推進納稅評估工作發(fā)展 助力健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系

摘要：隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，我國稅務(wù)局更加關(guān)注其服務(wù)納稅人的職能，納稅評估做為一項重要的服務(wù)手段，尚存一些不足，本文在此基礎(chǔ)上提出了一些改進建議。

關(guān)鍵詞：納稅評估;稅收遵從

1.健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的必要性及有效途徑

1.1健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的必要性

隨著我國經(jīng)濟和稅收形勢發(fā)生巨大的變化，自2010年以來，稅務(wù)局開始更加關(guān)注稅源管理和納稅服務(wù)，逐漸從“征收者”向“管理服務(wù)者”身份轉(zhuǎn)變，一系列將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管的工程取得了顯著成果，展現(xiàn)了現(xiàn)代化稅務(wù)手段在稅收工作中的蓬勃活力。十九屆四中全會公報提出，到2035年，各方面制度更加完善，基本實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，納稅服務(wù)作為稅務(wù)工作的重要組成部分，健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系有助于全面推動稅收工作高質(zhì)量發(fā)展，更好地服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

1.2推進納稅評估工作是健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的有效途徑

納稅評估是一種特殊的服務(wù)手段，在納稅申報和稅款征收之間插入稅收分析的步驟，評估納稅人的風(fēng)險，對于風(fēng)險較低的可以通過約談、講解、宣傳稅法的手段，及時提醒納稅申報的異常，區(qū)分一些非主觀因素的申報錯誤，給納稅人一個自我糾錯的機會;風(fēng)險較高的則可進一步移交稅務(wù)稽查。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)實行人性化管理和優(yōu)化納稅服務(wù)的具體體現(xiàn)，建立健全現(xiàn)代化的納稅評估體系對于健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系具有重要意義。

2.納稅評估的理論基礎(chǔ)、在我國演變現(xiàn)狀及存在的不足

2.1納稅評估的理論基礎(chǔ)

2.1.1稅收遵從理論

稅收遵從是指，納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，按時、準確進行申報，并正確繳納稅款及服從稅務(wù)機關(guān)的合法管理。反之即為不遵從。其中無知性不遵從，是指在納稅過程中由于“無心之失”的納稅過錯，產(chǎn)生了稅收不遵從的結(jié)果。納稅評估工作正是為這類納稅人提供自我糾錯的機會，而不是等稅款征收之后再采取稽查手段予以處罰。

2.1.2風(fēng)險管理理論與缺口理論

基于稅收遵從理論，加之稅務(wù)機關(guān)和納稅人的信息不對稱，稅收風(fēng)險一定存在，為減少稅款流失，西方發(fā)達國家普遍引入了風(fēng)險管理理念，將對納稅人遵從風(fēng)險的識別和分析作為納稅評估的核心內(nèi)容，并通過風(fēng)險的軌跡和排序選擇評估對象、確定應(yīng)對策略。由此可以使稅務(wù)人力資源根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進行合理配置，將有限的管理資源，優(yōu)先于高風(fēng)險的納稅群體。

2.2納稅評估在我國的演變現(xiàn)狀及存在的不足

2.2.1納稅評估在我國的演變現(xiàn)狀

在納稅評估工作中，先由大數(shù)據(jù)與風(fēng)險管理局負責(zé)初步審核，篩查出風(fēng)險較高的納稅人;再由管理所進行案頭審核，對納稅人的稅務(wù)情況進行評定，若是案頭審核出該納稅人風(fēng)險異常，可進一步采取實地審核的手段，最終做出稅收評定;根據(jù)稅收評定結(jié)果，對于存在稅收非主觀因素錯誤和風(fēng)險較小的納稅人，由征收所將所漏稅款征收上來，并對其進行稅務(wù)宣傳教育。對于另外一些情節(jié)嚴重的故意性稅收錯誤，則移交稽查局立案調(diào)查。

2.2.2我國納稅評估制度目前存在的不足

（1）納稅評估法律地位不足以支撐納稅評估工作的有力展開

納稅評估目前僅有一些國家稅務(wù)總局下發(fā)的條例。在實際納稅評估工作中，評估人員最終出具的評估分析報告和工作底稿也不能作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)，只能作為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部人員稅源風(fēng)險分析使用，無法可依導(dǎo)致一些地區(qū)納稅評估工作存在“名存實亡”的問題。

（2）納稅評估現(xiàn)有條例的可行性和可操作性有待進一步加強

現(xiàn)行條例都處于高屋建瓴的角度，對于具體工作中的機構(gòu)及人員的設(shè)置和分工、評估程序等問題都沒有詳細規(guī)定，可操作性不強。此外，納稅評估是在稅款申報和征收之間的環(huán)節(jié)進行的，流轉(zhuǎn)稅的申報期與稅款征收期同步進行，短短15天，幾乎不存在時間彈性，導(dǎo)致納稅評估工作很難開展。

（3）涉稅信息渠道尚有拓寬的必要

稅務(wù)機關(guān)在納稅評估時主要來源于內(nèi)部對納稅人掌握的資料，但上下級資料共享程度不高。從外部來看，沒有實現(xiàn)對銀行、證券管理部門等部門的涉稅信息采集。

（4）稅務(wù)機關(guān)工作人員專業(yè)素質(zhì)有待進一步提高

目前評估人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，而企業(yè)的財稅人員專業(yè)水平越來越高，做手腳的手段越來越隱蔽，使得納稅評估工作的各指標分析停留在表面，僅僅進行查查帳、看看報表、對對數(shù)等淺層工作，挖掘不出深層信息，也就發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)潛在的風(fēng)險，從而導(dǎo)致納稅評估工作流于形式。

3.有效推進納稅評估工作的路徑選擇

3.1確立納稅評估的法律地位和依據(jù)

建議將納稅評估相關(guān)規(guī)定寫入《征管法》中，提高其法律地位;同時提高納稅評估分析報告和工作底稿的效力，公開作為評定納稅人納稅義務(wù)的有力依據(jù)，實現(xiàn)納稅評估的程序責(zé)任，也達到提高納稅人涉稅風(fēng)險意識的目的。

3.2設(shè)立專門的評估機構(gòu)并建立納稅信用聯(lián)動機制

建議成立專門的納稅評估機構(gòu)，并細化分工。專人專員負責(zé)納稅評估案頭分析、實地核察、約談等事項，將納稅評估從日常管理職能中剝離出來。

另一方面，整合納稅人多方信息、數(shù)據(jù)，成立由稅務(wù)、工商、銀行多方組成的第三方信用評定機構(gòu)，評定納稅人信用等級，重點關(guān)注信用等級低的納稅人。

3.3進一步拓寬涉稅信息獲取渠道，強化信息管稅

建議依托計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，整合納稅人分散在征管系統(tǒng)、金稅工程、海關(guān)等稅務(wù)系統(tǒng)、工商部門、銀行、筑建、水電廠等納稅人相關(guān)信息，形成信息共享的稅務(wù)分析系統(tǒng)，借此為納稅評估精細化分析打好基礎(chǔ)，有助于評估人員充分利用多方信息準確評定納稅人真實經(jīng)營銷售規(guī)模、涉稅業(yè)務(wù)范圍等信息。

3.4統(tǒng)籌人員配置，提高評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

選拔一批精通稅制、會計準則、計算機技術(shù)的高水平、高素質(zhì)專業(yè)人員從事納稅評估工作。同時不斷開展干部教育培訓(xùn)，持續(xù)保持較高的評估水平?？偨Y(jié)常見高發(fā)風(fēng)險點和經(jīng)典成功案例分析，開展全國經(jīng)驗分享會，在討論和交流中提高工作人員的評估分析能力。還可以選派一部分評估干部下企業(yè)跟班實務(wù)，熟悉企業(yè)經(jīng)營流程和操作，知己知彼，精準發(fā)現(xiàn)疑點。

參考文獻：

[1]何輝，侯偉.我國納稅評估存在的問題與路徑選擇[J].稅務(wù)研究，2013（02）.

作者簡介：陳閃閃（1995-），女，漢族，河南平頂山人，單位：北京工商大學(xué)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，學(xué)歷，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：不區(qū)分方向。