激勵企業(yè)技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策研究

摘要：國家持續(xù)發(fā)展的源泉是創(chuàng)新，制定合理的稅收政策能降低企業(yè)在進行技術創(chuàng)新活動中面臨的各種風險，我國先后頒布了一系列促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。本文分析了稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的作用機制與現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的技術創(chuàng)新具有一定的積極作用，但仍然存在著不足。結合相關國際經(jīng)驗，從動態(tài)稅收機制、稅收政策的普惠面、中小企業(yè)政策扶持力度、人力資本等方面提出完善激勵企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策的建議。

關鍵詞：技術創(chuàng)新;稅收優(yōu)惠;企業(yè)

企業(yè)存在和成長依賴著企業(yè)技術創(chuàng)新，經(jīng)濟的持續(xù)增長和國家競爭力的提升，離不開企業(yè)的技術創(chuàng)新。面對企業(yè)資金短板限制，行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求，通過稅收政策激勵企業(yè)創(chuàng)新，是我國政府采取的主要措施?？茖W適宜的稅收優(yōu)惠政策能夠幫助企業(yè)緩解資金壓力、提高風險應對能力，鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動。針對具有創(chuàng)新價值的企業(yè)，政府會給予稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的各種成本，來提高企業(yè)開展技術創(chuàng)新活動的積極性。我國政府近年來出臺了一系列刺激企業(yè)創(chuàng)新，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力與企業(yè)市場競爭力的稅收優(yōu)惠政策，這一系列政策經(jīng)過長期實踐的檢驗，產(chǎn)生了良好的結果，我國企業(yè)技術創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出都有所增長，但同發(fā)達國家相比，還是存在很大上升改進空間。

1.稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術創(chuàng)新的作用機制

增加企業(yè)研發(fā)效益。在技術創(chuàng)新活動中，存在企業(yè)付出的成本高于實際收益的情況，企業(yè)難免在技術創(chuàng)新活動這方面失去信心，而實施稅收優(yōu)惠政策有助于降低企業(yè)研發(fā)成本、提高企業(yè)研發(fā)效益。稅收優(yōu)惠政策首先通過技術創(chuàng)新初期，對技術創(chuàng)新所需的相關要素給予了較大的優(yōu)惠，降低投資成本;再通過技術創(chuàng)新后期，針對取得的技術創(chuàng)新相關收入實施減免稅的政策，提高企業(yè)的預期效益。

提升企業(yè)研發(fā)意愿。企業(yè)研發(fā)過程中的各個階段都存在著不同的風險性，這些階段存在的風險性都會直接影響企業(yè)技術創(chuàng)新成果的成敗。那么企業(yè)進行研發(fā)活動的意愿將會降低。稅收優(yōu)惠政策在一定程度上可以降低企業(yè)的研發(fā)風險，讓原本研發(fā)風險由企業(yè)獨自承擔轉(zhuǎn)化為由企業(yè)和政府雙重承擔，這在一定程度上激勵了企業(yè)進行研發(fā)活動。

加大企業(yè)人力資本投入。充足的高質(zhì)量研發(fā)人才為企業(yè)進行技術創(chuàng)新奠定了基礎，是企業(yè)保證其創(chuàng)新核心競爭力的關鍵因素。政府可以通過稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)對人力資本投入。第一，通過教育與培訓等費用，企業(yè)開展高技術水平人才的培訓活動，可以進行人力資本的稅前扣除。第二，研發(fā)人員的工資、獎金等支出是包含在研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)中的，這就降低了企業(yè)的成本，節(jié)省下來的這部分成本會被企業(yè)進行進一步投入。

緩解企業(yè)研發(fā)資金壓力。在研發(fā)活動開展的過程中，企業(yè)必須具有足夠的經(jīng)濟基礎。通過享受稅收優(yōu)惠可以降低企業(yè)所得稅稅負，企業(yè)的利潤會增加，再加上稅收政策中的鼓勵投資政策，從而吸引更多的投資人前來投資，為企業(yè)創(chuàng)造良好的融資環(huán)境，緩解企業(yè)的籌資壓力。

2.現(xiàn)行激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及問題

一直以來，在激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策推動下，我國企業(yè)技術創(chuàng)新資源的投入和產(chǎn)出都有所增長，在技術創(chuàng)新資源投入方面，我國研發(fā)經(jīng)費支出也在逐年增長，2019年全國研發(fā)經(jīng)費支出為22143.6億元，是2005年的9倍。雖然我國研發(fā)經(jīng)費支出絕對量的世界排名靠前，但研發(fā)投入強度仍處于中下水平，我國的專利授權率與科技創(chuàng)新強國相比，還存在一定的差距。仍存在如下問題：

2.1稅收優(yōu)惠政策普惠面較窄

當前激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的政策范圍有限，很多地區(qū)的優(yōu)惠政策具有地域性，行業(yè)型，特殊性，其他企業(yè)很難享受到稅收優(yōu)惠。例如，如果企業(yè)位于開發(fā)區(qū)內(nèi)的話，就會成功搭上開發(fā)區(qū)的政策優(yōu)勢便車，獲得開發(fā)區(qū)給予的稅收優(yōu)惠。并且對于達到一定數(shù)額產(chǎn)值的開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)，經(jīng)過稅務機關的審查之后可以獲得更多減免稅收的優(yōu)惠。而且總體來看，東部地區(qū)的稅收政策優(yōu)惠力度是遠高于西部的，因此很多的高新技術企業(yè)都布局在東部地區(qū)，這樣的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上會影響我國的產(chǎn)業(yè)結構分布，也不利于我國地區(qū)間的平衡發(fā)展。

2.2對研發(fā)投入環(huán)節(jié)重視不足

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)研發(fā)成果進行優(yōu)惠，而忽略了企業(yè)在研發(fā)初期資金缺乏的問題。當企業(yè)有研發(fā)項目的想法時，卻因資金的匱乏而難以開頭。于是企業(yè)在衡量成本和收益之間的關系之后，會選擇直接購買外部技術，輕松并且收益更高。所以需要重視企業(yè)的研發(fā)投入環(huán)節(jié)，當企業(yè)在技術創(chuàng)新初期時，必須要提供大量的資金支持和配套稅收優(yōu)惠，減少企業(yè)的風險，增加企業(yè)的預期收益，這樣才能激勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新。

2.3缺少對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

最具活力和內(nèi)生動力的企業(yè)就是中小型企業(yè)，龐大的中小企業(yè)數(shù)量在穩(wěn)就業(yè)、保民生、促發(fā)展等方面發(fā)揮著不可忽視的重要作用。目前針對中小型高新技術企業(yè)的稅收政策體系還沒有建立，中小型企業(yè)面臨的主要問題就是資金缺乏的問題。目前的稅收優(yōu)惠政策以減少企業(yè)所得稅為主要手段，但是剛剛成立的中小型企業(yè)還沒有形成回收成本、獲得效益的能力，便享受不了這一稅收優(yōu)惠。

2.4缺乏對研發(fā)人力資本的支持

企業(yè)發(fā)展過程當中，對于人才的培養(yǎng)，才是最重要的一個方面。投資引進高科技人才，加大對既有人才的創(chuàng)新培訓力度，能夠為企業(yè)的技術創(chuàng)新貢獻關鍵的力量。而現(xiàn)有的財稅激勵措施涉及研發(fā)人員的很少，只有個人在國家單位和國際級組織獲得科研獎勵時不必繳納所得稅，政策不能惠及大多數(shù)的創(chuàng)新人員。

3.國外企業(yè)技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策特點

3.1稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)復合結構

從優(yōu)惠范圍來看，稅收優(yōu)惠政策大多廣泛應用，沒有嚴格限制適用的行業(yè)和技術領域，當創(chuàng)新行動符合政策規(guī)定的話，企業(yè)就可以享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。從優(yōu)惠方式來看，以間接優(yōu)惠方式為主，具體有實行較大力度的稅收抵免、實施加速折舊、與技術創(chuàng)新相關支出的加計扣除等。這種結構的稅收優(yōu)惠政策能夠從多維度影響企業(yè)的技術創(chuàng)新活動，可以快速提高企業(yè)技術創(chuàng)新水平。

3.2稅收優(yōu)惠政策覆蓋創(chuàng)新鏈條的各主要環(huán)節(jié)

發(fā)達國家對技術創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)實行與其相符合的稅收優(yōu)惠政策，細化程度較高。對企業(yè)技術創(chuàng)新的效果影響最大的是研發(fā)環(huán)節(jié)，國外稅收政策對該環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度最大。目前，創(chuàng)新相關的稅收優(yōu)惠政策加大了對研發(fā)下屬環(huán)節(jié)的支持力度，還推廣延伸到商業(yè)化、市場化環(huán)節(jié)。稅收優(yōu)惠政策的這種發(fā)展將確保發(fā)達國家的技術創(chuàng)新得到充分支持，企業(yè)的技術創(chuàng)新得以順利進行。

4.完善激勵企業(yè)技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策建議

4.1開創(chuàng)動態(tài)稅收機制

針對企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的發(fā)展瓶頸，要在稅收方面對企業(yè)進行動態(tài)支持。當前的稅收優(yōu)惠政策主要是針對創(chuàng)新成果落地之后進行補助，而在科研剛剛開始時，正是企業(yè)最需要外部支持的階段。應當調(diào)整扶持力度，將優(yōu)惠政策均勻到企業(yè)研發(fā)的各個階段。靈活動態(tài)的稅收機制，能夠有效防止企業(yè)在短時期內(nèi)陷入資金壓力陷阱當中，有利于降低企業(yè)研發(fā)過程中的成本。

4.2拓寬稅收優(yōu)惠政策的惠及面

發(fā)達國家稅收優(yōu)惠政策的惠及面不僅重點突出，而且其惠及面也比較全面，只要企業(yè)確實從事了技術創(chuàng)新的演技就可以得到稅收優(yōu)惠支持。我國在這些方面的稅收政策還有待完善。一方面可以基于企業(yè)實質(zhì)性研發(fā)投入、研發(fā)人員數(shù)量、新產(chǎn)品數(shù)量給予優(yōu)惠政策，不以是否具備高新技術企業(yè)資格為享受稅收優(yōu)惠的標準之一，不僅僅依賴專利數(shù)量給予稅收優(yōu)惠。另一方面適度放寬企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，讓更多企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。

4.3加大對中小型企業(yè)的扶持力度

由于中小型企業(yè)經(jīng)濟實力較弱，承擔風險能力較差，其技術創(chuàng)新活動的開展相較一般企業(yè)就更難，難以享受到現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，需要加大對其的扶持力度。一方面要貼近中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的現(xiàn)實，加強企業(yè)設備升級、對外合作、融資等部分的稅收優(yōu)惠力度，使從事創(chuàng)新的中小企業(yè)真正享受到創(chuàng)新行為的政策激勵;另一方面應進一步強化服務意識，加強對中小企業(yè)的納稅服務，簡化納稅手續(xù)，幫助中小企業(yè)及時掌握政策信息，更好地享受政策優(yōu)惠。

4.4加大對研發(fā)人力資本的支持

要把向人力資本的投資放在至關重要的位置上，企業(yè)要想謀求自身發(fā)展，必須要有一批技術過關，創(chuàng)新能力過硬的人才。面對人才培養(yǎng)成本高的現(xiàn)狀，政府應當加大在稅收方面的優(yōu)惠?？梢圆捎昧炕髽I(yè)員工人才結構的辦法，按照企業(yè)擁有技術人才的數(shù)量，舉辦員工培訓的次數(shù)等指標，評估企業(yè)的創(chuàng)新能力以及技術創(chuàng)新投資，并根據(jù)不同層次給予相應的補貼支持。

參考文獻：

[1]周健，程軍.支持科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的問題及對策[J].稅務研究.2016（07）：121-122.

[2]彭越.優(yōu)化激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的財稅政策研究[J].當代會計，2019（01）：159-160.

[3]胡紹雨.國外發(fā)達國家促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].經(jīng)濟研究參考， 2015（71）.

[4]胡紹雨.激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策探析[J].湖南稅務高等?？茖W校學報，2018，31（06）：9-13.

[5]廖家勤，毛忠瀅.激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策研究[J].科技管理研究，2017，37（16）.

[6]趙書博，王秀哲，曹越.我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策研究[J].稅務研究，2019（08）：20-26.

作者簡介：劉春雪（1996-），女，苗族，貴州黔東南人，單位：北京工商大學經(jīng)濟學院，學歷：稅務專碩，研究方向：稅收理論與政策。