淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善

羅慧群

摘 要:隨著現(xiàn)代管理的規(guī)范化、科學(xué)化,各行政事業(yè)單位為堵漏挖潛、增收節(jié)支、提高資金使用效益,內(nèi)控制度越來越受到重視。本文首先闡述了內(nèi)控制度的概念及其重要性,然后分析了事業(yè)單位內(nèi)控制度方面存在的常見問題,最后針對這些問題對如何建立與完善內(nèi)控制度進行了相應(yīng)解決途徑的探討。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位內(nèi)控制度重要性

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2012)06(a)-0211-02

近年來,事業(yè)單位腐敗問題時有發(fā)生,如何規(guī)范事業(yè)單位的管理,內(nèi)控制度的建立和完善尤為重要。一套系統(tǒng)完整、合理的內(nèi)控制度可以提高事業(yè)單位的管理水平和風險防范能力,保護國家財產(chǎn)的安全完整,減少甚至遏制經(jīng)濟犯罪事件發(fā)生。

1 事業(yè)單位內(nèi)控制度概念

內(nèi)控制度是指事業(yè)單位為了提高會計信息,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制的方法、措施和程序。因為這個措施能使單位堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)一些錯誤行為。所以對其加以系統(tǒng)的規(guī)范使其成為一個完善的管理制度,可以促進事業(yè)單位能好的可持續(xù)發(fā)展。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

2.1 內(nèi)部控制制度缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)性規(guī)范標準

目前,我國很難找到一套針對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范,也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身的特點設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財政部制定的財會[2001]41號《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,雖然原則上適用于行政事業(yè)單位,但剖析其設(shè)計思路主要針對企業(yè),對事業(yè)單位的可操作性與適應(yīng)性相對較弱。實際上大多數(shù)事業(yè)單位沒有形成一套書面的內(nèi)部控制制度,只是用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度,憑經(jīng)驗加以簡單控制,僅就其開支范圍、標準加以限制,對業(yè)務(wù)操作流程的控制過于簡單,出現(xiàn)問題時也缺乏統(tǒng)一的處置依據(jù)和標準。

2.2 管理者的內(nèi)控意識相對淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的保障。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解,不知道對單位的有效管理可以依靠內(nèi)部控制制度的制定和實施,僅僅在建立健全各科室的規(guī)章制度和上級對下級的管理考核上下功夫,或者對內(nèi)部控制的設(shè)計僅停留于內(nèi)部會計控制上,參與內(nèi)控管理的也往往只是財務(wù)人員。單位的發(fā)展和決策的執(zhí)行往往由領(lǐng)導(dǎo)一人說了算,“一支筆”審批現(xiàn)象比較普遍,重大事項沒有實行集體討論決策。

2.3 對財務(wù)與會計工作重視不夠

財務(wù)與會計的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督),但在實際工作中,許多單位的負責人僅僅把財會部門當成后勤部門,財務(wù)人員僅僅扮演“付款員”的角色,職工也認為只要有領(lǐng)導(dǎo)的簽字就能報銷,財務(wù)管理和監(jiān)督的職能流于形式。有些事業(yè)單位甚至沒有專門設(shè)立財務(wù)部門和財務(wù)負責人,財務(wù)歸屬于辦公室分管。無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動,對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。因而財務(wù)人員往往在審核憑證時,只看原始憑證是否合法,簽字是否符合規(guī)定,表面上合規(guī)合法就“付款”了,失去了監(jiān)督的功能。

2.4 重視預(yù)算收支,忽視預(yù)算編制和績效評價

有些單位管理者認為單位內(nèi)部財務(wù)管理就是從財政“要錢、花錢”的過程,對編制預(yù)算的重要性認識不足,每年編制預(yù)算時采取應(yīng)付的態(tài)度,在實際工作中碰到問題了才跑財政,導(dǎo)致預(yù)算制行難度大。正是因為忽視了預(yù)算編制,因而形成了財務(wù)決策的隨意性,產(chǎn)生了管理上的松懈。也有些單位雖然編制了預(yù)算,但對預(yù)算資金使用效益不進行跟蹤評價,年底決算也沒有與預(yù)算相照應(yīng)。即使跟蹤調(diào)查,也是流于形式總績效考核基本走走過場,從而使好多項目資金很難取得預(yù)期的社會效益。

2.5 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式,缺乏有效的溝通渠道

有些事業(yè)單位只注重制度的制定,忽略了其執(zhí)行情況和效果,導(dǎo)致內(nèi)控制度走過場。對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單,對一些問題處理僅憑經(jīng)驗、靠慣例。內(nèi)部控制制度只是“掛在墻上,說在嘴上”,沒有認真貫徹執(zhí)行,發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。領(lǐng)導(dǎo)指令的執(zhí)行往往由領(lǐng)導(dǎo)層召開中層人員會議下達,或者由中層領(lǐng)導(dǎo)指示科室其他人員執(zhí)行。這種信息的傳遞渠道,往往不能把管理層的真實意圖傳達到執(zhí)行指令的普通職工,這樣造成上下溝通渠道的阻滯,也不利于反腐機制的設(shè)立。

3 建立與完善內(nèi)部控制制度的幾條原則

加強事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè),嚴格規(guī)范控制制度才能監(jiān)督和約束事業(yè)單位的財務(wù)行為,防止錯誤和舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全完整,它是及時制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。因此建立有效的內(nèi)控制度尤為重要。本人認為完善內(nèi)控制度應(yīng)遵循以下原則。

3.1 合法性原則

內(nèi)控制度應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和單位的實際情況,除此之外,事業(yè)單位在建立本單位內(nèi)控制度時,還要全面考慮上級主管單位的特定要求及行業(yè)規(guī)范。

3.2 全面性原則

內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個部門及各個崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。從而使單位的每一項業(yè)務(wù)的運行都處在制度的規(guī)范下,最大限度地減少人為主觀因素的干擾。

3.3 崗位責任制原則

我國《會計法》對單位財務(wù)人員的崗位設(shè)置、崗位分工都有嚴格的規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)按此規(guī)定做到不相容崗位相分離。確保不同科室和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.4 成本效益原則

嚴密的內(nèi)控制度,可以有效的防范錯誤或舞弊的發(fā)生。但建立內(nèi)控制度是需要付出一定的成本,由于按要求設(shè)立崗位分工制度,相應(yīng)就會增加單位的用工成本。因此完善內(nèi)控制度要遵循成本效益原則,其成本不能超過錯誤或舞弊可能造成的損失和浪費,否則將是得不償失的。

3.5 適時性原則

內(nèi)控制度是一個動態(tài)的過程,不是僵死的教條,要隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化,單位要與時俱進地對制度進行修訂和完善,使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

4 完善事業(yè)單位內(nèi)控制度的建議

近幾年來我國正逐步加大對事業(yè)單位的改革力度,我認為完善事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)當符合我國事業(yè)單位改革的方向,結(jié)合事業(yè)單位的特點可以從以下幾個方面入手。

4.1 完善單位的內(nèi)控環(huán)境,提高單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的素質(zhì)

內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu),單位領(lǐng)導(dǎo)層通過實施內(nèi)控,使內(nèi)控制度成為單位之“法”,任何人都必須遵循,不得凌駕于它。

4.2 建立良好的內(nèi)部控制體系

第一,建立以“防“為主的監(jiān)控體系,在業(yè)務(wù)處理的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,重要業(yè)務(wù)實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線,即在財務(wù)部門常規(guī)性的工作基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,配備一個責任心強、工作能力全面的人員擔當此責,并將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財務(wù)部門的負責人。第三,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線,即成立一個以直接歸上級主管部門管理并獨立于被審計部門的內(nèi)審部門。通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、監(jiān)督審查等手段實施內(nèi)部控制。

4.3 強化內(nèi)控的事后控制力度

加強事后控制,使單位及時、順利克服各種困難,解決問題、渡過難關(guān),以實現(xiàn)單位的最終目標。浙江省臺州市衛(wèi)生局把對直屬單位的每年財務(wù)檢查列入常規(guī)性工作,和對直屬單位的年終考核結(jié)合起來,并成立了內(nèi)審小組,分析結(jié)果形成的原因,考核并作出評價、落實獎懲,找出存在的弱點和隱患,及時反饋給單位。過幾個月再進行回頭看,進而達到對單位內(nèi)控制度有效性的評估,從而對發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解風險起到重要的作用。

總之,我們必須充分意識到當前建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度工作的緊迫性,要建立健全的內(nèi)控制度并有效進行,就必須強化事業(yè)單位的內(nèi)審工作,使之規(guī)范化和制度化,這樣才能促進事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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