高新技術企業(yè)研發(fā)費用的確認與加計扣除政策解析

唐志珍

摘要：本文將以高新技術企業(yè)作為研究對象，在對研發(fā)費用確認與加計扣除政策進行深入解析后，對其面臨的風險進行分析，并根據(jù)這些風險因素提出具有針對性的對策，以降低企業(yè)的納稅風險，期望能夠起到一定的參考作用，使得高新技術企業(yè)能夠持續(xù)良性發(fā)展。

關鍵詞：高新技術;研發(fā)費用;加計扣除

引言

隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國家加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，為提升企業(yè)核心競爭力，進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入并減輕企業(yè)負擔，國家出臺了研發(fā)費用稅前加計扣除政策并逐步系統(tǒng)化和體系化。在新時代發(fā)展背景下，技術研發(fā)、科技創(chuàng)新是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，尤其是高新技術企業(yè)，在其運營發(fā)展過程中，需要不斷投入研發(fā)，產(chǎn)生大量研發(fā)費用，如何落實研發(fā)費用加計扣除政策的實施，用好用足優(yōu)惠政策，有效防范稅務風險，對于企業(yè)發(fā)展極為重要。

一、研發(fā)費用加計扣除政策特點分析

2016 年 1 月 1 日，《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）正式實施;2018 年9 月，三部門聯(lián)合發(fā)布了《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），在2018—2020年期間，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上將加計扣除的比例由50%提高至75%。一系列新政策的實施為鼓勵高新技術企業(yè)加強研發(fā)力量，通過創(chuàng)新實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。下面對政策的主要特點進行分析。

（一）放寬政策適用范圍

新政策放寬了研發(fā)活動適用范圍，不再規(guī)定研發(fā)項目適用目錄，而是采取負面清單制度，列舉了包括娛樂行業(yè)、批發(fā)零售行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等6個不適用行業(yè)和包括產(chǎn)品常規(guī)性升級、商品化后的技術支持活動、市場調(diào)查研究等7類不適用活動，只要不在排除范圍之列，都可以實行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用和失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)活動也可加計扣除。

（二）擴大加計扣除范圍

新政策對加計扣除的范圍進行了一定的調(diào)整，使之更有利于高新技術企業(yè)的研發(fā)。具體的新增扣除范圍包括外聘人員勞務、咨詢費、保險費，以及研發(fā)項目相關的差旅會議費等，加計扣除的范圍較之前的政策增加較多。在原有加計扣除項目重，也放寬了對于設備、無形資產(chǎn)等相關的限制，但作出了與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用的總額占比不超10%的限制。

（三）簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理

新政策對于研發(fā)費用的優(yōu)惠政策進行了一定的調(diào)整，原有的專用賬戶管理轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助賬戶管理。高新技術企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有科目和項目類型新增輔助賬戶即可，輔助賬戶的使用為會計和經(jīng)費使用都提供了方便，為高效完成項目運行創(chuàng)造了良好的條件。

（四）簡化審核程序

新政策體現(xiàn)了簡化程序的理念，一改原有政策中對加計扣除項全部證明進行審核，轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒钢?，這樣不論在流程還是準備材料上都為企業(yè)減輕了很大的負擔。企業(yè)可以依據(jù)自身項目特點進行管理與備案，資料保管備查。同時，在爭端解決上，也為稅務機關直接申請有關部門提供鑒定意見。

二、研發(fā)費用加計扣除的稅務風險

（一）政策適用上的風險

我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年并歷經(jīng)多次修改完善，目前政策適用存在核算體系不規(guī)范、查賬征收還未有效落實;不能對研發(fā)活動、經(jīng)費等情況進行有效區(qū)分，從而未能準確歸集;輔助賬戶的設立在新政策實施過程中還存在一定的偏差，從而無法提供按項目分別歸集的可加計扣除研發(fā)費用的賬表資料等方面的問題。

（二）研發(fā)費用管理與財務核算上的風險

企業(yè)研發(fā)費用歸集、匯總計算是否準確直接影響稅務機關是否對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整，也因此成為加計扣除的較高稅務風險因素。

1.研究與開發(fā)階段投入的混淆

研究項目經(jīng)歷研究與開發(fā)兩個階段。研究階段是探索性的，是為了進一步的開發(fā)活動作準備，開發(fā)階段通常已經(jīng)具備的新產(chǎn)品使用基礎，可以進行一定深入的研究。依據(jù)會計工作要求，這兩個階段的無形資產(chǎn)在處理上存在著明顯的不同。根據(jù)稅法政策，研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本當年攤銷額的150%攤銷。因此，能否正確區(qū)分研發(fā)項目的“研究階段”和“開發(fā)階段”的支出直接影響會計核算的正確性，進而導致費用化和資本化的劃分不準確，影響加計扣除計算的準確性和財務報表的真實性。

2.擴大研發(fā)支出范圍，并混淆扣除的范圍

“國稅總局 2017 年第 40 號公告”對稅前加計扣除歸集范圍作了進一步的明確，但大多企業(yè)未能嚴格按政策規(guī)定進行研發(fā)費用的核算歸集與匯總。主要包括：多用途對象費用的使用情況未做必要記錄且未能按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，不屬于研發(fā)成本范圍內(nèi)的業(yè)務維護成本歸集到研發(fā)成本中，不包括在加計扣除范圍中的房屋租金、房屋折舊、工會資金、通訊成本、招待費和辦公室費用等分配到加計扣除項中，多個研發(fā)項目共同發(fā)生的費用未按適當、科學的方法進行準確分配，與研發(fā)活動直接相關的其他費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%限額，委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用按100%而非按80%作為加計扣除基數(shù)，采用加速折舊政策的折舊費用未調(diào)整按稅前扣除的折舊部分計算加計扣除等等，這些都增加了研發(fā)費用扣除合規(guī)性的風險。

3.研發(fā)支出的輔助賬戶設置不同步

根據(jù)新政策要求，企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬，并按可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類并準確記錄實際扣除額。但有相當部分的企業(yè)因科研項目立項不及時或完成立項手續(xù)后未及時報備相關部門導致未能及時或同步設立相應輔助賬戶，往往為了能夠使用加計扣除政策而在年終前短時間內(nèi)才根據(jù)研發(fā)項目狀態(tài)設置輔助賬戶，導致工作量繁重，從而影響了工作質(zhì)量并增加了核算匯總準確性風險。