稅收制度調(diào)節(jié)個人收入分配差距存在的問題及對策

徐一千

【摘 要】目前我國稅收政策在調(diào)節(jié)個人收入方面存在的問題，比如稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅種設(shè)置不完善等等，本文針對這些問題提出了相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】收入分配差距;稅收政策;消費(fèi)稅

一、稅收制度調(diào)節(jié)個人收入分配差距存在的問題

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)，但實(shí)際上我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)依然是以流轉(zhuǎn)稅為主體，但是流轉(zhuǎn)稅對于收入分配差距的調(diào)節(jié)效果沒有所得稅強(qiáng)。在我國稅收中所得稅占比相對較低，沒有凸顯其主體地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國2018年所得稅占總稅收比重為31.40%，而流轉(zhuǎn)稅占總稅收比重為47.96%。流轉(zhuǎn)稅占比高，且具有累退性，不僅不能縮小收入差距，還可能加劇收入差距;所得稅占比低，且所得稅在課稅模式、稅率設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除等方面存在缺陷，導(dǎo)致無法充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用。所以目前的稅制結(jié)構(gòu)缺乏彈性，對收入分配差距的調(diào)節(jié)作用不明顯。

（二）稅種設(shè)置有缺陷

1.個人所得稅設(shè)置缺陷

個人所得稅作為有效調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的工具之一，因其稅制本身的缺陷和漏洞，使其調(diào)節(jié)功能被弱化，進(jìn)一步加劇了收入分配的不公。但是我國個稅一直采用的是分類所得稅制，因稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、邊際稅率高、累進(jìn)性不強(qiáng)，使得個稅在調(diào)節(jié)收入，特別是在調(diào)節(jié)高收入上的力度不夠強(qiáng);同時(shí)，因計(jì)稅方式、方法不合理和征管體制不完善等問題，特別是隨著收入多元化的出現(xiàn)，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。2018年個人所得稅占總稅收的比重為8.87%，所占比重較小，難以有效地通過個人稅收來調(diào)節(jié)收入分配差距。這些問題的存在，在一定程度上弱化了個稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能，使得個稅調(diào)節(jié)收入、縮小差距的功能并沒有得到有效發(fā)揮。導(dǎo)致收入分配進(jìn)一步不公平。

2.消費(fèi)稅設(shè)置缺陷

主要存在以下幾方面問題：一是征稅范圍不合理，有些商品己失去征收意義?，F(xiàn)行消費(fèi)稅中有很多稅目已經(jīng)為大家廣泛使用，比如摩托車等，這些已經(jīng)無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，應(yīng)該不予再納入征稅范圍;二是征稅范圍對某些特定商品并未覆蓋到位，現(xiàn)行消費(fèi)稅只對部分奢侈品征稅，但是至今仍未對高檔服裝、皮草、私人飛機(jī)等征稅，也并未對一些奢侈消費(fèi)行為征稅，如去夜總會或高檔餐廳等。這與消費(fèi)稅設(shè)計(jì)初衷有所違背;三是稅率設(shè)計(jì)有問題，我國現(xiàn)行的是采取比例和定額相結(jié)合的稅率計(jì)算方式，各個國家在進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)時(shí)，基本都會對不利于社會發(fā)展或不健康的消費(fèi)行為等設(shè)定較高稅率。而我國目前這種情況的稅率設(shè)置還夠不完善，所以調(diào)節(jié)作用一直不太明顯;四是我國消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)較為單一，除金銀首飾以外，基本只在商品出廠時(shí)征收一道此稅種，單一征收環(huán)節(jié)會使征稅機(jī)關(guān)對違法行為難以全面調(diào)控。

3.房產(chǎn)稅設(shè)置缺陷

房產(chǎn)稅的課稅對象是擁有房產(chǎn)或由其支配房產(chǎn)的個人，其是對擁有財(cái)富存量進(jìn)行的一種課稅。房產(chǎn)稅在我國并為立法，對房產(chǎn)稅的立法級次只是暫行條例，且現(xiàn)行的征收范圍過窄，并未包括非經(jīng)營住房，也不對保有環(huán)節(jié)征稅，這些問題就會導(dǎo)致因?yàn)闆]有相應(yīng)法律作為依據(jù)而很難將改革繼續(xù)落實(shí)下去。我國納稅人納稅申報(bào)意識較為薄弱，而且評估房地產(chǎn)價(jià)格信息還沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)共享，這為稅收工作帶來了很多不便，也促使部分納稅人隱瞞所擁有的房產(chǎn)情逃避納稅。此外，房產(chǎn)稅在市場中發(fā)展還不完善，房產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量高低不一，專業(yè)人才比較稀缺等也都是房產(chǎn)稅中存在的問題。

（三）稅收征管較薄弱

我國稅收征管體系還不完善，至今仍未建立一個完善、合理、科學(xué)的稅收征管體系。一是我國公民自覺納稅意識略顯淺薄，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)有待完善，這就助長了逃避繳納稅款的現(xiàn)象不斷滋生。二是我國的懲處力度不夠，較低的懲處力度不足以使部分違法納稅人停止其逃避繳納稅款行為，因其違法成本較低，故違法行為無法受到遏制。三是稅收服務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高，這會加大稅收執(zhí)法成本，降低人們納稅積極性，進(jìn)而導(dǎo)致納稅遵從度受到影響。四是稅收征管還不夠現(xiàn)代化，難以通過稅收征管系統(tǒng)獲取到完整的納稅人信息，加之現(xiàn)在高科技犯罪手段不斷增多，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法辨認(rèn)納稅人提供稅收賬簿真實(shí)性的現(xiàn)象，這為稅收工作帶來了較大阻力。

二、解決對策

（一）改革現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

改變現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面的制度缺失，動用合理的稅收政策逐步縮小個人收入分配差距。合理的稅制結(jié)構(gòu)是調(diào)節(jié)居民收入分配差距的重要手段。完善現(xiàn)行的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，目前，我們以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅、財(cái)產(chǎn)稅占比相對偏低，所以要提高所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的占比，因?yàn)橹苯佣愂钦{(diào)節(jié)收入分配差距的有效方式。不斷完善流轉(zhuǎn)稅、所得稅，發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。另外，結(jié)合財(cái)產(chǎn)稅，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅等相關(guān)稅種，不斷完善稅收政策對居民收入分配差距的調(diào)節(jié)。

（二）完善相關(guān)稅種設(shè)置

1.完善個人所得稅

目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，居民收入來源越來越多樣化，就需要更強(qiáng)的征管力度。但是當(dāng)前我國個人所得稅的征收管理存在著征管手段落后、配套設(shè)施不完善等種種問題，改革稅收征收管理制度勢在必行。將個人所得稅模式轉(zhuǎn)換為綜合與分類相結(jié)合的征收制，要求在征收管理上能夠保證納稅人信息在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持暢通，保證足夠的稽查和執(zhí)法能力、稅源管理能力，保證配套設(shè)施的完善等。這樣可以促使稅收征收管理制度的改革，加快稅收制度改革的整體進(jìn)程。

2.完善消費(fèi)稅

近些年我國經(jīng)濟(jì)快速增長，個人收入水平得到了提高，居民的商品購買力，也隨之提高，金銀首飾這些以往的奢侈品現(xiàn)在也能為普通居民所購買，但鉆石等更為昂貴奢侈商品在現(xiàn)今社會主要購買者仍然是高收入人群。針對金銀首飾能為大眾所購買支付，這時(shí)我國出臺了一系列減稅措施：稅率由10%降低為5%。盡管考慮到減少普通居民稅收負(fù)擔(dān)，但這種舉措仍存在一些不合理之處，因?yàn)橄胥@石等昂貴奢侈商品在當(dāng)今社會的主要購買者仍然是高收入人群，所以此時(shí)就要對商品有一個明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對不同種類商品制定不同的稅率，從而使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用更加的精準(zhǔn)、有針對性。

3.全面推行房產(chǎn)稅

2011年我國的房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革首先在重慶和上海開始試點(diǎn)，兩省的試點(diǎn)改革雖然沒有取得預(yù)期效果，但是也給我國開征房產(chǎn)稅提供了經(jīng)驗(yàn)，奠定了前期基礎(chǔ)。房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅，具有其優(yōu)勢，如稅源穩(wěn)定、對財(cái)富調(diào)節(jié)具有較強(qiáng)的正效應(yīng)、可以為地方政府供給公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金等。但經(jīng)過二十多年的發(fā)展，房產(chǎn)已經(jīng)成為大多數(shù)中國家庭最主要的資產(chǎn)，對房產(chǎn)征稅會直接影響居民的房產(chǎn)投資與消費(fèi)行為。近些年中國房地產(chǎn)過熱導(dǎo)致房價(jià)的上漲，這又成為居民收入差距拉大的重要因素。對此現(xiàn)象，全面推行居民房產(chǎn)稅來緩解貧富差距刻不容緩。

（三）加強(qiáng)稅收征管

建立健全與稅收相關(guān)的法律體系，做到有法可依。我國的《稅收征管法》中，有些對于稅收征管內(nèi)容的敘述仍不夠詳細(xì)、完善，存在一些法律沒有覆蓋到的地方，這為部分納稅人逃避納稅提供了可能，所以需要對法律的不合理之處進(jìn)行完善，在沒有覆蓋到的地方增加相關(guān)條款，以保證法律的完整性和嚴(yán)肅性。提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加快稅收征管信息化建設(shè)。

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