，甚至有一種變相的鼓勵。政府通過不道德的手段逼迫人們繳稅，其教育意義大打折扣。

學(xué)界普遍將1946年遺產(chǎn)稅增加歸結(jié)為征收地區(qū)的擴大，簡單認為和其他稅種一樣。而遺產(chǎn)稅有其特殊性，其他稅種可以利用日偽政府登記造冊信息，而遺產(chǎn)稅清算需重新開始，加上人手缺乏，遺產(chǎn)稅更多是征收戰(zhàn)時遺漏部分，針對工商業(yè)大商人。其對工商業(yè)者的政治影響也值得商榷。

二、虞洽卿遺體回滬及征收

終于在1946年十一月靈柩開始回滬，在全國審判漢奸的大背景下，愛國聞人虞洽卿靈柩回滬引起了極大的關(guān)注，政府也開始參與遺體回滬籌劃。申報.在11月連續(xù)發(fā)布了15篇文章，來報道從專輪東歸到祭奠虞洽卿的全過程。杜月笙，黃金榮，蕢延芳等六十余人籌備追悼會。

政府參與到遺體運送的過程中來，每到一地都由當?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)組織各界舉行追悼會，在武漢，九江，蕪湖，南京各地均有公祭儀式。虞洽卿靈柩不再是一個簡單的遺體回滬行程，而是為各界樹立的愛國標桿。在重慶征收遺產(chǎn)稅同樣成為標桿的一部分，時人普遍認為遺產(chǎn)稅“稅及虞門”是一種政治的進步。23日，虞氏員工數(shù)百人。當晚在船上舉行公祭，國民政府來令褒獎。24日晨八點，靈柩由碼頭引向四明公館安置?！耙l(fā)行列儀仗如云，蜿蜒達數(shù)里許，蔣主席“鄉(xiāng)國儀型“挽額”。下午二時舉辦追悼會，由杜月笙，潘公展，吳國楨等二十余人任主席團，并提議將西藏路仍恢復(fù)為虞洽卿路，并提交市參議會商討。在遺體轉(zhuǎn)移過程中，中央政府多次嘉獎虞洽卿，甚至27日蔣主席來電致敬：“素車白馬，追念平生，仁舉義行，長垂史冊，謹電致敬悼之忱。”在上海很少有人能把棺材停在家里，更別說在海寧路四明公館的居住環(huán)境，身處租界鬧市，衛(wèi)生局按照規(guī)定必定不會許可。⑧然而大量政府官員參與到祭奠中去，整個出喪儀式被譽為“出殯儀式之隆重，上海久無大出喪，此乃第一次也?！雹岬?6日尚在喪葬期間，上海直接稅局便派五名專員到虞洽卿家調(diào)查遺產(chǎn)稅。當時遺產(chǎn)稅調(diào)查人抱怨“十分艱苦地進行著他們的工作，他們成了吃豆腐的使者，每天上各殯儀館，各大廟宇里去調(diào)查死者遺產(chǎn)，究有若干，每到一處，哭聲震天?！雹?2月21日申報報道，滬直接稅局正在著手調(diào)查虞洽卿氏在滬遺產(chǎn)，虞氏在鎮(zhèn)海遺產(chǎn)由浙江直接稅總局調(diào)查。

有人認為“人清涼薄，棺材還未入土就考慮收稅。”有人認為：“這是政治的一種進步” 。大量媒體報道了虞氏繳稅和上海調(diào)查遺產(chǎn)稅的新聞，社會各界對虞洽卿遺產(chǎn)稅稅額具有很強的信心。

政府在遺體的出喪儀式中，違反時局法律， 降低了法律權(quán)威性，為人所詬病。遺產(chǎn)稅在這個過程中也得到強調(diào)，在宣傳過程中弱化了影響喪葬這種不道德的手段，強調(diào)“稅及虞門”是一種法治的提高。并試圖為其他工商業(yè)商人樹立遺產(chǎn)稅繳納的標桿。

浙江省直接稅局查虞洽卿在鎮(zhèn)海遺產(chǎn)。與重慶兩處合計應(yīng)納遺產(chǎn)為七千一百零八萬三千一百七十元。兩者都交由上海直接稅局派員催納。1947年3月1日直接稅局要求催報上海部分遺產(chǎn)稅。國稅署多次下令要求核查速征。1947年虞洽卿遺產(chǎn)開始被公開整理，繼承人舉行家屬會議，并延請律師、會計組織“虞洽卿遺產(chǎn)整理委員會負責清理遺產(chǎn)手續(xù)”，直接稅局指出“該案為上海較大遺產(chǎn)稅案件，社會視聽所系，勿要認真查估從速催納為要?！?到4月4日將遺產(chǎn)清冊申報到直接稅局，后派股長程繼祖，鄔振生調(diào)查估價。將6月9日清算完成，后遺產(chǎn)稅股價審議會先后于6月10日初審，6月18日公開評議。6月20日復(fù)審?fù)ㄟ^決議。到6月30日，“上海應(yīng)納稅額為十六億一千四百九十一萬零二百二十元。7月遺產(chǎn)分割完畢，上海遺產(chǎn)稅局仍對遺產(chǎn)稅征收有較強的信心，認為在已確立了一百多個單位中，遺產(chǎn)最多的，首推虞洽卿，虞洽卿總共遺產(chǎn)稅繳納額預(yù)計有二三十億 。此時距離虞洽卿死亡已經(jīng)兩年，距離遺體回滬已經(jīng)快一年了。然而在5月14日至7月14日，連續(xù)多天在申報廣告公示，進行債務(wù)整理。 這意味著遺產(chǎn)稅局在當事人債務(wù)關(guān)系還沒有完全厘清下，就得出了遺產(chǎn)總額。

在調(diào)查詳情中也表現(xiàn)出一點“房地產(chǎn)估價擬予按照地政局三十五年上半年調(diào)查上半年估價標準估定?！薄巴顿Y商業(yè)行號之生財漏未申報者，擬依一般商業(yè)習(xí)慣以投資額二十分之一徑行估價”。 這種估算的方式具有極大的不確定性，且不符合法律規(guī)定的。

后7月19日，虞鄭春蓮指點上海直接稅局“財產(chǎn)缺少流動現(xiàn)金，一時籌措維艱，擬懇請準三期繳納”直接稅局批準分三期繳納，第一期限七月五日以前繳六億一千四百九十一萬零二百二十元，其余二期，限八月十五日及九月十五日以前分別各繳納五億元。

抗日勝利后，雖然官方對于遺產(chǎn)估算草草了事，而虞氏家族對于遺產(chǎn)總額和分割的糾紛卻一直沒有結(jié)束，繳納遺產(chǎn)稅更是困難了。

三北公司戰(zhàn)前為民營企業(yè)之冠，勝利后由次子順懋，三子順慰擔任公司職務(wù)。因意見相左，將業(yè)務(wù)分開，三北分為甲乙兩組，甲組歸順懋負責，乙組歸順慰負責。三北公司分為兩個公司，加劇了遺產(chǎn)稅的征收難度。財產(chǎn)分割也產(chǎn)生了更多爭議。

順恩在上海售賣成都路一處房產(chǎn)，價格遠低于一般市場價格，其余繼承人懷疑在轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。順恩在戰(zhàn)前得到母親私房錢二三十萬購買了一處地產(chǎn)，建設(shè)種植園，生意興隆。順懋，順慰要求售賣種植園，分割遺產(chǎn)。虞洽卿外孫女鄭雪珠原本可分得黃金的十一條八兩，被虞洽卿親生子女阻撓，遺產(chǎn)糾紛難以解決。

直到1948年12月，虞洽卿遺產(chǎn)整理委員會先后組織了近百次折中仲裁，“聚訟紛紜，殊難得合理之解決?！备魑瘑T心灰意冷，認為已無辦法，由他們自行解決。最終遺產(chǎn)整理委員會解放。

虞洽卿氏在1945年死亡，然而上海開始計算遺產(chǎn)稅按照1946年標準，期間已有通貨膨脹問題。隨著通貨膨脹不斷惡化，對虞洽卿的遺產(chǎn)稅征收最終不了了之。虞老生前將地產(chǎn)抵押給銀行，隨著物價飆升，抵押錢不斷縮小，五六萬元變?yōu)槎f中儲券。最終直接稅局考慮通貨膨脹，確定稅額為五百億。交涉竟達到一年，通貨膨脹速度遠遠超過了調(diào)查時所加的部分。后順懋和他的子侄將一處房產(chǎn)交給直接稅局，按市價估價后，要倒找千億給他們。一年來物價漲了二十倍，征收就不了了之。 顯示出通貨膨脹在稅收征收中的巨大影響。

盡管法律中規(guī)定應(yīng)以“遺產(chǎn)價值計算以繼承開始之日為準?！痹诖蠹易逯?，遺產(chǎn)計算往往需要很長時間，而實際中分割家產(chǎn)加劇了征收計算難度。虞洽卿遺產(chǎn)也是在收復(fù)上海后才開始的總體分割。民國稅制中按年征收，或隨著時間推移的拖延繳納都帶來巨大的價值貶損。政府為征收不斷打破法律原則。

1948年11月國稅署依然下令上海直接稅局核查虞洽卿補交遺產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)確定后再補行呈報。

三、余論

正是由于遺產(chǎn)稅對于名人征收的特殊性，加劇了征收難度。遺產(chǎn)稅法律規(guī)定在實際中往往難以執(zhí)行，各地稅局只能分開執(zhí)行。對遺產(chǎn)進行隨意估價，隨后更是隨著通貨膨脹，任意調(diào)高應(yīng)納稅款，這種“自主性”是對法律成文性最大的挑戰(zhàn)?！按笫驴空危∈驴咳饲椤背蔀榱朔蓤?zhí)行最好的解讀。

馬克思指出，“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)”“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”。在國民黨征收遺產(chǎn)稅過程中，法律條文往往難以執(zhí)行，需要稅收機關(guān)的“自我變通”。法律條文的規(guī)范性成為了一紙空文，法律的權(quán)威性大打折扣，稅務(wù)機關(guān)在征收過程中具有極強的“自主性”?！白灾餍浴钡恼魇辗绞?jīng)]有依據(jù)，反而引起人民的反感。按照法律條文又往往難以征收，不符合實際。稅務(wù)機關(guān)處于兩難境地，在這種情況下稅務(wù)機關(guān)往往選擇利用各種手段強行征收，審視這種“自主性”行為，可以讓我們更好的理解民國立法過程中的條文與實際。

遺產(chǎn)稅與其他以普通民眾作為納稅對象的稅法不同，遺產(chǎn)稅作為一種“富人稅”，實際征收人群依然是值得討論的問題。在民國實際征收群體中政府官員較少，以工商業(yè)者為主，進一步拉大了商人與上層官員之間的距離，稅收引起了商人階層的反感，對政府權(quán)威性造成傷害。這也是我們現(xiàn)代法律執(zhí)行需要避免的，對于當今亦有其現(xiàn)實意義。

注釋：

代表作有馮筱才.政商中國：虞洽卿與他的時代[M].北京：社科文獻出版社，2013年版.

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