建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理研究

張勇

摘 要：隨著時(shí)間的推移，政府部門對(duì)于一些設(shè)施建設(shè)加大投入，特別是對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益項(xiàng)目建設(shè)投資越來越多，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此，對(duì)國(guó)家政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的研究，顯得越來越重要。本文闡述建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，包括內(nèi)部控制制度審計(jì)、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程物資采購審計(jì)、待攤投資審計(jì)等，闡釋風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選取的原則，包括代表性原則、科學(xué)性原則、易于操作性等，從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)等方面分析國(guó)家政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以供參考。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)設(shè)施；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-9052（2020）04-0044-02

想要很好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、分析。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來說，首先篩選出不確定因素，清楚每種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，要準(zhǔn)確地掌握風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的步驟，這樣才能為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和判定提供有力的支撐。如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，先從客觀因素方面考量，再從環(huán)境方面考察和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于如何審計(jì)，可以先梳理問題，用樹枝形式判定，也可以采取先篩選，再監(jiān)測(cè)、診斷的方法，還可以采取對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查的方法[1]。對(duì)于我國(guó)來說，審計(jì)有制度和體制，是根據(jù)國(guó)家情況進(jìn)行的，同時(shí)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分。審計(jì)有特殊性。第一，審計(jì)部門有很強(qiáng)的權(quán)威性。我國(guó)在憲法、審計(jì)法等相關(guān)法律中，已經(jīng)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)以及相關(guān)內(nèi)容。有法律作強(qiáng)大支撐，審計(jì)工作才能夠更加公正客觀地順利開展。第二，審計(jì)的力度很大。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有很大權(quán)力，可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行檢查，查出問題對(duì)其進(jìn)行處罰，這樣有助于提升檢查效果，并且可以很好地落實(shí)。第三，審計(jì)機(jī)關(guān)可以從制度層面進(jìn)行工作。有相應(yīng)的制度作保障，可以得到職能部門的大力支持，后續(xù)工作得到更好的發(fā)展。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容

對(duì)于在建工程來說，分為立項(xiàng)階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容要熟悉。對(duì)于項(xiàng)目制度、項(xiàng)目清單執(zhí)行情況、購買材料物資程序、工程管理、投資情況、工程監(jiān)理、環(huán)境等方面，必須監(jiān)督執(zhí)行到位。

（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)

對(duì)于審計(jì)來說，首先要保證審計(jì)單位內(nèi)部相應(yīng)制度的完善性。要想內(nèi)部各項(xiàng)工作有序開展，能夠有條不紊，那么就要建立內(nèi)部相應(yīng)的制度。其次，確保制度的完整性。最后，必須要遵照制度執(zhí)行。

（二）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)

對(duì)于工程項(xiàng)目，需要在前期有清單作為指導(dǎo)，那么對(duì)于清單具體內(nèi)容的執(zhí)行顯得尤為重要。在工程前期，建設(shè)單位需要進(jìn)行工程量清單的編制。清單內(nèi)容非常豐富，包括施工工期、施工質(zhì)量、施工過程、工程結(jié)算等。同時(shí)要對(duì)工程量的內(nèi)容進(jìn)行審核，包括工程量的偏差，簽證的內(nèi)容等。

（三）工程物資采購審計(jì)

對(duì)于工程來說，都有合同模式和計(jì)價(jià)方式，工程有很多材料需要準(zhǔn)備，牽涉到很大的費(fèi)用。有的材料是施工單位進(jìn)行采購，需要檢查材料的質(zhì)量等。有的屬于建設(shè)單位的材料，要審核數(shù)量、價(jià)格是否按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。還有設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格是否符合規(guī)范等。

（四）物資核算、管理審計(jì)

庫存材料以及物資需要進(jìn)行審核。通過審核，能辨別出物資的消耗是否真實(shí)，購買是否具備合法性，并且實(shí)物要和數(shù)據(jù)吻合。首先，工程材料、設(shè)備工具等進(jìn)入倉庫，要滿足相應(yīng)的規(guī)定。其次使用材料物資，要符合相應(yīng)的制度。同時(shí)，數(shù)據(jù)要和賬目要吻合。

（五）待攤投資審計(jì)

需要攤銷的投資有很多方面，根據(jù)概算進(jìn)行判別。工程的總投資包括建筑安裝工程造價(jià)、設(shè)備、需要攤銷的投資等。對(duì)于相關(guān)的審核，現(xiàn)場(chǎng)有相應(yīng)的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)審核。

（六）基建收入審計(jì)

基本建設(shè)收入內(nèi)容豐富，需要審核。首先是審核建設(shè)單位收入獲取途徑是不是合法，是不是符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其次，這些收入是不是計(jì)入賬目，處理是不是得當(dāng)。再次，這些收入有沒有按照規(guī)定和比例進(jìn)行分配，有沒有按照規(guī)定交給職能部門。

（七）監(jiān)理履職情況審計(jì)

工程監(jiān)理的配合才能讓工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)按照相應(yīng)計(jì)劃有序執(zhí)行。那么監(jiān)理單位和監(jiān)理人員的認(rèn)真盡職就變得非常重要，要配合業(yè)主做好相應(yīng)的工作。對(duì)于監(jiān)理單位來說，要按照監(jiān)理合同認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。

（八）建設(shè)項(xiàng)目投資支出審計(jì)

首先，建設(shè)項(xiàng)目投資包括很多內(nèi)容，對(duì)于投資支出是否合理，是否符合規(guī)定，就需要投資支出的各項(xiàng)內(nèi)容清晰明了。其次，分別對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審核，比如建筑安裝工程投資，是不是有違規(guī)情況，符不符合規(guī)定等。

二、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選取的原則

（一）代表性原則

指標(biāo)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是非常重要的，在進(jìn)行選取的時(shí)候一定要慎重，不能夠過于隨意，應(yīng)該具有一定的代表性，這樣研究結(jié)果更具有代表性。同時(shí)指標(biāo)盡量比較簡(jiǎn)單，不要太過于復(fù)雜，太復(fù)雜的指標(biāo)后續(xù)會(huì)給研究帶來困難，可以選擇一些具有綜合性的數(shù)據(jù)，并且和專業(yè)具有一定的相關(guān)性，將指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，并且能夠比較全面地覆蓋研究?jī)?nèi)容。

（二）科學(xué)性原則

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須從建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀真實(shí)性出發(fā)，同時(shí)結(jié)合定量定性的分析方法，用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究分析，得出客觀、真實(shí)、可行的評(píng)判結(jié)果。

（三）易于操作性

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取要在全面客觀準(zhǔn)確地反映建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡可能選取那些能全面準(zhǔn)確覆蓋建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合指標(biāo)，同時(shí)要注意選取指標(biāo)可操作性的程度[2]。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)資料的獲取要相對(duì)來說比較容易，這樣風(fēng)險(xiǎn)管理的研究更加容易，具有可行性，并且要將一些定性指標(biāo)定量化。

（四）相對(duì)獨(dú)立性原則

由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延相當(dāng)豐富，因此在描述風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)一些信息重疊的現(xiàn)象，從而影響建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的準(zhǔn)確性和客觀性。因此，在選擇風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，要盡量選擇那些獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，可以防止信息重疊，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性。

三、國(guó)家政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是由審計(jì)部門和審計(jì)人員行為等因素引起。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，主要集中在審計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，也有審計(jì)程序和審計(jì)方法的原因[3]，主要考慮下面因素：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)控制度運(yùn)行情況，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和審查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為國(guó)家政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)考慮的因素主要有以下幾點(diǎn)：外部風(fēng)險(xiǎn)包括國(guó)家或政府部門固有風(fēng)險(xiǎn)、委托代理風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)家或政府部門固有風(fēng)險(xiǎn)包括職能部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、政府部門內(nèi)部管理、管理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；委托代理風(fēng)險(xiǎn)包括信譽(yù)評(píng)價(jià)、合作年限和合謀舞弊；項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)包括項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目規(guī)模、隱蔽工程、項(xiàng)目變更簽證次數(shù)、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估

（一）選擇模糊綜合評(píng)價(jià)法評(píng)估

筆者綜合各方面的因素選擇模糊綜合評(píng)價(jià)法。它是基于模糊數(shù)學(xué)的一種綜合評(píng)價(jià)的方法，優(yōu)勢(shì)在于可以把定性指標(biāo)轉(zhuǎn)化成定量指標(biāo)，便于更好地評(píng)價(jià)。對(duì)受到很多因素影響的事物能夠進(jìn)行一個(gè)比較綜合的評(píng)價(jià)，特別適合解決難以量化的問題。

首先，對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行一個(gè)層次的分類；目標(biāo)層，用指標(biāo)A表示；準(zhǔn)則層，用字母B表示；指標(biāo)層，用P表示。目標(biāo)層是風(fēng)險(xiǎn)的總體水平；準(zhǔn)則層分為內(nèi)部和外部，分別用字母B1和字母B2表示；具體的指標(biāo)層次，可以分為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、代理風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)等，這些指標(biāo)還可以再進(jìn)行細(xì)分，便于后面進(jìn)行層次的分析評(píng)價(jià)。

其次，對(duì)評(píng)價(jià)集的確定，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別來進(jìn)行確定。筆者設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查問卷，收集相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姟Ｍㄟ^這些構(gòu)建出風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)表，量化指標(biāo)。根據(jù)損失程度和可能性來進(jìn)行判別。

再次，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重確定。

最后，通過單因素評(píng)價(jià)和多因素評(píng)價(jià)得出相應(yīng)的研究結(jié)論。

（二）防范風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的方法

第一，要進(jìn)行角色定位，定位好審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)確位置。

第二，要在介入時(shí)間上進(jìn)行分析，能夠把握好時(shí)間點(diǎn)。

第三，注意各方面關(guān)系的協(xié)調(diào)。

第四，對(duì)于審計(jì)人員來說，特別是相關(guān)專業(yè)的人員，具備合格素質(zhì)的人員，要配備齊全。

第五，對(duì)于費(fèi)用，要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)對(duì)于各方面的資源，要起到優(yōu)化配置的作用。

第六，要能夠建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

根據(jù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的研究，在后續(xù)的研究中繼續(xù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)評(píng)估以及對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（3）：4-5.

[2]李金華.中國(guó)審計(jì)史[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[3]時(shí)現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.

（責(zé)任編輯：林麗華）