企業(yè)并購的會計與稅務問題探索

胡偉青

摘要：隨著我國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)并購活動日益增多，企業(yè)并購已經成為企業(yè)經營活動中不可缺少的一部分?；诖吮尘埃疚尼槍ζ髽I(yè)并購的會計與稅務處理模式與存在的問題展開了分析，具有一定的研究價值。

關鍵詞：企業(yè)并購;會計;稅務

引言

企業(yè)為了擴大經營管理范圍通常進行資本業(yè)務整合，即企業(yè)并購。在企業(yè)中并購環(huán)節(jié)主要包括三部分，具體表現為資本合并，充足的生產物資和新公司成立。企業(yè)的并購是在社會經濟持續(xù)發(fā)展的背景下必然發(fā)生的。隨著我國經濟全球化的趨勢，企業(yè)并購行為日益增多，企業(yè)并購已經成為企業(yè)生產產品和經營活動中不可缺少的一部分。

一、企業(yè)并購中稅務與會計處理模式分析

（一）基于同一控制的稅務與會計處理模式

1.會計處理

在同一控制要求基礎上進行的企業(yè)并購中，面對股權合并問題，合并后的企業(yè)無須針對自身的所得稅和因并購活動發(fā)生的企業(yè)所得稅展開稅收處理。此外，合并后的企業(yè)可以通過稅務清算，把公司稅款記錄在企業(yè)的賬單里。對于合并后的企業(yè)來說，假如它支付交易價值占交易價值比重超過85%的，需要依據指定的稅收處理規(guī)定進行稅務處理，合并后的企業(yè)無須按照特殊稅收待遇進行稅務處理。在特殊稅務處理過程中，被并購企業(yè)只需要將相關企業(yè)賬簿通過內部轉結交由并購重組后的企業(yè)進行特殊稅務處理。

2.稅務處理

在同一控制要求基礎上進行的企業(yè)并購中，面對股權合并問題，企業(yè)僅需要通過財務會計計算企業(yè)的實際運營資本，把計算出的結果轉接到合并后的企業(yè)中去。在企業(yè)展開會計處理的階段中，合并后必須使用權益結合的會計處理手段。此外，有必要進一步核查并購活動是否為企業(yè)帶來了其他債務。根據企業(yè)的財務核算數據進行處理。其稅務核算流程將更加全面?？梢钥闯銎髽I(yè)在并購過程中的會計處理單單是把企業(yè)原先的負債問題進行了簡單的轉移，實質的企業(yè)資本與控制狀態(tài)尚未發(fā)生變動。

（二）基于非同一控制的稅務與會計處理模式

1.稅務處理

在不同控制要求基礎上進行的企業(yè)并購整合活動階段中，公司的稅收處理過程與相同控制要求的稅務處理大體一致。但是，在直接處理公司所得稅的過程中，通過合并取得的股權公允價值是基于公司稅率和增值稅額確定的。并購公司上繳的所得稅總額從根本上沒有發(fā)生改變，在稅務的處理過程中，合并后的企業(yè)總結企業(yè)的營運收益情況后將其轉移到合并后的企業(yè)里。重組后，新企業(yè)可以清算并報告新所得稅處理稅額。

2.會計處理

根據不同的控制要求，公司的并購和整合活動的時間過程是雙方公司在達成協(xié)議后進行的并購，并購協(xié)議由個人自愿執(zhí)行。公司的會計處理是基于企業(yè)均認可的公允價值進行的。并購行為也可以被看作是把重組后企業(yè)當作生產資料。公司還可以使用合并后的資產和重組后的企業(yè)本身作為社會產品的購買者。在公司的財務會計處理中，公司的資產和公司的債務狀況以及企業(yè)的信譽都要得到確認。

另外，作為在會計處理階段會計處理執(zhí)行的一方，并購企業(yè)要對被并購企業(yè)的資本展開確認計量，計算將要發(fā)生的資本增長與負債。

二、我國企業(yè)并購會計與稅務問題原因分析

2006年，我國頒布實施了新的會計準則。2007年，上市公司開始執(zhí)行合并準則。國家允許權益結合法與收購法同時存在。2014年，中國修訂了《企業(yè)基本會計準則》合并部分，對一系列較為詳細的會計處理方法進行了明確的界定，為企業(yè)并購處理提供了進一步的參考。但是，國內上市公司選擇的會計處理和核算的通用方法是不同的，也不夠清晰透明。這幾年，并購案件的數量呈現逐年增加的態(tài)勢，金融專業(yè)人員選擇會計處理方式將對參與并購的公司的重組產生影響，這肯定會影響雙方的運營效益。因此從會計和科學的多角度來規(guī)范公司并購行為，加大管理至關重要。

（一）并購市場因素導致負面影響

我國中部地區(qū)和東西部地區(qū)的發(fā)展方向和發(fā)展模式不同，不同地區(qū)企業(yè)的發(fā)展也有各自的特點。當前，我國經濟發(fā)展正處于關鍵的轉型期。在這種情況下，不能保證信息質量，最終相關企業(yè)的并購交易會計信息在一定程度上對雙方造成損失，企業(yè)不能打造良好的企業(yè)形象，這可能會造成并購企業(yè)在日益激烈的市場競爭中被淘汰出局的局面發(fā)生。如果有諸多企業(yè)紛紛對其效仿，妄想鉆市場法律法規(guī)的漏洞，勢必對我國整體市場經濟產生惡劣的影響。

（二）購買法和權益結合法研究有待提高

目前，還沒有徹底解決與購買法有關的問題，仍然沒有構建核心資產綜合評價體系。盡管在近幾年中得到了發(fā)展，但是它仍然不夠科學與嚴謹，因此很難準確地從根本上確定其公允價值。此外，在并購中的會計處理缺乏規(guī)范化管理，并且沒有得到完善。在當前環(huán)境下，也就無法避免某些社會利益相關者去直接操縱。

另外，權益組合法在并購中的應用也難以控制。因此，目前我國企業(yè)必須繼續(xù)加大購買法與權益結合法的研究力度。

（三）無法抑制企業(yè)并購濫用現象

在企業(yè)的并購過程中，應注意并購交易完成前和完成后的財務與經營狀態(tài)，從而避免因虛假披露財務信息而產生的不良現象。如果企業(yè)在并購過程中不正確運用會計方法，會誤導外部信息使用者不能準確判斷企業(yè)的財務狀況和長期經營狀況，誤判的概率較大。

三、完善企業(yè)并購中會計以及稅務處理的舉措

（一）選取合理的會計處理方法

并購是正常的交易。我國現行的會計基本原則中雖然沒有采用權益結合法的概念，但我國企業(yè)針對相同控制下的企業(yè)進行并購時常用的財務會計處理手段屬于權益結合法。針對不同控制下的企業(yè)進行并購時常用的財務會計處理手段屬于購買法。權益結合法，需要歷史成本計價基礎做一致。所以在計算企業(yè)的并購成本過程中，不僅僅是依據真實的賬面價值展開核算。

此外，并購企業(yè)本身的實際價值是根據在并購過程中選擇的會計處理方去確定的。所以，很難區(qū)分不同的處理核算方法，不能比較兩種方法之間的差異。這樣，權益結合法處理手段將對經濟中其他資源的基本分配產生負面影響。當前國內資本市場監(jiān)管是基于利潤監(jiān)控以及對融資業(yè)務評估體完成的。大型企業(yè)要想獲得在國內上市的基本資格，有必要再融配股，充分保證審計報告后的專業(yè)會計利潤。

由于企業(yè)在并購過程中會選擇多種稅收會計處理方式，這將直接影響到經濟和會計后果。企業(yè)本身的并購有可能處于同一控制下，很難準確判斷的購買方也能夠采用權益結合法展開會計處理，在此過程中很容易產生漏洞。目前還沒有進一步完善在這種情況下的可行性規(guī)范。所以公司選擇會計處理方法時，必須綜合考慮雙方在資本并購中的經濟利益，并根據會計與稅法的準則采取適宜的稅務會計處理方法。

（二）完善稅收法律法規(guī)

政府應盡快幫完善與稅收相關的法律法規(guī)，迅速地解決公司并購中的多重征稅問題，并積極促進公司并購的穩(wěn)步發(fā)展，以期實現產業(yè)結構持續(xù)優(yōu)化。繼續(xù)擴大公司的現有規(guī)模，使企業(yè)在整個市場的激烈競爭中脫穎而出。當下，在并購交易的過程中，暴露出了涉及大量資金等諸多問題。假如對企業(yè)本身征稅過多，不完全符合我國地方稅收政策和方針政策，也不利于調整產業(yè)結構，遲滯了企業(yè)的進一步發(fā)展。

到目前為止，在特殊的稅收處理政策下，公司收購分立、公司股權并購問題、諸多交易中均有著重復征稅問題。詳細來說，這是一個將稅收處理中的遞延聯動效應轉變?yōu)椴粩嘀貜驼鞫愋倪M程。在控制相同下企業(yè)的并購階段里，如果公司運用了特殊性稅務處理方式，那么繳納的應納稅所得額一般要高于一般稅收多的處理，重復征稅問題由此引發(fā)。所以，國家應合理調整和完善與企業(yè)稅收有關的法律法規(guī)，盡可能地減少企業(yè)并購環(huán)節(jié)里的重復征稅問題的發(fā)生。

（三）確保稅收原則結果一致

在深入研究稅收制度時，必須按照企業(yè)本身的基本財務會計原則進行。如果稅法的研究偏離企業(yè)會計的基本會計準則，那么所獲得的深入研究的結果肯定是不準確的。所以在展開稅務處理時，必須嚴格遵守中立原則，真實稅收能力，不會泄漏的基本原則。當采用各種特殊性稅收處理方法時，通常會發(fā)生重復征稅的問題，這與為并購企業(yè)的交易雙方提供各種優(yōu)惠稅收政策的初衷不同。不符合發(fā)布各種稅收政策的改革者的本意，也不滿足企業(yè)并購中雙方的要求。所以企業(yè)需要運用合理措施去保證最初意圖、稅收原則與最終結果是一致的。

（四）打破“二元格局”

二元格局指的是我國現行的會計準則規(guī)定了權益法和購買法能夠一起存在，不利于會計信息內容的對比選取。所以我國盡快打破權益法與購買法之間的長期共存居民，實現財務會計相關信息的可比性。權益結合法的實質是權益相互結合。其觀點為在成功完成合并之后，現有的經濟關系不會改變。只有法律法規(guī)與國內經濟資源的規(guī)模產生變動。

然而，在以往的并購中，權益結合從未真正實現。并購過程中的經濟本質屬于購買行為，雖然在并購其他企業(yè)后股東的合法權益依舊存在，但這些合法權益也很大程度上是屬于企業(yè)權益的，而不是原股東的權益。在企業(yè)自身并購的過程中，運用購買方可以把內容大于方式的原則展示出來，反映出企業(yè)并購的內涵。

企業(yè)的并購過程中，運用購買法可對公允價值形成巨大實際需求，但是要想準確地衡量其公允價值，需要針對資本市場，交易市場進行全面的綜合評估。采用購買法有利于資本市場與評估市場進一步擴大與發(fā)展，并且可以滿足企業(yè)會計準則的大部分要求。

（五）確保會計政策與稅務處理結果相同

統(tǒng)一控制下的企業(yè)并購和非統(tǒng)一控制下的公司并購是基于公司財務會計準則進行分類的。但是，這種分類方法不在我國稅收政策的范圍內，只能在較為特殊的稅收政策范圍內運用。在稅收政策方面，對企業(yè)并購的電話已界定不清。這導致公司會計準則與稅收政策之間缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核心體系理念。相同的稅收政策，在不同會計準則作用下的稅收處理效果是不一致的，這違反了公平征稅原則。

針對這一問題的實際情況，在制定各項稅收政策之前，應對我國企業(yè)的職業(yè)會計行為準則進行更為詳細的綜合分析和深入的研究，提煉出稅收會計準則的主要內容。在制定和執(zhí)行稅收政策時，必須考慮到這一點。對公司并購的相關概念和分類方法進行詳細闡述，提升了稅收政策的可靠性。

結語

本文在研究了企業(yè)并購的會計與稅務處理模式后，針對為企業(yè)提出了相關對策，企業(yè)可從選取合理的會計處理方法，完善稅收法律法規(guī)，確保稅收原則結果一致，打破二元格局，確保會計政策與稅務處理結果相同角度入手解決企業(yè)并購的會計與稅務處理存在的問題，以期達到企業(yè)平穩(wěn)運營的目標。

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