高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)研究

朱曉燕

隨著社會(huì)的發(fā)展，出現(xiàn)了越來(lái)越多的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)相比有著明顯的特點(diǎn)，其無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重較大，屬于企業(yè)的主體，在處理企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中涉及到的相關(guān)事項(xiàng)也比較多。在信息化快速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)處理技術(shù)也在不斷推進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)管理也提出了更高的要求。本文主要探討無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)方法，希望能給高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提出幾點(diǎn)建設(shè)性建議。

一、引言

在現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展過(guò)程中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，整個(gè)社會(huì)都已經(jīng)高速發(fā)展，逐步走進(jìn)了一個(gè)全新的時(shí)代。在這一過(guò)程中，老舊的不符合時(shí)代發(fā)展的東西會(huì)逐漸地退出舞臺(tái)，同時(shí)一些與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)的新事物不可避免地會(huì)出現(xiàn)或產(chǎn)生，而高新技術(shù)企業(yè)就是在新的發(fā)展環(huán)境下興起的一類企業(yè)。在一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的發(fā)展中，高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。高新技術(shù)企業(yè)具有鮮明的特點(diǎn)，其有形資產(chǎn)地位正在逐漸下降，而無(wú)形資產(chǎn)的地位逐漸上升，這在一定程度上向企業(yè)的資產(chǎn)核算提出了挑戰(zhàn)。所以高新技術(shù)企業(yè)需要采用先進(jìn)的理念，建立一套更為完善的核算體系，以適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)高新企業(yè)發(fā)展的重要性

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，如果能夠有效進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的話，就能為企業(yè)的日常資產(chǎn)、收支款項(xiàng)、內(nèi)部審計(jì)等提供基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)分析，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以利于企業(yè)制定相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，并能在現(xiàn)有的企業(yè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算、控制企業(yè)成本，進(jìn)而可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，讓企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，增加高新技術(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。而會(huì)計(jì)工作也屬于高新企業(yè)的資產(chǎn)和投入部分，會(huì)計(jì)工作做好了，可以讓企業(yè)的生產(chǎn)工作更加順利。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，其需要的投入比較多。在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，無(wú)形資產(chǎn)也呈現(xiàn)出了自己的特點(diǎn)：磨損快，壽命短，這就需要會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)要調(diào)整核算方案，利用合適的方法來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，無(wú)形資產(chǎn)在給企業(yè)帶來(lái)收益的同也應(yīng)該看到：無(wú)形資產(chǎn)需要一定的創(chuàng)新力、創(chuàng)造力，需要研究者不斷變更方案，以尋求最具創(chuàng)新的目標(biāo)，因而項(xiàng)目的支出費(fèi)用高昂，投入成本大，回收周期較長(zhǎng)。所以要應(yīng)用合理的會(huì)計(jì)核算來(lái)反映其開(kāi)發(fā)的費(fèi)用支出;其次，無(wú)形資產(chǎn)是非貨幣資產(chǎn)，和有形資產(chǎn)相比缺乏穩(wěn)定性，投入了大量的資金不一定就有匯報(bào)，顆粒無(wú)收的情況也存在，因而這就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能及時(shí)收集企業(yè)市場(chǎng)信息，讓企業(yè)管理者可以在短時(shí)間內(nèi)作出正確的決策，將損失把握在可控范圍內(nèi);最后，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值隨著市場(chǎng)的變化而變化，這就需要在財(cái)務(wù)管理方面分析其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。鑒于此，研究無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算非常有必要性。

三、目前高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）費(fèi)用研發(fā)核算不科學(xué)

市場(chǎng)上大部分企業(yè)在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)中，其價(jià)值是由研發(fā)的成本決定的，但是目前的研發(fā)費(fèi)用核算不科學(xué)。新出的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量要分為兩個(gè)階段，即理論研究階段和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段。而現(xiàn)實(shí)生活種，劃分兩個(gè)不同階段是非常不容易的事情，支出和費(fèi)用會(huì)因?yàn)楦髯詶l件的變化而無(wú)法明確區(qū)分，因而這樣的核算方法會(huì)影響信心的準(zhǔn)確性。比如智力和技術(shù)所占的比重過(guò)于大，而材料和固定成本所占的比重則較小，這就導(dǎo)致費(fèi)用研究核算存在一定的缺陷。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于開(kāi)發(fā)階段中的支出在符合相關(guān)規(guī)定的情況下可以轉(zhuǎn)化成無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于研發(fā)階段的支出若不符合一定條件則要看成當(dāng)期損失。但是無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)性支出是非常巨大的，如果按照上述的方法進(jìn)行核算，則無(wú)法體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)值。大部分的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)在研發(fā)階段有是不會(huì)產(chǎn)生收益的，但是研發(fā)的費(fèi)用卻是巨大的，這在后期的核算中明顯是不合理的。

（二）信息披露不到位

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展中，需要制定詳細(xì)的欄目對(duì)信息進(jìn)行披露，但是目前市場(chǎng)上的企業(yè)在這方面做得還不夠好。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面一定程度上個(gè)遵循傳統(tǒng)的模式，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的負(fù)債表上并沒(méi)有詳細(xì)表現(xiàn)出來(lái)，其反映的內(nèi)容過(guò)于粗略。大多企業(yè)在發(fā)展中對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源、企業(yè)文化等非貨幣信息沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表上詳細(xì)反映出來(lái)，甚至對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投入以及使用都沒(méi)有在報(bào)表中列出來(lái)，這讓高新技術(shù)企業(yè)信息無(wú)法充分顯示出來(lái)。企業(yè)的相關(guān)部門和決策者在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中無(wú)法找到有效詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致企業(yè)管理無(wú)法有針對(duì)性展開(kāi)。

企業(yè)決策者和管理者一般都是針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的總體價(jià)值做具體的分析，一旦相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)被忽略，沒(méi)有被計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)告中，會(huì)影響預(yù)算，甚至?xí)`導(dǎo)決策者做錯(cuò)誤的決定。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式脫離市場(chǎng)

縱觀當(dāng)前的無(wú)形資產(chǎn)核算方法，一般都會(huì)通過(guò)歷史成本方法進(jìn)行核算，計(jì)量模式比較單一，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的變化。歷史成本法有它的使用限制，在廠房設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)備和原材料計(jì)量時(shí)用的情況比較多。而隨著高新企業(yè)的發(fā)展，各種各樣的無(wú)形資產(chǎn)都會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，面對(duì)越來(lái)越多的無(wú)形資產(chǎn)類型，歷史成本法已經(jīng)無(wú)法滿足資產(chǎn)計(jì)量工作了，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中利用這種方法已經(jīng)不能計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值了。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式需要根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展改變和更新，要根據(jù)自己企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整，盡量能夠真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的成本效益，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的估算還要做到與時(shí)俱進(jìn)。

四、高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）拓寬無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

在無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定過(guò)程中，對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定需要符合這些標(biāo)準(zhǔn)：符合資產(chǎn)的定義，成本能可靠計(jì)量，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益可流入企業(yè)。因此，大部分的高新企業(yè)研發(fā)在過(guò)程中的成本無(wú)法歸結(jié)到企業(yè)成本費(fèi)用的科目中，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是不利的。鑒于此，要完善無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)拓寬資產(chǎn)的認(rèn)定范圍，利用價(jià)值法或者是成本法判斷企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)按傳統(tǒng)方式進(jìn)行界定和劃分導(dǎo)致了一系列的問(wèn)題，并不能夠形成完成有效的會(huì)計(jì)核算供決策者制定合理有效的政策。因而要適當(dāng)拓寬無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，將沒(méi)有納入的企業(yè)文化等要素納入其中。比如把綠色環(huán)保標(biāo)志、企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)等內(nèi)容納入到無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定的范圍中，對(duì)這些可以體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的要素要有詳細(xì)的規(guī)定。如商業(yè)機(jī)密、企業(yè)品牌、購(gòu)銷合同和企業(yè)的文化都要有其核算方式。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要想辦法利用科學(xué)的方式進(jìn)行資產(chǎn)核算，同時(shí)還要把符合規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，讓企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)充分通過(guò)賬面反映出來(lái)。這樣不僅提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還可以倒逼企業(yè)會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新。

（二）創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用的核算方式

在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，可以開(kāi)設(shè)“研發(fā)成本”的會(huì)計(jì)欄目，對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)的成本費(fèi)用進(jìn)行專門的管理。如果這些研發(fā)成功則可以把成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的賬戶;如果研發(fā)沒(méi)有成功，要分情況處理：若成本費(fèi)用開(kāi)支龐大，可以把成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入到“其他遞延支出”賬戶中，避免當(dāng)期損益較大的情況;費(fèi)用開(kāi)發(fā)不大，則可以從“研發(fā)費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”中。通過(guò)這樣的方式，高新企業(yè)可以準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)成效，在企業(yè)的各項(xiàng)研究和開(kāi)發(fā)成本過(guò)程中可以準(zhǔn)確核算資產(chǎn)。這樣不僅能夠正確反映企業(yè)開(kāi)發(fā)和研究無(wú)形資產(chǎn)的具體過(guò)程，還劃清了無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)中是否成功的界限，讓會(huì)計(jì)核算更加謹(jǐn)慎，保證了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性原則，利于高科技企業(yè)做出合理而科學(xué)的決策。

（三）建立會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

以往常用的歷史成本法有著不能全面完整反映的缺陷，對(duì)于給企業(yè)增加效益的資源并不進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，這樣的會(huì)計(jì)信心披露方法不滿足于這一點(diǎn)，尋求新的披露機(jī)制更為需要。高新企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中要結(jié)合自己的特點(diǎn)和市場(chǎng)變化，在符合法律的范圍內(nèi)建立無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，讓債權(quán)人和投資者能夠全面了解其具體經(jīng)營(yíng)和無(wú)心資產(chǎn)構(gòu)成的信息，讓企業(yè)和其利益主體之間可以對(duì)彼此有全面的了解，避免因信息披露不及時(shí)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。所以要改進(jìn)資產(chǎn)的信息披露方法，利益主體可以要求高新企業(yè)提供無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，并要求對(duì)其中的資產(chǎn)來(lái)源、攤銷期限和原始價(jià)值進(jìn)行披露。而對(duì)于一些貨幣無(wú)法確認(rèn)且入賬金額難度大的項(xiàng)目可以在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行附注說(shuō)明。比如對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、人力資源、企業(yè)文化和研發(fā)水平等可以作為會(huì)計(jì)補(bǔ)充報(bào)告進(jìn)行披露，這些信心披露的細(xì)則都要在會(huì)計(jì)制度中有具體的規(guī)定。當(dāng)然，還要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露的時(shí)間、范圍和流程做到明確具體。通過(guò)完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，讓高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形信息披露有章可循，提高信息披露的合法化和透明化，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)信息準(zhǔn)確判斷企業(yè)的資產(chǎn)情況。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算不能像攤銷固定資產(chǎn)一樣，而是應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，對(duì)于增加利潤(rùn)的部分情況計(jì)入會(huì)計(jì)處理中，納入損益中，以利于最終增加高科技技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)。因此改變無(wú)形資產(chǎn)的信息傳統(tǒng)的披露方式，可追加提供無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，對(duì)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的情況變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)披露.對(duì)于很難確認(rèn)但是又非常重要的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息，如企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)水平、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)份額、人力資源、企業(yè)文化等，可以當(dāng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容或補(bǔ)充報(bào)告，來(lái)及時(shí)披露。

五、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)是一種技術(shù)密集型的企業(yè)，在它的研發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造出一種無(wú)形的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)磨損快，壽命短，且需要一定的創(chuàng)造力和創(chuàng)新性，鑒于高新技術(shù)的這種特殊性，要利用科學(xué)的方法核算其資產(chǎn)。但是在目前的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用研發(fā)核算不科學(xué)，信息披露不充分，會(huì)計(jì)計(jì)量和市場(chǎng)互相脫節(jié)，這些問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法有效計(jì)算出企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。因此，企業(yè)一定要完善自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，利用會(huì)計(jì)核算反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，最終盡可能使高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)更多的納入到財(cái)務(wù)核算中，為預(yù)算制定、準(zhǔn)確決策制定準(zhǔn)備良好的條件。（作者單位：南昌南水投資有限公司）