基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的探討

蔡赟 潘小冬

摘要：研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的提出為高新技術(shù)企業(yè)展開(kāi)科研活動(dòng)提供了資金的支持，需要財(cái)務(wù)管理人員重點(diǎn)關(guān)注?；诖耍疚姆治隽嘶诟咝录夹g(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的規(guī)則調(diào)整以及核算中的現(xiàn)存問(wèn)題，闡述了針對(duì)研發(fā)費(fèi)用建立獨(dú)立的賬本、清晰了解研發(fā)費(fèi)用的核算范圍等基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的展開(kāi)對(duì)策。

Abstract： The proposal of the pre-tax additional deduction policy for R&D expenses provides financial support for high-tech enterprises to carry out scientific research activities， which requires the focus of financial management personnel. Based on this， this article analyzes the existing problems in the accounting based on the adjustment of the accounting rules based on the additional deduction of R&D expenses of high-tech enterprises， and elaborates on the countermeasures for additional deduction accounting of R&D expenses from the establishment of an independent account book for R&D expenses and a clear understanding of the accounting scope of R&D expenses.

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除核算

Key words： high-tech enterprises;R&D expenses;additional deduction accounting

中圖分類(lèi)號(hào)：F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）23-0021-02

0? 引言

近幾年來(lái)，國(guó)際以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，積極展開(kāi)了核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，這使得企業(yè)更加關(guān)注科學(xué)技術(shù)水平的提升。為了向企業(yè)提供更好的發(fā)展平臺(tái)，鼓勵(lì)企業(yè)向科技創(chuàng)新、科技升級(jí)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了政策的調(diào)整，其中，最具代表性的就是研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，明顯降低了高新技術(shù)企業(yè)的負(fù)稅，為其展開(kāi)科研活動(dòng)以及更好的發(fā)展提供了資金的支持。

1? 基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的規(guī)則調(diào)整分析

第一，放寬研發(fā)活動(dòng)范圍。在新發(fā)布的有關(guān)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策中，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)范圍的規(guī)定使用了排除法的方式完成了表述，被排除的行業(yè)領(lǐng)域包括批發(fā)零售業(yè)、租賃業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、煙草制造行業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、住宿與餐飲業(yè)這七類(lèi)，同時(shí)，還設(shè)定了生產(chǎn)活動(dòng)的反面清單。這樣的表述意味著只要未在提出范圍中的活動(dòng)與行業(yè)均可以歸為研發(fā)活動(dòng)完成費(fèi)用的計(jì)算，并應(yīng)用新的稅前加計(jì)扣除政策進(jìn)行負(fù)稅的計(jì)算。

第二，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。在新的規(guī)定中指出，凡是直接從事研發(fā)活動(dòng)的工作人員，其基本工資以及五險(xiǎn)一金的待遇均可以列為研發(fā)費(fèi)用，享受稅前加計(jì)扣除政策。同時(shí)，對(duì)于一些研發(fā)設(shè)備，也可以在一定條件下享受這一政策。

第三，變更研發(fā)費(fèi)用扣除方式。在對(duì)個(gè)人或是外部委托機(jī)構(gòu)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，必須由個(gè)人或是委托機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)實(shí)際費(fèi)用。此時(shí)，委托方加計(jì)扣除，而受托方的實(shí)際費(fèi)用發(fā)生額的80%為委托方扣除的研發(fā)費(fèi)用[1]。

第四，簡(jiǎn)化稅務(wù)審核程序。在新的規(guī)定中指出，企業(yè)在申報(bào)所得稅的過(guò)程中，只需要保存好項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、立項(xiàng)決議文件、研發(fā)人員名單、費(fèi)用分配說(shuō)明等文件，并在稅務(wù)局展開(kāi)核查時(shí)能夠準(zhǔn)確、完整的提供即可。

2? 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中的現(xiàn)存問(wèn)題分析

現(xiàn)階段，為了激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新積極性、支持高新技術(shù)企業(yè)的更好發(fā)展，我國(guó)進(jìn)一步更新了有關(guān)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策。這對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑為其發(fā)展提供了強(qiáng)有力的政策與資金支持，能夠優(yōu)化其稅務(wù)籌劃工作的展開(kāi)，更好的實(shí)現(xiàn)合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在這樣的背景下，企業(yè)、特別是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算工作更加關(guān)注。就當(dāng)前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算情況來(lái)說(shuō)，雖然有著較高的重視程度，也取得了一定的進(jìn)步，但是依舊存在著一定的問(wèn)題，需要相關(guān)企業(yè)以及從業(yè)人員進(jìn)一步優(yōu)化。例如，在企業(yè)中沒(méi)有設(shè)置研發(fā)支出的輔助賬就是需要相關(guān)人員重點(diǎn)解決的一項(xiàng)問(wèn)題。在我國(guó)的《財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善財(cái)務(wù)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》中，對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的研發(fā)支出輔助賬進(jìn)行了明確的要求。但是在高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行與管理中，很少有企業(yè)嚴(yán)格依照《通知》中的內(nèi)容完成輔助賬的設(shè)置，阻礙了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除核算工作的展開(kāi)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)并為全程的參與項(xiàng)目研發(fā)也是研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除核算中的重要問(wèn)題，直接影響了企業(yè)的年度利潤(rùn)實(shí)際完成情況。

誠(chéng)然，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算還存在著一定的問(wèn)題，但是從另一個(gè)角度來(lái)看，能夠說(shuō)明企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算工作還存在著較大的潛力，需要高新技術(shù)企業(yè)以及相關(guān)從業(yè)人員的進(jìn)一步挖掘。

3? 基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的展開(kāi)對(duì)策探究

3.1 針對(duì)研發(fā)費(fèi)用建立獨(dú)立的賬本

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是高新技術(shù)企業(yè)，要重視起研發(fā)費(fèi)用的核算，其直接關(guān)系到企業(yè)的所得利潤(rùn)。為了實(shí)現(xiàn)更好的管理，企業(yè)以及財(cái)務(wù)管理人員可以建立起獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用賬本，完成對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算與統(tǒng)計(jì)。在這一過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)以及相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目展開(kāi)分類(lèi)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的分別核算。在這樣的方式下，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用能夠清楚的區(qū)別開(kāi)來(lái)，保證了企業(yè)能夠最大程度的享受稅前加計(jì)扣除政策。在建立科研項(xiàng)目的獨(dú)立費(fèi)用賬本時(shí)，要結(jié)合新規(guī)定中的調(diào)整，將直接科研人員的基本工資以及五險(xiǎn)一金所產(chǎn)生的費(fèi)用都納入這一賬本中，在不違反規(guī)定的情況下盡可能的降低高新科技企業(yè)的稅負(fù)。

另外，在新規(guī)定的指導(dǎo)下，除了研發(fā)人員的基本工資與五險(xiǎn)一金外，高新技術(shù)企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員還要將下述費(fèi)用也納入到獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用賬本中進(jìn)行管理與核算，包括新材料的投入費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)用、折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用以及其他在研發(fā)中產(chǎn)生的費(fèi)用等等[2]。企業(yè)還可以通過(guò)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的專(zhuān)項(xiàng)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)區(qū)分管理，包括設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)的“研發(fā)支出”一級(jí)科目，并在其下設(shè)置二級(jí)科目“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”。在項(xiàng)目末期，可以將“費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用;當(dāng)“資本化支出”達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，可以轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”完成核算與管理。

3.2 清晰了解研發(fā)費(fèi)用的核算范圍

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研費(fèi)用的更好管理，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須要清晰的了解當(dāng)前規(guī)則下研發(fā)費(fèi)用的核算范圍。結(jié)合上文的分析能夠了解到，我國(guó)在新的規(guī)定中已經(jīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，應(yīng)用排除法的方式擴(kuò)大了享受稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)以及企業(yè)活動(dòng)。此時(shí)，財(cái)務(wù)人員要在充分了解這些規(guī)定內(nèi)容的條件下，分析企業(yè)的活動(dòng)項(xiàng)目，盡可能的讓企業(yè)能夠享受到稅前加計(jì)扣除政策。例如，可以將企業(yè)中的高新技術(shù)項(xiàng)目（不存在于生產(chǎn)活動(dòng)與行業(yè)的反面清單）進(jìn)行整和，并設(shè)立出獨(dú)立的企業(yè)，保證企業(yè)能夠最大程度的享受到稅前加計(jì)扣除，提升企業(yè)的合法效益。

3.3 鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員全程參與立項(xiàng)環(huán)節(jié)

就當(dāng)前的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理情況來(lái)看，多數(shù)財(cái)務(wù)管理人員并沒(méi)有完成全過(guò)程的管理，通常會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行中或是結(jié)束的階段參與管理并完成核算。這樣的統(tǒng)計(jì)核算方式不僅效率較低，其準(zhǔn)確性也不盡理想。所以相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須要在立項(xiàng)環(huán)節(jié)就參與其中，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用的管理。在這一過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員要與項(xiàng)目研發(fā)部門(mén)展開(kāi)深入的溝通，并派遣特定的財(cái)務(wù)管理員工對(duì)項(xiàng)目預(yù)算表、計(jì)劃書(shū)、研發(fā)人員名單、立項(xiàng)報(bào)告等文件內(nèi)容進(jìn)行了解與管理。此時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員要重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出以及資本化支出進(jìn)行區(qū)分，并定期對(duì)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用情況展開(kāi)審核，提升研發(fā)費(fèi)用的管理水平。

3.4 設(shè)定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目公同費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

一般來(lái)說(shuō)，在高新技術(shù)企業(yè)中，多個(gè)項(xiàng)目共同開(kāi)發(fā)的現(xiàn)象較為普遍。為了進(jìn)一步降低研發(fā)成本，不同的項(xiàng)目同時(shí)使用同一專(zhuān)利、同一設(shè)備等情況更加為常見(jiàn)。在這樣的情況下，財(cái)務(wù)管理人員必須要展開(kāi)項(xiàng)目組費(fèi)用的分?jǐn)?。此時(shí)，要設(shè)定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目公同費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，包括資本化項(xiàng)目直接成本所占的比例、或是資本化項(xiàng)目所耗的工時(shí)等，完成公共費(fèi)用的分配。

3.5 強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)估分析

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了實(shí)現(xiàn)更好的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算，必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部展開(kāi)的所有研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分析與評(píng)估。在這一過(guò)程中，要重點(diǎn)對(duì)符合我國(guó)稅務(wù)局設(shè)定的享有優(yōu)惠政策的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的劃分[1]。為了更好的實(shí)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)可以設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)的鑒定部門(mén)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前以及未來(lái)展開(kāi)的研發(fā)項(xiàng)目展開(kāi)全方位的審核與鑒定。在專(zhuān)項(xiàng)鑒定部門(mén)的支持下，可以將能夠享受到稅前加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的立項(xiàng)，確保企業(yè)能夠最大程度的享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠，提升納稅籌劃的效果。此時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)中負(fù)責(zé)項(xiàng)目堅(jiān)定的部門(mén)需要搭建出專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，完成對(duì)所有研發(fā)項(xiàng)目的全面、準(zhǔn)確分析評(píng)估。在該數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的支持下，能夠?qū)λ醒邪l(fā)項(xiàng)目的成本、收益等完成前期的初步估算，支持項(xiàng)目篩選工作的順利展開(kāi)。同時(shí)，通過(guò)這樣的分析，能夠?yàn)楹罄m(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核提供全面的資料參考，降低了企業(yè)的管理成本。

3.6 重點(diǎn)防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)

誠(chéng)然，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除為高新技術(shù)企業(yè)提供了更多的資金支持，為其稅務(wù)籌劃提供了更多的合法途徑。但是，在研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除中，存在著大量的偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)，威脅著高新技術(shù)企業(yè)的更好發(fā)展。在這樣的背景下，相關(guān)人員必須要重點(diǎn)防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)，為高新技術(shù)企業(yè)的更好發(fā)展、合理避稅等提供支持。

首先，相關(guān)人員需要對(duì)企業(yè)中現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善。要設(shè)置出符合高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)明細(xì)。要對(duì)資本化研發(fā)支出以及費(fèi)用化研發(fā)支出進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并用當(dāng)期扣除或是列于資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行累計(jì)分?jǐn)俒3]。第二，相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，最大程度的避免財(cái)務(wù)舞弊、偷稅漏稅等問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的管理人員來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)利益最大化是主要工作;對(duì)于研發(fā)部門(mén)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)出更加合理的工藝或產(chǎn)品是主要工作;對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確是主要工作。可以看出，這些部門(mén)之間的權(quán)、責(zé)并不存在沖突或是相互對(duì)立的情況，因此偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)更高。所以，必須要在企業(yè)中建立內(nèi)部控制體系，并獨(dú)立于其他部門(mén)運(yùn)行，最大程度的降低高新技術(shù)企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4? 總結(jié)

綜上所述，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的提出為高新技術(shù)企業(yè)展開(kāi)科研活動(dòng)以及更好的發(fā)展提供了資金的支持。通過(guò)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用建立獨(dú)立的賬本、清晰了解研發(fā)費(fèi)用的核算范圍、鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員全程參與立項(xiàng)環(huán)節(jié)、設(shè)定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目公同費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)估分析、重點(diǎn)防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)，保證了企業(yè)能夠最大程度的享受到稅前加計(jì)扣除，提升了企業(yè)的合法效益。

參考文獻(xiàn)：

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