關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理措施探討

郭麗婉

摘 要：現(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和貿(mào)易全球化，企業(yè)面臨著愈加復(fù)雜多變的稅務(wù)和商務(wù)環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，若不能有效處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)、形象、經(jīng)營(yíng)遭受損害。如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，謀求最大化的涉稅利益，已經(jīng)成為企業(yè)迫切需要解決的問題。本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-7344（2018）21-0296-02

引 言

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，企業(yè)稅務(wù)管理變得越來(lái)越重要。稅務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成內(nèi)容，企業(yè)通過制定科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度，可以為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)省經(jīng)濟(jì)成本，并且避免企業(yè)因受到稅務(wù)稽查處罰而出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，如今在我國(guó)的多數(shù)企業(yè)中，由于對(duì)稅務(wù)管理工作重視不夠或稅務(wù)管理工作水平不高，在一定程度上讓企業(yè)發(fā)生了比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，較高的稅務(wù)成本直接影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

1 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

為了促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和管理，筆者結(jié)合自己的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用有如下四點(diǎn)，分別為：實(shí)現(xiàn)稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)、確保投資者的利益、維護(hù)國(guó)家稅收利益和促進(jìn)稅收征管效率的提升等。

1.1 實(shí)現(xiàn)稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)

現(xiàn)代企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，特別是國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)，社會(huì)影響力很強(qiáng)，是地方與國(guó)家的重要稅源。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在2009年，中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的納稅總額達(dá)1.91萬(wàn)億元，占據(jù)全國(guó)收稅總額的35%；到了2013年，中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)納稅總額達(dá)到了3.65萬(wàn)億元，占2013年全國(guó)稅收總額的36.28%；到了2017年，中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的納稅總額更是達(dá)到了3.88萬(wàn)億元?？傊瑖?guó)家稅收收入取決于企業(yè)對(duì)稅法遵從度的高低，這也是社會(huì)普遍關(guān)注的問題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以促進(jìn)國(guó)家稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)。

1.2 確保投資者的利益

在證券市場(chǎng)快速發(fā)展的背景下，很多企業(yè)都成為上式公司，而對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，一旦產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)在很大程度上影響投資者的信心和公司股票市場(chǎng)價(jià)格。我國(guó)一些上市公司曾因涉稅問題而使其股票價(jià)格有所波動(dòng)，造成投資者損失慘重。例如ST黑化公司因?yàn)榇嬖诙悇?wù)方面的問題，被監(jiān)管機(jī)構(gòu)查出來(lái)后，嚴(yán)重影響了其股票價(jià)格，造成異常波動(dòng)，給投資者帶來(lái)不可估量的損失。

1.3 維護(hù)國(guó)家稅收利益

隨著貿(mào)易全球化的發(fā)展，一些大型國(guó)際跨國(guó)公司在我國(guó)采取各種方式逃避自身的納稅義務(wù)，這不僅沖擊著內(nèi)資企業(yè)，還會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅收流失，損害國(guó)家利益。同時(shí)由于企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，很多企業(yè)開始進(jìn)行海外投資，但由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)行為的涉稅方面出現(xiàn)問題，如重組和并購(gòu)、境外投資等行為，致使企業(yè)和國(guó)家的利益遭受嚴(yán)重?fù)p失。只有加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能構(gòu)建系統(tǒng)完善的稅務(wù)體系，使其與國(guó)際慣例接軌，有效打擊外資企業(yè)逃稅行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展壯大。

1.4 促進(jìn)稅收征管效率的提升

強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是遷移稅務(wù)管理重點(diǎn)，使其由稅后發(fā)現(xiàn)治理轉(zhuǎn)變?yōu)槎惽邦A(yù)防。增強(qiáng)稅中管理和稅前管理，可以使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自控能力有所強(qiáng)化，以免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的遵從成本，促進(jìn)稅收征管效率的提升。

2 企業(yè)所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解析

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度下，企業(yè)的稅務(wù)行為與納稅的相關(guān)規(guī)定不符合。在這種背景下，企業(yè)就會(huì)有可能過多或過少的納稅。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下的五個(gè)方面：①企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失；②企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是無(wú)形的，只是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中體現(xiàn)；③企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都具有廣泛性和普遍性，此風(fēng)險(xiǎn)在每個(gè)企業(yè)中都可能出現(xiàn)；④企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有客觀性，不會(huì)以個(gè)人或企業(yè)的意志為轉(zhuǎn)移；⑤企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都具有變化性，其不是一成不變的，可以隨著時(shí)間變化。

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類

3.1 企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)的管理階層往往會(huì)把關(guān)注點(diǎn)都放在關(guān)于企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略方面，對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位或者不及時(shí)處理，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)爆發(fā)開來(lái)，有可能會(huì)增加稅務(wù)成本，使企業(yè)的利益遭受到損失。

（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制沒有或者不健全，這就會(huì)造成執(zhí)行員工在工作中出現(xiàn)紕漏和領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其把關(guān)不夠嚴(yán)格，致使當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，不能及時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)或者所控制的風(fēng)險(xiǎn)不夠明確。有一些企業(yè)建立起了有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制，但是由于這種體制是由財(cái)務(wù)部單獨(dú)構(gòu)建的，而其他的部門未參與其中，屬于自我監(jiān)督模式，此種模式極其容易觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）一些企業(yè)的稅務(wù)信息根本就不透明，這也是會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因。在目前來(lái)看，許多企業(yè)不會(huì)獨(dú)立的進(jìn)行稅務(wù)工作，而是通過多種途徑，讓自身企業(yè)的稅務(wù)系統(tǒng)不會(huì)在有關(guān)的稅務(wù)單位備案，稅務(wù)單位就無(wú)法把握真實(shí)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，從而使企業(yè)達(dá)到少納稅的目的。在此過程中就不可避免的會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）就我國(guó)目前的稅務(wù)體制來(lái)說(shuō)，其相對(duì)還是比較落后的，還是金字塔式的結(jié)構(gòu)，大部分的人員和機(jī)構(gòu)在底層工作，由少部分的人員和管理機(jī)構(gòu)在塔尖進(jìn)行管理。整個(gè)稅收的體制，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中效率低下，管理層無(wú)法對(duì)執(zhí)行層進(jìn)行有效、直接的監(jiān)管，同時(shí)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，在傳遞信息的過程中，效率也會(huì)隨之降低，關(guān)于稅務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。

（2）我國(guó)稅務(wù)政策長(zhǎng)期處于變化之中，穩(wěn)定性很差。稅務(wù)政策的變化，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)在很大程度上受到了影響，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)對(duì)政策反映出的問題處理不及時(shí)。即使稅務(wù)政策會(huì)隨著實(shí)際情況變化而變化，還是會(huì)存在一些政策缺乏準(zhǔn)確的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)不確定政策所針對(duì)的目標(biāo)，這就會(huì)給企業(yè)在執(zhí)行過程中增加了許多的不確定性，導(dǎo)致了企業(yè)就算執(zhí)行了某些政策也不會(huì)對(duì)解決實(shí)際問題有任何幫助。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)相對(duì)多元化，在稅務(wù)這方面涉及到的問題會(huì)更加復(fù)雜，時(shí)常出現(xiàn)的新問題，按照稅務(wù)政策并不能有效且快速的解決。

（3）企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)也有著關(guān)鍵性的決定作用。就目前的情況下來(lái)看，很多的稅務(wù)人員工作中效率低下，還不具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)留給企業(yè)的反應(yīng)時(shí)間就不會(huì)太多，使企業(yè)不能及時(shí)的處理出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。這些稅務(wù)人員要加強(qiáng)專業(yè)的稅收能力，并樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4 分析企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

4.1 企業(yè)內(nèi)部存在的原因

（1）企業(yè)的管理層在進(jìn)行決策時(shí)缺乏科學(xué)依據(jù)。目前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的管理層都有較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，但是未能同時(shí)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，然而缺乏相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就很容易會(huì)作出不正確的決定或決策，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（2）企業(yè)涉及到的稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有樹立一個(gè)正確的認(rèn)知。對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)人員最基本也是最重要的職責(zé)，然而在工作中，他們對(duì)專業(yè)的稅務(wù)技能掌握不足，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)淡薄，有些稅務(wù)人員還會(huì)在管理層的授意下，幫助企業(yè)偷稅漏稅，違反國(guó)家制定的法律法規(guī)。

（3）對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，許多部門之間仍然存在管理不到位、權(quán)利責(zé)任不明確的現(xiàn)象，這樣一定會(huì)使資金在使用和管理上受到影響，還會(huì)影響經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性，造成部門間對(duì)稅務(wù)方面的重視程度不同，造成稅收管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 企業(yè)外部存在的原因

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境變化是企業(yè)在外部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，相關(guān)政策的規(guī)定不確定也是原因之一。當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生變化時(shí)，這種變化會(huì)因企業(yè)的規(guī)模不同而產(chǎn)生不同的效應(yīng)，對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)形成放大效應(yīng)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種變化是很難察覺到的，也是很難去迅速應(yīng)對(duì)的。當(dāng)稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生變化時(shí)，就會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)對(duì)應(yīng)對(duì)的效率、效果產(chǎn)生影響。雖然我國(guó)對(duì)稅務(wù)的認(rèn)知在逐漸加強(qiáng)，但是在逐漸加強(qiáng)的過程中帶有試驗(yàn)的性質(zhì)，關(guān)于稅務(wù)政策的準(zhǔn)確性和企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策的適應(yīng)性，都會(huì)在加強(qiáng)的過程中整改，這樣的話就會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)方面造成一定影響，還可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在這個(gè)過程中加劇。

5 對(duì)企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行控制的重點(diǎn)

為了有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)煞矫嬷?，確保企業(yè)稅務(wù)管理工作有效的運(yùn)行。

5.1 企業(yè)內(nèi)部的管理重點(diǎn)

（1）分層控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的位置不盡相同，因此要準(zhǔn)確的尋找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后再按照所出現(xiàn)的位置進(jìn)行分層管理。比如：企業(yè)的管理層主要任務(wù)是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理；而各個(gè)部門要按照流程來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中管控；執(zhí)行人員要嚴(yán)格的按照管理措施來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的處理。

（2）增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)人員的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)水平。關(guān)于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的這項(xiàng)工作主要是來(lái)用于預(yù)警，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)前就開始控制。要想實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就必須要構(gòu)建一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)，在公司內(nèi)部推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)評(píng)分制度、做好稅收分析和預(yù)測(cè)、借鑒納稅評(píng)估，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，這個(gè)系統(tǒng)能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，一旦識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平靠近臨界值時(shí)，這個(gè)系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出警報(bào)，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行提醒。

5.2 企業(yè)外部的管理重點(diǎn)

（1）企業(yè)要構(gòu)建起一個(gè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)定的一種機(jī)制，這種機(jī)制還要確保能夠長(zhǎng)期的運(yùn)行。這種機(jī)制主要功效為：當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境或者內(nèi)部組織產(chǎn)生變化時(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的評(píng)估；對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估、審計(jì)。

（2）對(duì)我國(guó)稅務(wù)有關(guān)部門的服務(wù)水平和服務(wù)能力進(jìn)行提升。主要體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)部門的工作人員進(jìn)行實(shí)用化和專業(yè)化的培訓(xùn)，使其能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更好的服務(wù)，一旦企業(yè)發(fā)生或者可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，工作人員要為企業(yè)避免或者處理風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的意見和建議，確保企業(yè)可以正常的運(yùn)行。

6 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，如今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在日新月異的變化，企業(yè)可能遇到或者已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也空前的嚴(yán)峻，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部。所以，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作顯得格外重要，有效的預(yù)防和管控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也顯得十分有意義。本文主要對(duì)企業(yè)所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，希望能夠有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加相關(guān)收益。

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收稿日期：2018-6-21