基于SCP 范式的福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)證分析

孫以全

一、行業(yè)發(fā)展概況

今年是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建40 周年。40 年來(lái)，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程和福建省社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取得了長(zhǎng)足發(fā)展。截至2019 年底，全省共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所250 余家（含分所），執(zhí)業(yè)會(huì)員與非執(zhí)業(yè)會(huì)員合計(jì)6000 余名；2019 年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過(guò)13 億元。行業(yè)發(fā)展取得了一定的成績(jī)，但也存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：行業(yè)中大中小所布局結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)內(nèi)存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)行為、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、高端人才匱乏等。這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響了行業(yè)的健康發(fā)展，也制約了行業(yè)服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力。本文將基于SCP 范式，結(jié)合上述問(wèn)題，對(duì)行業(yè)發(fā)展做一個(gè)實(shí)證分析，并提出相應(yīng)的發(fā)展對(duì)策。

二、SCP 范式概述

SCP(structure-conductperformance，結(jié)構(gòu)-行為-績(jī)效)模型是由美國(guó)哈佛大學(xué)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)權(quán)威喬·貝恩(Joe S·Bain)、謝勒(Scherer)等人于20 世紀(jì)30 年代建立的。SCP 范式理論從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為、市場(chǎng)績(jī)效3 個(gè)維度對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分析。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)主要包括市場(chǎng)集中度、產(chǎn)品差異化和進(jìn)入壁壘；市場(chǎng)行為主要由企業(yè)行為體現(xiàn)，涉及到競(jìng)爭(zhēng)行為和協(xié)調(diào)行為；市場(chǎng)績(jī)效反映了在特定的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)行為條件下市場(chǎng)運(yùn)行的效果。

三、實(shí)證分析

（一）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及分析

市場(chǎng)結(jié)構(gòu)包括買方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、賣方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，本文研究的是提供產(chǎn)品和服務(wù)的賣方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；主要是指特定產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)中的企業(yè)在數(shù)量、市場(chǎng)規(guī)模、市場(chǎng)份額等方面的關(guān)系，反映了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和壟斷的程度；一般衡量市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的指標(biāo)主要有市場(chǎng)集中程度、產(chǎn)品差異化程度和進(jìn)入壁壘的高低。

1.市場(chǎng)集中度測(cè)算與分析

市場(chǎng)集中度是指某產(chǎn)業(yè)的相關(guān)市場(chǎng)內(nèi)前N 家最大的企業(yè)所占市場(chǎng)份額的總和，是對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)集中程度的測(cè)量指標(biāo)。市場(chǎng)集中度在很大程度上決定了一個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)。根據(jù)市場(chǎng)集中度可以研判出市場(chǎng)的壟斷情況與競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。集中度越高，市場(chǎng)支配勢(shì)力越大，競(jìng)爭(zhēng)程度越低，越容易形成規(guī)模壟斷。衡量市場(chǎng)集中度的指標(biāo)主要有行業(yè)集中度指數(shù)(CRn，規(guī)模最大的前幾位企業(yè)累積市場(chǎng)占有率)、赫菲爾德-赫希曼指數(shù)（HHI）。本文選用CRn 指數(shù)和HHI 指數(shù)來(lái)考察福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)集中度。

根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家貝恩和日本通產(chǎn)省對(duì)產(chǎn)業(yè)集中度的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)大體分為6 種類型，具體見(jiàn)表1。

式中：CRn 表示行業(yè)集中度指數(shù)，即行業(yè)中最大的前n家企業(yè)所占市場(chǎng)份額比例之和；Xi 表示第i 個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、產(chǎn)值、銷售額、職工人數(shù)等；N 表示行業(yè)內(nèi)的企業(yè)總數(shù)量。

（2）行業(yè)集中度指數(shù)（CRn）測(cè)算與分析

根據(jù)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)2006年-2019 年的行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)，選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)進(jìn)行CRn 測(cè)算，結(jié)果見(jiàn)圖1、圖2。

由圖1、圖2 可見(jiàn)：①十幾年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入指標(biāo)CR4、CR8 指數(shù)相對(duì)平穩(wěn)，略有上升；注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)CR4、CR8 指數(shù)也相對(duì)平穩(wěn)，但略有下降。以上反映了福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)集中度逐步上升，但CPA 人數(shù)指標(biāo)集中度逐步下降；兩者的背離反映了前幾位事務(wù)所的效率逐步提高。②2019年兩個(gè)指標(biāo)都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，表明2017 年10 月1 日開(kāi)始實(shí)施的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》由于簡(jiǎn)化了事務(wù)所設(shè)立審批流程，加快了事務(wù)所新設(shè)的進(jìn)度，事務(wù)所增量加速，進(jìn)而使得行業(yè)集中度出現(xiàn)較為明顯的下降趨勢(shì)；③依據(jù)表1的判定標(biāo)準(zhǔn)，從基于業(yè)務(wù)收入指標(biāo)計(jì)算的CR4 值、CR8 值來(lái)看，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型經(jīng)歷了“競(jìng)爭(zhēng)型—寡占V 型—競(jìng)爭(zhēng)型--寡占V 型”的交替變化，屬于偏競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)；④依據(jù)表1 的判定標(biāo)準(zhǔn)，從基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)計(jì)算的CR4值和CR8 值來(lái)看，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型一直處于競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)。

其中：HHI 為赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)，X 為行業(yè)的市場(chǎng)總規(guī)模，Xi 表示第i 個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、產(chǎn)值、銷售額、職工人數(shù)等，N 為行業(yè)內(nèi)的企業(yè)總數(shù)量。

以HHI 值為基準(zhǔn)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分類，一般而言，HHI 值應(yīng)界于0 與1之間，通常之表示方法是將其值乘上10000 而予以放大，故 HHI 應(yīng)界于0到10000 之間。越接近0 表示競(jìng)爭(zhēng)越充分，越接近10000 表示越集中。業(yè)界通常選用美國(guó)司法部以 HHI 值為基準(zhǔn)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分類標(biāo)準(zhǔn)，具體見(jiàn)表2。

表1 貝恩和日本通產(chǎn)省依據(jù)CRn 對(duì)產(chǎn)業(yè)集中度的劃分標(biāo)準(zhǔn)

表2 美國(guó)司法部以 HHI 值為基準(zhǔn)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分類標(biāo)準(zhǔn)

（4）HHI 指數(shù)測(cè)算與分析

根據(jù)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)2006年-2019 年的行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)，選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)進(jìn)行HHI 測(cè)算，其結(jié)果見(jiàn)圖3。

分析圖3 可知：①以業(yè)務(wù)收入指標(biāo)衡量的HHI 指數(shù)值，2006 年—2019 年處于300—500 左右的區(qū)間波動(dòng)。依據(jù)表2 的判定標(biāo)準(zhǔn)，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)為競(jìng)爭(zhēng)II 型；②以注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)衡量的HHI指數(shù)值在90—130 之間波動(dòng)，基本處于同一水平。同樣依據(jù)表2 的判定標(biāo)準(zhǔn)，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)為競(jìng)爭(zhēng)II 型。

2.產(chǎn)品差異化現(xiàn)狀及分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體需求的復(fù)雜性和多樣性，市場(chǎng)對(duì)行業(yè)的需求多種多樣，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供差異化的服務(wù)。但在福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，從事務(wù)所規(guī)模而言，主要分為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要集中在證券業(yè)務(wù)、專項(xiàng)審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)等方面，中小型事務(wù)所主要集中在年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資等法定審計(jì)業(yè)務(wù)，大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所之間服務(wù)差異化表現(xiàn)較為顯著，但在大型事務(wù)所與大型事務(wù)所之間、中小型事務(wù)所與中小型事務(wù)所之間服務(wù)差異化不明顯。市場(chǎng)中的大型事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)處于中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)等多重監(jiān)管下，且大型事務(wù)所可以提供差異化較為明顯的咨詢等非傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)較為有序；中小型事務(wù)所之間服務(wù)產(chǎn)品差異化不明顯，屬于同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)，且市場(chǎng)規(guī)模有限，為了生存，往往出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)市場(chǎng)造成不良影響，從而也影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。

3.進(jìn)入壁壘現(xiàn)狀及分析

這里所指的進(jìn)入壁壘主要表現(xiàn)在以下方面：一是中小型事務(wù)所進(jìn)入證券業(yè)務(wù)的政策壁壘。在2020 年3 月1 日以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要開(kāi)展證券業(yè)務(wù)需要經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門批準(zhǔn)取得證券資格，這種資格因?yàn)闅v史原因主要集中在少數(shù)幾家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中；中小所要想獲得此項(xiàng)業(yè)務(wù)，只有通過(guò)加入大型事務(wù)所的方式獲得。2020 年3 月1 日，新《證券法》實(shí)施，這項(xiàng)壁壘被逐步打破。二是設(shè)立新事務(wù)所的政策壁壘。在2017 年以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件較為嚴(yán)格和苛刻，這對(duì)行業(yè)健康發(fā)展起到一定的保護(hù)作用；但2017年10 月1 日開(kāi)始實(shí)施《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》，新設(shè)事務(wù)所的設(shè)立條件、設(shè)立形式都有所放寬，且簡(jiǎn)化了事務(wù)所設(shè)立審批流程，加快了事務(wù)所新設(shè)的進(jìn)度。這項(xiàng)政策福建省從2018 年開(kāi)始逐步實(shí)施，原先的政策壁壘逐步失去作用。

（二）市場(chǎng)行為分析

市場(chǎng)行為是指參與市場(chǎng)的企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)而采取相應(yīng)行動(dòng)的行為，市場(chǎng)行為與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相互影響。從福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)看，受競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中通常采用以下市場(chǎng)行為:

1.宣傳推廣活動(dòng)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能采取其他合法的方式對(duì)自己進(jìn)行宣傳。近年來(lái)，各大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步重視品牌宣傳，致力于建立事務(wù)所的品牌形象。如致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所廈門分所、華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)遷址公告、更名論壇、大客戶培訓(xùn)及論壇、校園招聘、校園講座宣傳等方式樹(shù)立事務(wù)所品牌，福建國(guó)龍有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)舉辦“中國(guó)法務(wù)（司法）會(huì)計(jì)研討會(huì)”等方式宣傳自己，從而在市場(chǎng)上贏得客戶的認(rèn)同。

2.高端人才競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是人才密集型行業(yè)，對(duì)人才的依賴性極強(qiáng)。事務(wù)所是以人合為主的企業(yè)，人才特別是高端人才是行業(yè)發(fā)展的第一資源。由于受長(zhǎng)期以來(lái)競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響及福建省地域因素影響，高端人才培養(yǎng)的速度跟不上行業(yè)快速發(fā)展的要求。近幾年來(lái)，高端人才成為各家事務(wù)所追逐的主要目標(biāo)，人才競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，部分老事務(wù)所的高端人員成為新設(shè)立事務(wù)所挖掘的主要對(duì)象。

2.分支機(jī)構(gòu)拓展。通過(guò)在不同地區(qū)建立分支機(jī)構(gòu)的方式占據(jù)市場(chǎng)資源，是企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額的有效方法。如華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)在全省不同地市及全國(guó)部分省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，增加市場(chǎng)份額；致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)在福建經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的廈門、福州及華東的上海、南京等地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，增加市場(chǎng)份額；還有一些中小所通過(guò)在不同地區(qū)以各種形式開(kāi)展合作等方式爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額。

4.服務(wù)內(nèi)涵與品質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為客戶提供的產(chǎn)品是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)，為客戶提供高質(zhì)量服務(wù)、贏得客戶信賴是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，福建省省內(nèi)各家事務(wù)所紛紛在服務(wù)方式、服務(wù)范圍、服務(wù)理念上加大創(chuàng)新力度，致力于提升服務(wù)水平。例如，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)整合不同的人才資源，提供包括審計(jì)、稅務(wù)、評(píng)估、咨詢等系列化服務(wù)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5.服務(wù)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。包括顯性的和隱性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。顯性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在各項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)上，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上給予客戶一定的折扣。價(jià)格折扣是目前福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一，當(dāng)然也有部分事務(wù)所通過(guò)違規(guī)降價(jià)進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。隱性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)為增加審計(jì)范圍、提供稅務(wù)籌劃、管理咨詢等額外服務(wù)。

圖1 行業(yè)集中度指數(shù)變化趨勢(shì)（業(yè)務(wù)收入指數(shù)）

圖2 行業(yè)集中度指數(shù)變化趨勢(shì)（CPA 人數(shù)指數(shù)）

圖3 赫菲爾德-赫希曼指數(shù)變化趨勢(shì)（業(yè)務(wù)收入、CPA 人數(shù)指標(biāo)）

（三）市場(chǎng)績(jī)效現(xiàn)狀及分析

市場(chǎng)績(jī)效是指在一定的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，由市場(chǎng)行為所形成的某一產(chǎn)業(yè)組織在資源配置效率、技術(shù)效率、經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)外部性等方面所達(dá)到的成果。通過(guò)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)行為的分析可以看到，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)目前處于明顯的競(jìng)爭(zhēng)型階段，這樣的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)一方面有利于行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，另一方面也存在諸多問(wèn)題。

1.行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷成長(zhǎng)，但無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題突出。一方面，競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)使行業(yè)保持了較好的活力，促其不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷有新的增長(zhǎng)點(diǎn)，確保穩(wěn)定增長(zhǎng)；另一方面，這樣的競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)因?yàn)榇嬖谕|(zhì)化，部分事務(wù)所為了生存，使用包括惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、降低質(zhì)量要求等不合規(guī)方式迎合某些客戶的需求，破壞了市場(chǎng)環(huán)境，嚴(yán)重影響了行業(yè)的健康發(fā)展。

2.行業(yè)發(fā)展相對(duì)均衡，但規(guī)模效應(yīng)不突出。競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為市場(chǎng)主體以中小事務(wù)所為主，行業(yè)發(fā)展相對(duì)均衡；但這樣的市場(chǎng)缺乏領(lǐng)導(dǎo)型的大型事務(wù)所（由圖1 可知），不利于市場(chǎng)主體的技術(shù)積累和人才集聚，也不能很好地發(fā)揮行業(yè)的規(guī)模效應(yīng)。

3.服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)能力日益增強(qiáng)，但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要還有較大差距。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的穩(wěn)步發(fā)展，行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其服務(wù)福建社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力不斷增長(zhǎng)、服務(wù)的廣度不斷拓展、服務(wù)的深度也不斷加大、服務(wù)的質(zhì)量逐步提升，得到了社會(huì)各界的認(rèn)同；但近年來(lái)，福建省社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，外向型經(jīng)濟(jì)特征更為突出，這都要求事務(wù)所要緊跟步伐，提供與之相適應(yīng)的服務(wù)。受競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響，以中小所為主體的福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與福建社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要還有較大差距。

四、對(duì)策建議

通過(guò)對(duì)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的SCP 分析，可知:其一，當(dāng)前福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)集中度不高，仍然是一個(gè)典型的競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)，且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈;其二，受競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響，行業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求還有較大差距。為有效協(xié)調(diào)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為、市場(chǎng)績(jī)效三者的關(guān)系，促進(jìn)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)完善、經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范和實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，推動(dòng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，筆者建議:

1.推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大。福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)集中度低，大型事務(wù)所在市場(chǎng)中所占比重不高，對(duì)行業(yè)的帶動(dòng)作用不明顯，無(wú)法實(shí)現(xiàn)行業(yè)的規(guī)模化效益，這已無(wú)法滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。財(cái)政部、中注協(xié)、省財(cái)政廳先后出臺(tái)多項(xiàng)政策支持事務(wù)所做強(qiáng)做大，起到一定的推動(dòng)作用，但仍有很大的提升空間。今后，福建省可以在政策方面進(jìn)一步推動(dòng)本土?xí)?jì)師事務(wù)所從擴(kuò)大執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、拓展業(yè)務(wù)范圍、增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)等方面做強(qiáng)做大，爭(zhēng)取在行業(yè)內(nèi)產(chǎn)生一批具有領(lǐng)頭雁效應(yīng)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增大行業(yè)集中度，提升行業(yè)發(fā)展水平。

2.支持中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特色發(fā)展。由于歷史原因，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)較為單一、同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)激烈，人才流失嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了中小所的發(fā)展。今后，福建省可以在政策方面進(jìn)一步引導(dǎo)和支持中小型事務(wù)所走特色發(fā)展之路。所謂特色發(fā)展，就是要認(rèn)清自身，找準(zhǔn)定位，善于發(fā)掘細(xì)分市場(chǎng)，找到適合自身發(fā)展的路子，避免同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)。目前，行業(yè)內(nèi)已經(jīng)涌現(xiàn)出了部分走特色發(fā)展的中小事務(wù)所，比如福建國(guó)龍有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，部分中小事務(wù)所開(kāi)展海關(guān)業(yè)務(wù)、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)等。

3.加強(qiáng)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系建設(shè)。競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的白熱化競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致部分事務(wù)所違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)，放松質(zhì)量要求，損害了行業(yè)發(fā)展，帶來(lái)了惡劣影響。今后，行業(yè)需要以執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系建設(shè)為重點(diǎn)，加強(qiáng)行業(yè)自律管理。一是加強(qiáng)內(nèi)部治理。這是提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量的第一關(guān)，只有建立健全的內(nèi)部治理體系，才能從源頭上保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量不出問(wèn)題；二是加大人才培養(yǎng)力度。高素質(zhì)的人才是行業(yè)發(fā)展的第一要素，也是確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根基；三是加強(qiáng)誠(chéng)信文化建設(shè)。文化是軟實(shí)力，誠(chéng)信文化可以更好為執(zhí)業(yè)質(zhì)量創(chuàng)造好的氛圍；四是加大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查力度。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量的外部制度和制約力量，行業(yè)要建立多層次的嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查體系，為行業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

4.改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展需要有良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，但現(xiàn)實(shí)中卻存在各種各樣的問(wèn)題，需要各方面共同努力。一是取消行業(yè)壁壘。2020 年新《證券法》的實(shí)施，取消了證券市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，為廣大中小所進(jìn)軍證券市場(chǎng)疏通了道路。但在省內(nèi)，還是有部分行業(yè)通過(guò)設(shè)立準(zhǔn)入庫(kù)等方式人為設(shè)置壁壘，需要各級(jí)政府部門逐步規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)統(tǒng)一有序的市場(chǎng)；二是加大違規(guī)懲戒力度。要通過(guò)各種方式對(duì)行業(yè)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒，增大違規(guī)成本，在行業(yè)中逐步建立起不敢違規(guī)、不能違規(guī)、不想違規(guī)的機(jī)制；三是推動(dòng)制度建設(shè)。制度是行業(yè)發(fā)展的保障，要推動(dòng)各級(jí)政府、財(cái)政部門、行業(yè)協(xié)會(huì)加大行業(yè)管理制度建設(shè)，以制度管理行業(yè)的發(fā)展。