戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用——以A公司為例

重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　李歆　張倩囡

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用——以A公司為例

重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李歆張倩囡

摘要:自從2012年12月29日國(guó)務(wù)院正式印發(fā)了生物產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，作為七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)之一的生物產(chǎn)業(yè)才得到長(zhǎng)足發(fā)展，尤其是生物醫(yī)藥業(yè)。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已無(wú)法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求,對(duì)于生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)這樣一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)更需要引入現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)來(lái)滿足企業(yè)的發(fā)展。以研發(fā)、生產(chǎn)生物醫(yī)藥的A公司為研究對(duì)象，主要采用SWOT分析法進(jìn)行企業(yè)環(huán)境掃描，增設(shè)信息管理系統(tǒng)，利用價(jià)值鏈分析法構(gòu)建戰(zhàn)略成本，引入平衡記分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從而設(shè)計(jì)出一套完整的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。希望對(duì)其他企業(yè)探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用有一定的幫助與啟示。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)生物醫(yī)藥企業(yè)

一、引言

2014年6月3日，習(xí)近平總書(shū)記在國(guó)際工程科技大會(huì)上表示，信息技術(shù)、生物技術(shù)、新能源技術(shù)等交叉融合正在引發(fā)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革。生物產(chǎn)業(yè)作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，將拓展發(fā)展空間。近幾年隨著政策的逐步推進(jìn)與深化，我國(guó)生物產(chǎn)業(yè)以較快的速度蓬勃發(fā)展，尤其是以生物產(chǎn)業(yè)為代表的生物醫(yī)藥業(yè)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代潮流和新興產(chǎn)業(yè)，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略管理，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在產(chǎn)業(yè)與企業(yè)中的設(shè)計(jì)、實(shí)施與運(yùn)用，能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)價(jià)值最大化。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

最早提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（SMA）概念的是英國(guó)西蒙茲教授（K.Sim?monds),他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)該關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài)，從而保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些定義為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究提供了方向。

我國(guó)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究上，學(xué)者們各抒己見(jiàn)，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究補(bǔ)充，最具代表性的是王化成、楊景巖（1997）觀點(diǎn)，他們認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來(lái)協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)的一個(gè)管理會(huì)計(jì)分支。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)用

本文從A公司的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論與研究，分析企業(yè)如何設(shè)計(jì)和運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。我們認(rèn)為A公司首先采用SWOT分析法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境掃描分析，從而制定出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，再次以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系和戰(zhàn)略成本分析體系，最后制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)、反饋。管理者可以借助戰(zhàn)略績(jī)效考核體系，通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)循環(huán)，能及時(shí)采取應(yīng)變措施或修正戰(zhàn)略及行動(dòng)方案，從而形成動(dòng)態(tài)、循環(huán)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。

(一)戰(zhàn)略環(huán)境掃描

環(huán)境分析是企業(yè)制定戰(zhàn)略的基礎(chǔ),也是企業(yè)為了將戰(zhàn)略目標(biāo)、外部環(huán)境變化和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡的根基。A公司成立于1970年，公司憑借創(chuàng)新能力與生物藥劑的研發(fā)已成為國(guó)內(nèi)大型制藥企業(yè)之一。

根據(jù)我國(guó)工業(yè)與信息化部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在2013年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21682億元，同比增長(zhǎng)17.9%。生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2381億元，同比增長(zhǎng)17.5%。生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在整個(gè)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的比例達(dá)到11%。雖然我國(guó)的生物醫(yī)藥業(yè)和發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距，但在國(guó)家政策的支持和專利到期、研發(fā)外包的趨勢(shì)下，生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、利潤(rùn)空間較大。A公司面對(duì)生物醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，需要找到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，利用發(fā)展契機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)開(kāi)拓能力。因此我們對(duì)A公司采用SWOT分析模型進(jìn)行態(tài)勢(shì)分析，如表一所示

表一：A公司SWOT分析

運(yùn)用SWOT分析法，可以將企業(yè)所面臨的環(huán)境進(jìn)行一個(gè)整體、動(dòng)態(tài)的研究，根據(jù)以上數(shù)據(jù)對(duì)A公司制定發(fā)展戰(zhàn)略，我們認(rèn)為A公司此時(shí)需運(yùn)用成長(zhǎng)型戰(zhàn)略，揚(yáng)長(zhǎng)避短，保持立體銷售的優(yōu)勢(shì)，力求在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、管理模式上都具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以相對(duì)更為創(chuàng)新的產(chǎn)品和服務(wù)以及管理上的高效率作為競(jìng)爭(zhēng)手段。同時(shí)，A公司面對(duì)創(chuàng)新藥的銷售低于市場(chǎng)預(yù)期、國(guó)內(nèi)仿制藥需求較多，抗腫瘤藥基數(shù)過(guò)高等因素，應(yīng)該堅(jiān)守仿制與創(chuàng)新并重，把握更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，謀求更大的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)。

(二)戰(zhàn)略目標(biāo)制定

戰(zhàn)略目標(biāo)是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期取得的主要成果的期望值。通過(guò)對(duì)A公司的市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，我們認(rèn)為A公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為：仿制與創(chuàng)新并重，逐步國(guó)際化，以建設(shè)中國(guó)人自己的跨國(guó)制藥為總體目標(biāo)。

(三)建立戰(zhàn)略會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（SMAIS）的設(shè)計(jì)是一種交互式的基于計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)工程。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)補(bǔ)充，因此企業(yè)需要做的是對(duì)以前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的補(bǔ)充與改進(jìn)，主要針對(duì)以下5個(gè)方面進(jìn)行完善：增加競(jìng)爭(zhēng)信息系統(tǒng)，從而動(dòng)態(tài)的反映企業(yè)內(nèi)、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。增加戰(zhàn)略計(jì)劃模型（戰(zhàn)略模擬模型和戰(zhàn)略分解模型），通過(guò)數(shù)量化體系和敏感性分析為戰(zhàn)略管理服務(wù)。引入行業(yè)價(jià)值鏈新工具如利潤(rùn)庫(kù)等，促使企業(yè)高管作出有效決策。將過(guò)去的成本預(yù)算拆分為短期與戰(zhàn)略兩大類，企業(yè)在管理好短期成本預(yù)算的同時(shí)為長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)，對(duì)公司戰(zhàn)略成本進(jìn)行管理。重建業(yè)績(jī)考核體系?？紤]到A公司的實(shí)際情況，需要增設(shè)信息管理部分，負(fù)責(zé)SMAIS的運(yùn)行與維護(hù)。

SMAIS的信息不僅包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還需要其他管理信息和外部信息，因此企業(yè)不僅內(nèi)部要建立局域網(wǎng),而且還要與外部廣域網(wǎng)相連接,甚至還需通過(guò)Ietnret加入全球策略信息系統(tǒng)。如此一來(lái)可以使企業(yè)及時(shí)方便地獲取信息，同樣企業(yè)可以增強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商、經(jīng)銷商及顧客間的交流與溝通,進(jìn)而提高交易速度。

(四)構(gòu)建戰(zhàn)略成本分析

企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，需要最大限度地控制成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?；趯?duì)成本動(dòng)因及價(jià)值鏈理論研究，我們?cè)O(shè)計(jì)了以價(jià)值鏈為指導(dǎo)工具，構(gòu)建成本管理體系，以期配合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，具體如圖一所示。

圖一：價(jià)值鏈成本管理體系

就縱向價(jià)值鏈這一板塊，成本管理一般針對(duì)供應(yīng)商、企業(yè)、零售商、消費(fèi)者之間的結(jié)點(diǎn)成本。企業(yè)一般可以通過(guò)縱向整合，分析成本價(jià)值因素、各環(huán)節(jié)增值空間，進(jìn)行價(jià)值鏈重構(gòu)，從而降低企業(yè)成本。例如就A公司而言，A公司采用的是研發(fā)+制造+銷售的生產(chǎn)模式，已經(jīng)選擇了從制造業(yè)向流通領(lǐng)域的延伸。此時(shí)，就需要在縱向價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)。從2014年醫(yī)藥行業(yè)半年報(bào)中，可以發(fā)現(xiàn)子行業(yè)醫(yī)療器械板塊強(qiáng)勢(shì)崛起，不但凈利潤(rùn)較為可觀，且增速都保持在25%以上。A公司可以考慮在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力、資源允許的情況下，兼營(yíng)醫(yī)療器械的制造與銷售，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋價(jià)值鏈各環(huán)節(jié),從而最大程度的提升企業(yè)的盈利水平。

就橫向價(jià)值鏈這一板塊，企業(yè)的著眼點(diǎn)在于行業(yè)變化及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較。通過(guò)了解、比較、分析，確定成本變化趨勢(shì)，進(jìn)而調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)，改進(jìn)成本不足。就醫(yī)藥行業(yè)而言，仿制藥需求多而競(jìng)爭(zhēng)激烈的根本原因在于，經(jīng)營(yíng)銷售環(huán)節(jié)依賴于利益關(guān)系。仿制藥產(chǎn)品生命周期較短，總利益是有效的，企業(yè)、經(jīng)銷商、零售商及醫(yī)藥代表這些利益參與者只能通過(guò)在利益鏈中博弈，分配利益。而對(duì)于生物專利藥而言，考慮到專利藥生命周期長(zhǎng)，總體利益可以有效的進(jìn)行擴(kuò)大這一因素，以利益鏈為核心發(fā)展到以信任鏈為核心是可行的，從而減少競(jìng)爭(zhēng)激烈程度?？紤]到行業(yè)整體變化趨勢(shì)，A公司應(yīng)該對(duì)于仿制藥保持穩(wěn)定投入，通過(guò)新品推出，彌補(bǔ)現(xiàn)有老產(chǎn)品的增速下滑，繼續(xù)保持市場(chǎng)份額，以持續(xù)產(chǎn)生現(xiàn)金流。另外，需要積極探討對(duì)創(chuàng)新藥、專利藥、生物藥劑等研發(fā)，從而保證企業(yè)產(chǎn)品線豐富，需求剛性，銷售利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

就內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈這一板塊，我們以邁克爾·波頓競(jìng)爭(zhēng)理論中的價(jià)值鏈為理論模型，結(jié)合A公司的基本特征，對(duì)A公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行了構(gòu)建，具體模型如圖二。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，基于價(jià)值鏈設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略成本規(guī)劃，能更好的將節(jié)約成本和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相結(jié)合，消除不增值業(yè)務(wù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)改進(jìn)，產(chǎn)品創(chuàng)新，最終提升企業(yè)價(jià)值。

圖二：A公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈模型

(五)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的最終目的是保證企業(yè)組織短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培養(yǎng)，因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該把短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)達(dá)到平衡?；谶@一考慮，我們?cè)噲D引入平衡計(jì)分卡體系，將評(píng)價(jià)分化為財(cái)務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)力兩大板塊，能夠更好的為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系服務(wù)。平衡計(jì)分卡從公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，逐級(jí)分解，從4個(gè)維度進(jìn)行分級(jí)評(píng)估，即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。通過(guò)以上4個(gè)維度的考核與評(píng)價(jià)，形成網(wǎng)狀的評(píng)價(jià)體系，全方位的考評(píng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

A公司的平衡計(jì)分卡4維度指標(biāo)體系如表二所示：

表二：A公司的平衡計(jì)分卡4維度指標(biāo)體系

四、結(jié)束語(yǔ)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)歷程中的一項(xiàng)突破，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。在經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用為企業(yè)及其管理提供了高附加值的決策支撐信息，幫助企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

作為新興產(chǎn)業(yè)，生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)通過(guò)實(shí)施以價(jià)值導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)流通，能夠在一定程度上增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)生物產(chǎn)業(yè)的和諧發(fā)展。

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