淺析商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督存在的問題與對策

摘要：商業(yè)銀行是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐。當(dāng)前我國正處于以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的形勢下，全球社會經(jīng)濟(jì)正處于巨大變局之中，金融業(yè)如何在這個過程中保持高質(zhì)量發(fā)展，做到“強(qiáng)化監(jiān)管、提高防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)能力”？中國金融會計(jì)學(xué)會會長馬德倫指出商業(yè)銀行的發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)和不確定性，必須加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)防和根本治理，以“真實(shí)有效的會計(jì)信息為依據(jù)、切實(shí)發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用”為目的，提升商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，為中國金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會計(jì);監(jiān)督

1.商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督的重要性

會計(jì)監(jiān)督是商業(yè)銀行依據(jù)法律法規(guī)以及銀行內(nèi)部職責(zé)，對銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的會計(jì)行為與資料進(jìn)行監(jiān)管與督查。商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督有助于深入貫徹銀行相關(guān)法律法規(guī)要求與規(guī)定，有助于保障銀行會計(jì)工作有序開展，有助于促進(jìn)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利實(shí)施，有助于防范銀行金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.會計(jì)監(jiān)督在商業(yè)銀行中的主要問題

2.1對會計(jì)監(jiān)督的重視程度不夠

2.1.1首先，內(nèi)控方面更多放在監(jiān)督實(shí)操崗位，而對決策管理控制與監(jiān)督不足。在銀行內(nèi)部，參照業(yè)務(wù)發(fā)展順序，工作程序過程建立了三道遞進(jìn)式監(jiān)控防線（雙人、雙職、雙責(zé)），作為第一道防線;相關(guān)部門相關(guān)崗位的互相監(jiān)督作為第二道防線;針對各崗位、各部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部監(jiān)管部門實(shí)施全面監(jiān)督反饋?zhàn)鳛榈谌婪谰€，但目前在對支行經(jīng)營者的決策管理權(quán)方面，則缺乏有效控制監(jiān)督。

2.1.2通常，對資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、貸款的發(fā)放回收以及利潤的增長和信貸資產(chǎn)的質(zhì)量等情況，銀行管理人員較為重視，而不夠重視強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能在防范信貸風(fēng)險(xiǎn)中的作用。另一方面，多數(shù)人認(rèn)為，會計(jì)內(nèi)控即為內(nèi)部稽核，重會計(jì)事后監(jiān)督，輕會計(jì)事前與事中監(jiān)督，此現(xiàn)象比較普遍。

2.2會計(jì)監(jiān)督體系不夠完善

我國現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系包括：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三種形式。根據(jù)自身實(shí)際情況，商業(yè)銀行建立了各自相對嚴(yán)密的監(jiān)督管理機(jī)制，如業(yè)務(wù)復(fù)核檢查、事后監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督等各種手段。但是，在具體執(zhí)行時，各監(jiān)督部門領(lǐng)導(dǎo)層級與機(jī)構(gòu)不一樣，在職責(zé)范圍及監(jiān)督內(nèi)容上存在交叉或空白區(qū)域，無法有效銜接，甚至部分規(guī)章制度本身互相矛盾，在執(zhí)行過程中無法落實(shí)，這都給銀行的內(nèi)部監(jiān)督造成了一定安全隱患。

2.3會計(jì)員工素質(zhì)參差不齊

會計(jì)工作人員是商業(yè)銀行會計(jì)工作的主要承擔(dān)與執(zhí)行者，他們的綜合素質(zhì)與銀行經(jīng)營管理水平息息相關(guān)。當(dāng)下，商業(yè)銀行會計(jì)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高，主要表現(xiàn)在：第一，知識結(jié)構(gòu)不成體系，不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展迅速且多元化的業(yè)務(wù)內(nèi)容;第二，法律意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，部分會計(jì)人員忽視了自身法律意識和思想政治意識的提高，對違法違規(guī)行為熟視無睹;第三，缺乏持續(xù)提升學(xué)習(xí)培訓(xùn)的意識，一方面銀行過于注重業(yè)務(wù)開展，忽視了對會計(jì)人員的持續(xù)培訓(xùn)，另一方面會計(jì)人員也缺乏主動學(xué)習(xí)的精神，業(yè)務(wù)知識未及時升級更新，對新形勢下業(yè)務(wù)發(fā)展不適應(yīng)。

3.強(qiáng)化銀行內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的措施

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的主要問題，是控制監(jiān)督制度有待完善，責(zé)任主體尚不明確。因此，在商業(yè)銀行建立一套有效的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度顯得十分必要，具體如下：

3.1合理的機(jī)構(gòu)組成及明確的分工

會計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)與人員組成，應(yīng)始終圍繞經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，保持業(yè)務(wù)與會計(jì)人員的職權(quán)分明，進(jìn)行決策及辦理業(yè)務(wù)，另外需對各事項(xiàng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，這其中涉及多方人員，包括業(yè)務(wù)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員、會計(jì)記賬人員等。在上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)的每一環(huán)節(jié)，相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限如出現(xiàn)偏離，都可能產(chǎn)生問題，已產(chǎn)生了很多經(jīng)濟(jì)案件。針對各業(yè)務(wù)人員的職責(zé)分工，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，我們應(yīng)盡量做到：（1）職權(quán)分明。相關(guān)人員應(yīng)始終按照目標(biāo)和崗位職責(zé)完成各自本職工作，不能出現(xiàn)職責(zé)不清、互相扯皮，還不能越權(quán)行事;（2）職權(quán)分離。權(quán)限過于集中容易造成貪污、舞弊或者決策失誤，應(yīng)重點(diǎn)防控;（3）互相牽制。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要多方人員有機(jī)配合才能有效完成，應(yīng)按照既定的目標(biāo)和要求完成各自的目標(biāo)并避免腐敗，保持必要的監(jiān)督和制約，在職責(zé)分工上進(jìn)行權(quán)責(zé)分明和職務(wù)分離，由此可能帶來勞動力使用效益的最大化。因此，在明確職責(zé)權(quán)限與考慮職務(wù)分離后，還要保持各業(yè)務(wù)人員之間能相互制約牽制，防止有人在不受監(jiān)督下獨(dú)立完成某業(yè)務(wù)的全過程處理。在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理過程中，責(zé)任人應(yīng)留下清晰、完整的印記。

3.2建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度

防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是健全與完善內(nèi)控制度。內(nèi)審部門在不健全的內(nèi)控制度下，難以開展有效的審計(jì)工作。如果我們做好了內(nèi)控制度方面的建設(shè)，在后續(xù)的審計(jì)工作時可提高工作效率與質(zhì)量，且可及時發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)控制度中所存在的缺陷，進(jìn)而改進(jìn)完善內(nèi)控制度及增強(qiáng)銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力。明確內(nèi)部控制目標(biāo)，提出內(nèi)部控制重點(diǎn)。銀行內(nèi)控監(jiān)督的主要目標(biāo)是保護(hù)銀行的安全和穩(wěn)定，防止金融風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)具體做好以下幾方面的工作：

（1）制定詳細(xì)的會計(jì)崗位職責(zé)，明確各崗位的責(zé)任，詳細(xì)規(guī)范操作內(nèi)容（內(nèi)容分每日、每月、每季、每年應(yīng)該做好的內(nèi)容）。

（2）加強(qiáng)員工教育與培訓(xùn)。組織員工定期學(xué)習(xí)銀行各類規(guī)章制度是十分必要的，可在思想上提高規(guī)范操作意識，并以各類案件及發(fā)生在周圍的違紀(jì)事件作為反面教材，使員工從中分析其所造成的危害，達(dá)到舉一反三，防微杜漸的效果。

（3）支行部門領(lǐng)導(dǎo)對員工平時工作中執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的情況要時時留心，重視事前、事中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)錯誤及時更正。對銀行內(nèi)的現(xiàn)金庫存數(shù)量、重要空白憑證、印、押、密等重要項(xiàng)目的實(shí)物進(jìn)行定期自查，做到賬實(shí)、賬款、賬賬、賬證相符。對查賬中發(fā)現(xiàn)不符，要立即查詢原因，及時更正。會計(jì)部門要對信貸部門做好后道監(jiān)督工作，對貸款的利率進(jìn)行監(jiān)督并及時反饋信息。

（4）會計(jì)事后監(jiān)督主要是針對核算依據(jù)和結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)查，核算中心部門應(yīng)加大事后監(jiān)督力度，不僅對會計(jì)、儲蓄工作進(jìn)行內(nèi)審，而且對支行的財(cái)務(wù)活動、信貸利率執(zhí)行情況等也應(yīng)進(jìn)行審查支行應(yīng)配合該部門的工作，對開出的差錯單位應(yīng)及時糾正，統(tǒng)一規(guī)范操作。

（5）總行會計(jì)結(jié)算、信貸管理部門對支行在加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)的同時，對其經(jīng)營業(yè)務(wù)在執(zhí)行國家的金融方針、政策，以及在存貸款利率、貸款投向等方面的執(zhí)行情況也應(yīng)始終作為一項(xiàng)重要工作來抓?？傂械幕瞬块T更應(yīng)加大內(nèi)部稽核的行長離任審計(jì)，對支行經(jīng)營真實(shí)情況進(jìn)行檢查，支行內(nèi)部稽查員對支行的貸款投向、質(zhì)量、數(shù)量、合同等進(jìn)行檢查，直接參與決策，與總行有關(guān)部門相互溝通聯(lián)系，能做到更好地對支行實(shí)時監(jiān)控。

（6）結(jié)合多種審計(jì)，綜合監(jiān)管。除了金融審計(jì)，我們還可結(jié)合其他專業(yè)審計(jì)，全面監(jiān)督貸款、投資、預(yù)算執(zhí)行情況，對資金用途及使用效益進(jìn)行檢查，有效防止違規(guī)使用信貸資金，對資金風(fēng)險(xiǎn)加大防范。

（7）根據(jù)安全性、流動性、效益性原則，建立內(nèi)控監(jiān)管量化的指標(biāo)體系。只有指標(biāo)明確，才能及時、準(zhǔn)確、有效地預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題。如資本充足率、逾期貸款率、呆滯貸款率、貸款方式比率、流動性比率、資金收益率等，都需要進(jìn)行科學(xué)、真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)控評價(jià)。

（8）可對審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)字化升級開發(fā)。數(shù)字化就當(dāng)今社會的重要趨勢，依靠審軟件操作進(jìn)行審計(jì)，可使審計(jì)工作更加穩(wěn)定安全、更精確運(yùn)作、更及時操作。我們可加強(qiáng)對審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)、評審、檢驗(yàn)力度，取得內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)可。審計(jì)系統(tǒng)升級研發(fā)后，要具備審計(jì)歸納、審計(jì)研究、審計(jì)查證等功能，同時能夠處理審計(jì)任務(wù)底稿，最后實(shí)現(xiàn)一體化財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)系統(tǒng)。

通過以上各項(xiàng)措施，對內(nèi)部管理進(jìn)一步強(qiáng)化，對內(nèi)控約束機(jī)制更加健全。

3.3強(qiáng)化會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

我們應(yīng)建立完善的會計(jì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)制，鼓勵員工參加會計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，并不局限于銀行業(yè)務(wù)，以完善人員知識結(jié)構(gòu)。銀行可要求員工在獲得銀行從業(yè)人員業(yè)務(wù)資格的同時，鼓勵大家參加會計(jì)職稱培訓(xùn)考試，特別是后臺崗位中涉及會計(jì)核算的人員，應(yīng)至少具備助理會計(jì)師資格，具備一定水平的會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計(jì)核算原理的熟悉，以及對會計(jì)核算規(guī)則的掌握，可大大提高崗位工作水平和綜合業(yè)務(wù)能力。

4.結(jié)語

作為一個完整的、有機(jī)的集合，會計(jì)監(jiān)督體系唯有各部分充分發(fā)揮各自職能，通過縱向和橫向的聯(lián)合，形成一套以責(zé)權(quán)分明、平橫制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序?yàn)樘攸c(diǎn)的內(nèi)控機(jī)制，并堅(jiān)決貫徹八字方針——“法制、監(jiān)管、自律、規(guī)范”，依法經(jīng)營，操作規(guī)范，科學(xué)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，工作目標(biāo)才能真正實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)效益才能有效提高，最終達(dá)到穩(wěn)步發(fā)展。

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作者簡介：肖劉莉（1986.5-），女，漢族，重慶璧山人，中級經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生。