中西方財(cái)稅思想對(duì)財(cái)稅體制改革的啟示

張運(yùn)秋

【摘 要】在財(cái)稅領(lǐng)域，北歐學(xué)派提出了一致同意原則、稅收轉(zhuǎn)稼與歸宿理論和稅收公平理論等對(duì)北歐有著廣泛而深遠(yuǎn)的政策性影響;管仲在財(cái)稅思想中提出公平稅負(fù)、保護(hù)稅源等在今天也具有積極的借鑒意義。本文首先介紹了北歐學(xué)派學(xué)者維克塞爾的主要財(cái)稅思想，以及中國(guó)政治家管仲先生的稅收思想，進(jìn)而分析其對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制改革的啟示。? ? ? ? ? ?【關(guān)鍵詞】管仲;北歐學(xué)派;財(cái)稅思想

一、北歐學(xué)派財(cái)稅思想

北歐學(xué)派以它獨(dú)特的理論體系和分析方法，勾畫出一套帶有社會(huì)民主主義色彩的小國(guó)開放型混合經(jīng)濟(jì)理論。在財(cái)稅思想領(lǐng)域中，以維克塞爾的財(cái)政理論為主要代表的提出了一致同意原則、課稅公平理論、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論、林達(dá)爾均衡等理論，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)“充分就業(yè)”和財(cái)政學(xué)“收入均等化”的目標(biāo)提出了國(guó)家干預(yù)模式的財(cái)稅政策，這對(duì)當(dāng)代世界有重要影響。

（一）一致同意原則

一致同意原則，亦稱為一票否決制原則，維克塞爾的財(cái)稅理論主要是以邊際效用學(xué)說為基本，從公共財(cái)政學(xué)轉(zhuǎn)移到邊際主義方向出發(fā)并不斷推進(jìn)，嘗試從微觀方面來分析公共產(chǎn)品的預(yù)算支出與成本負(fù)擔(dān)方式，據(jù)此來提出了維克塞爾的一致同意原則。一致同意規(guī)則就是通常提及的全票通過原則，具體是說當(dāng)決定一項(xiàng)公共決策，或者是關(guān)于團(tuán)體行動(dòng)的方案，至少?zèng)]有一個(gè)人投反對(duì)票，全體當(dāng)事人全部一致同意的前提下才可以實(shí)現(xiàn)。因此在一致同意原則下，每個(gè)參與決策的人都有對(duì)還沒實(shí)現(xiàn)但即將實(shí)現(xiàn)的集體決策的否決權(quán)。它有兩個(gè)基本假設(shè)：

（1）每個(gè)成員的政治權(quán)利是平等的，而且都可以參加到關(guān)于決策表決的程序中去，實(shí)行一人一票制。

（2）投票人在為形成決策作出選擇的過程中，它是完全沒有信息成本的，即信息成本為零，不需要為信息的傳遞耗費(fèi)任何資源，而且在信息傳遞的奪城戰(zhàn)，不存在任何失真。

一致同意原則是維克塞爾提出的一個(gè)對(duì)公共產(chǎn)品提供效率評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，這一原則假設(shè)與社會(huì)福利理論有些相似之處，都要求在評(píng)價(jià)和作出某種決策時(shí)必須要考慮每一個(gè)人的偏好。社會(huì)福利增加或者項(xiàng)目有更好收益必須要根據(jù)每個(gè)社會(huì)成員的福利或收益改善。因此根據(jù)維克塞爾的這一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)我們對(duì)某項(xiàng)公共產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，假設(shè)每位社會(huì)成員都認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)品能夠使得自己情況改善，那這個(gè)公共產(chǎn)品時(shí)值得提供的。一致同意原則致力于關(guān)注到每一個(gè)人的利益，不會(huì)讓任何投票人的利益受到侵害，不會(huì)讓任何一位投票人收益的同時(shí)而另一位投票人受損，從而達(dá)到帕累托最優(yōu)的理想狀態(tài)。另外一致同意原則可以通過受益較多的社會(huì)成員主動(dòng)提供補(bǔ)償給某些受損成員，以至于某項(xiàng)決策總收益超過成本的方案得以通過實(shí)施，也可以避免某些免費(fèi)搭車現(xiàn)象。但是這個(gè)原則在當(dāng)今社會(huì)是存在很大一缺陷，因?yàn)橐恢峦庠瓌t假設(shè)了所有社會(huì)成灰都會(huì)誠(chéng)實(shí)投票，這完全忽視了成員的策略行為，是完全不符合現(xiàn)實(shí)生活。在作出決策過程中，每一為決策者都希望可以通過決策而使自己的處境變得更好，因此會(huì)采取有利于自己的投票結(jié)果去采取行動(dòng)策略，吟哦在一致同意原則下經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)議而不決的情況。

（二）稅收轉(zhuǎn)稼與歸宿理論

稅收轉(zhuǎn)嫁也叫做“稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁”，稅收的征收過程實(shí)際的納稅人不一定是被征稅者，所以一些財(cái)政學(xué)者將稅收從一開始的課征到最后的負(fù)擔(dān)分為三個(gè)環(huán)節(jié)，分別是最初的納稅者，被稱為“稅收的沖擊”，中間環(huán)節(jié)是稅收的轉(zhuǎn)嫁，也就是將稅負(fù)通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到其他地方，最后是稅負(fù)的承擔(dān)者，稱“稅收的歸宿”。

而根據(jù)維克塞爾的觀點(diǎn)來看，他認(rèn)為“稅收轉(zhuǎn)嫁”這常用的名詞其實(shí)具有誤導(dǎo)性。

稅收轉(zhuǎn)嫁的這一過程是由一開始的納稅人將他的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給其他人，這個(gè)過程會(huì)一直持續(xù)到所有的稅負(fù)被全部參與者分擔(dān)完才會(huì)結(jié)束，而這里全部的稅負(fù)等于稅收收入。在他看來這是一種誤導(dǎo)，因?yàn)槭聦?shí)上在任何一個(gè)階段人們所能承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是應(yīng)該多余所要繳納的稅收的，這樣導(dǎo)致了總稅負(fù)會(huì)大于總的稅收收入。

維克塞爾以卡納德的理論為基礎(chǔ)，著重分析了對(duì)壟斷利潤(rùn)課稅的稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿，他得出了對(duì)壟斷利潤(rùn)的課稅是不能被轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。同時(shí)他還具體研究了關(guān)于從價(jià)稅和從量稅的征收所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)問題，他認(rèn)為從價(jià)稅產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)比從量稅要小。維克塞爾同樣將目光放在稅收負(fù)擔(dān)分配的問題上，研究分析社會(huì)各階級(jí)和各生產(chǎn)要素各自所承擔(dān)的稅收份額的大小。

簡(jiǎn)單來說，稅收這一部分收入是國(guó)家強(qiáng)制、無償、依法占有的，因此納稅人向國(guó)家繳稅，將自己手上的一部分經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移到國(guó)家，但并沒有直接從國(guó)家那里得到任何補(bǔ)償，這對(duì)他來說是一種“損失”，因此納稅人為了自己的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)盡可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，這是經(jīng)濟(jì)利益再分配的一種表現(xiàn)。正是由于各種稅收的轉(zhuǎn)嫁過程的復(fù)雜性以及思想流派的不同而演變出了各種稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論。

（三）稅收公平理論

稅收公平理論一般是指一種均衡的狀態(tài)，在這種狀態(tài)下稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該公平地分配到每一位納稅人，盡可能地合情合理。首先在課稅原則上，維克塞爾認(rèn)為“課稅公平是人們的財(cái)富以及所得分配能否公平的前提”，從而他提出了納稅人因繳稅而損失的財(cái)富邊際效用應(yīng)當(dāng)?shù)葍r(jià)于國(guó)家償還給個(gè)人的邊際效用。其次維克塞爾同意利益說，他認(rèn)為“拋開課稅的絕對(duì)額是不科學(xué)的” [1]，所以從利益說的基礎(chǔ)上來研究課稅總額與賦稅分配原則，維護(hù)利益說理論，但同時(shí)他也不否認(rèn)犧牲說的適用。其次維克塞爾為了能更好地說明其賦稅利益說，引進(jìn)了邊際效用學(xué)說，給舊的利益說灌入新的觀點(diǎn)，人們對(duì)給國(guó)家產(chǎn)生的邊際效用應(yīng)當(dāng)?shù)葍r(jià)于國(guó)家課征財(cái)富的邊際效用。接下來維克塞爾的學(xué)生林達(dá)爾也發(fā)展了稅收公平理論，他在1919年出版了一本書《公平稅收》，這進(jìn)一步發(fā)展了他老師的財(cái)稅思想，林達(dá)爾從個(gè)人主義立場(chǎng)出發(fā)，他認(rèn)為課稅公正原則具有優(yōu)先性，同樣他也贊同公共產(chǎn)品產(chǎn)生的凈收入應(yīng)當(dāng)由政府利用稅收手段收集起來再進(jìn)行再分配，以及國(guó)家對(duì)個(gè)人支付的邊際效用與納稅人財(cái)富損失的邊際效用應(yīng)在時(shí)間上相等。

二、管仲財(cái)稅思想

從《管子》這本書中我們可以看出管仲財(cái)稅思想具有很強(qiáng)的先進(jìn)性，我們可以從中勾畫出一套我國(guó)最早的并且是相對(duì)完整的財(cái)稅思想體系，這不僅對(duì)當(dāng)時(shí)的古代社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革產(chǎn)生巨大影響，于如今中國(guó)財(cái)稅政策的制定和實(shí)施也影響深遠(yuǎn)。

管仲的財(cái)稅思想主要在于增加收入，才能富國(guó)裕民。因此為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)他堅(jiān)持輕稅的財(cái)政政策，關(guān)注民心，著重考慮賦稅對(duì)社會(huì)與人民生活的影響。他的財(cái)稅思想可以從三方面方面概括：

1.主張公平稅負(fù)，減少稅種，促進(jìn)社會(huì)公平。必須要綜合縮小貧富差距，他認(rèn)為人們的收入差距不要太大，人們既不能太富裕也不能太貧窮了，因此管仲主張區(qū)別對(duì)待原則，量能征稅，即在確定每個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)與他們的收入水平和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相一致，因此富有的人可以多交稅，貧窮的人少交稅。以及通過對(duì)全國(guó)土地考察，按照不同等級(jí)來征收土地稅，符合稅收公平原則。

2.保護(hù)稅源，合理安排稅制。由于受到自然因素的限制，古代糧食等事關(guān)重要的作物生產(chǎn)會(huì)有較大差異，比如遇到冬天就會(huì)導(dǎo)致糧食減少，民眾生活艱難，因此管仲的稅制設(shè)計(jì)具有時(shí)間上的彈性，以及據(jù)土地收成不同而差別征收農(nóng)業(yè)稅，比如說在豐年多征，饑荒年、災(zāi)南年少征或不征。管仲的彈性稅制等財(cái)政政策很好地保護(hù)了稅源，在很大程度上提高了農(nóng)民耕作的積極性。

3.把握財(cái)政收入的重要來源。管仲他認(rèn)為要合理運(yùn)用價(jià)格政策來促進(jìn)市場(chǎng)流通，調(diào)節(jié)市場(chǎng)，通過征稅方式或者預(yù)購(gòu)等方法來掌握大量的糧食作物，來作為財(cái)政收入重要來源，來穩(wěn)定社會(huì)借以增加財(cái)政收入。比如他堅(jiān)持礦、鹽、鐵等生活必需品實(shí)行專賣，再對(duì)專賣商品適當(dāng)加價(jià)，即“寓征于價(jià)”，也就是不主張直接加重人民的賦稅，而是通過控制主要商品價(jià)格，并間接影響其他商品的價(jià)格，這樣人民就不會(huì)感覺到被國(guó)家征收的較大的稅收，這種具有“見予之形，不見奪之理”的方法沒有征稅的名義卻有征稅的實(shí)用來調(diào)控財(cái)政稅收意義深遠(yuǎn)。

三、中西方財(cái)稅思想對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制改革的啟示

（一）充分運(yùn)用稅收手段來解決公平分配問題

維克塞爾與管仲的財(cái)稅思想都很重視稅收公平問題，他們認(rèn)為稅收制度設(shè)計(jì)下稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平分配到每一位納稅人身上的，盡可能地合情合理。在稅收公平理論中，要求我們征稅時(shí)應(yīng)遵循量能原則、普遍原則以及收益原則這三個(gè)原則，目前所有稅種中，能夠很好體現(xiàn)稅收公平原則的一個(gè)稅種就是個(gè)人所得稅，因?yàn)樗軌蚝芎玫卣{(diào)節(jié)社會(huì)分配，起到實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能。2019年我國(guó)改革個(gè)人所得稅從分類所得稅制變成綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制，這次改革使得個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的更加合理，充分反映納稅人的綜合納稅能力，朝著實(shí)現(xiàn)公平的方向前進(jìn)。其中提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為5000元，除了必須要扣除的項(xiàng)目中，還增加專項(xiàng)附加扣除。這樣提高法定扣除標(biāo)準(zhǔn)更貼近人們的實(shí)際生活，減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而減輕納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)。其次現(xiàn)行混合個(gè)人所得稅制考慮到家庭不同成員的構(gòu)成以及生活基本情況，增加專項(xiàng)附加扣除，只要家庭成員中有符合扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的，有合法的減稅金額，納稅人就可以直接拿來抵扣個(gè)人所得稅。因此個(gè)人所得稅改革中國(guó)家給相關(guān)的納稅申報(bào)單納稅人一定的選擇空間，可以在個(gè)人申報(bào)納稅和家庭為單位的納稅兩種方式之間進(jìn)行選擇，選擇一種對(duì)自己對(duì)家庭更有利的方式，實(shí)際減輕了家庭稅收負(fù)擔(dān)。充分利用稅收手段來解決公平問題，盡快建立和完善個(gè)人所得稅監(jiān)控體系以及納稅申報(bào)制度，加強(qiáng)稅收征管力度，大力調(diào)節(jié)高收入，提高中低收入，高度關(guān)注低收入，促進(jìn)分配公平。

（二）高度重視稅負(fù)問題，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅

維克塞爾與管仲的財(cái)稅思想都非常重視稅負(fù)對(duì)人民生活的影響，稅收取之于民，用之于民，稅負(fù)是因?yàn)閲?guó)家征稅而導(dǎo)致的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，它能反映當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，決定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系。是合理、公平的稅負(fù)是我們所追求的，這有利于我們國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，能有效改善社會(huì)民生問題，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定;然而不合理的稅負(fù)是一個(gè)弊端，它會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)的衰退，甚至可能會(huì)引起人民的反抗，造成社會(huì)動(dòng)蕩。

為了更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，它強(qiáng)調(diào)的是有選擇的減稅，比如說為了鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，對(duì)小微企業(yè)按照應(yīng)納稅所得額的不同，分別采用不同所得稅的優(yōu)惠稅率，因此是為了針對(duì)某個(gè)特定群體或者是特定稅種達(dá)到某個(gè)目標(biāo)而減免稅收。同時(shí)強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐，從消費(fèi)稅減稅，調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍和稅率改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)收入減稅和資本收入減稅出發(fā)，通過對(duì)個(gè)人所得稅的優(yōu)化，提高勞動(dòng)力就業(yè)的積極性，完善企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的政策，降低企業(yè)成本，從而提高企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模的積極性，保障就業(yè)。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)更要廣辟稅源，增加稅收。

（三）完善優(yōu)化地方稅體系

管仲的財(cái)稅思想中的彈性稅制很好地保護(hù)了稅源，給予了我們很好的啟示，中央要賦予地方政府適度財(cái)政自主權(quán)，重新調(diào)整中央稅與地方稅的分成比例。隨著公共財(cái)政體制的完善與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，地方政府希望能有更多財(cái)政自主權(quán)，這樣會(huì)激勵(lì)政府培育地方支柱財(cái)源，來增加地方本地財(cái)政收入，以滿足地方公共支出的需要。放下財(cái)政權(quán)力到地方政府有利于創(chuàng)建一個(gè)比較統(tǒng)一、規(guī)范、公平、透明的稅收制度環(huán)境;刺激地方政府為了得到更好的績(jī)效評(píng)價(jià)，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化政府間開展競(jìng)爭(zhēng)，這樣有利于緩解中央與地方的利益博弈關(guān)系，通過利益補(bǔ)償機(jī)制緩解地方與地方之間的利益競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，減輕地區(qū)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡狀況。這樣更加有利于調(diào)動(dòng)地方政府積極性，提高地方財(cái)政保障能力，更好的保護(hù)了稅源。也促使國(guó)家稅收體系向更加完善、規(guī)范、公平和更有效率方向發(fā)展。

注釋：

[1]維克塞爾：《財(cái)政理論研究》，1896年，第76頁(yè)

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