企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用分析

劉永述

摘 要：稅收籌劃是一種企業(yè)的籌劃行為，1935年英國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)溫斯特在大公案中首次提出了稅收籌劃這個(gè)詞。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的定義也愈加規(guī)范化。通過(guò)分析稅收籌劃的目標(biāo)和基本原則可知，稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算之間有著密切的關(guān)系，兩者相互影響。因此，現(xiàn)代社會(huì)大眾越來(lái)越關(guān)注稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體使用，其已經(jīng)成為學(xué)者們研究的重要話題之一。本文先概述了稅收籌劃，之后分析了企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)原則，最后闡述了如何在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會(huì)計(jì)核算;稅收籌劃;應(yīng)用分析

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的革新與快速發(fā)展，加劇了不同企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，也為企業(yè)的發(fā)展提供了良好平臺(tái)，因此，企業(yè)必須從管理層面著手，只有這樣才能提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃屬于會(huì)計(jì)核算中不可或缺的重要部分，是各企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，稅收籌劃又被稱(chēng)為合理避稅，簡(jiǎn)言之，企業(yè)可以在遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況下，安排籌劃相應(yīng)的投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，通過(guò)這種方式獲取一定的節(jié)稅收益。因此，企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中一定要有效利用稅收籌劃，只有這樣才會(huì)更好的發(fā)揮其作用，使企業(yè)管理更高效。

一、稅收籌劃概述

企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)管理以及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中均會(huì)涉及稅收，比如財(cái)務(wù)支出、財(cái)務(wù)收入及產(chǎn)品存貨等環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以清晰地了解企業(yè)在生產(chǎn)管理和運(yùn)營(yíng)等不同環(huán)節(jié)投入的資金及使用狀況，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理其中存在的問(wèn)題，之后再依據(jù)實(shí)際情況合理分配財(cái)務(wù)，這樣可以有效降低成本，還能為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。探討企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃之間的關(guān)系可以從以下兩點(diǎn)進(jìn)行分析：稅收籌劃作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)工作內(nèi)容，利用稅收籌劃可以合理地配置相應(yīng)的生產(chǎn)資源，還有利于企業(yè)及時(shí)修改和優(yōu)化運(yùn)營(yíng)方案，可以在不違法的情況下，合理減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，在某種程度上可以為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益;開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作可以為之后的稅后籌劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，企業(yè)只有按規(guī)范、合法和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亻_(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，才能真正為稅收籌劃工作創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，提前清除和避免工作中可能會(huì)存在的問(wèn)題，進(jìn)而充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。

二、稅收籌劃的原則

（一）合法原則

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作前應(yīng)當(dāng)充分了解相關(guān)國(guó)家稅法和價(jià)格規(guī)定。通過(guò)有效調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約稅金為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。其實(shí)稅收籌劃和偷稅漏稅在本質(zhì)和方式并沒(méi)有什么關(guān)系，稅收籌劃這種管理行為是符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的?！抖愂照鞴芊ā分兄该骷{稅人偷稅是不合法的行為。一旦納稅人做出這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該遵守相關(guān)規(guī)定及時(shí)追繳他們的偷稅資金，同時(shí)還應(yīng)該要求偷稅者上繳偷稅的滯納金，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的罰款，并且對(duì)于他們因?yàn)橥刀愐呀?jīng)構(gòu)成了刑事犯罪的行為，要依法追究其刑事責(zé)任。

（二）事先籌劃原則

即使類(lèi)型不同，所有企業(yè)均應(yīng)遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展稅收籌劃工作。因?yàn)槲覈?guó)與稅收相關(guān)的法律法規(guī)都是因?yàn)槌霈F(xiàn)了相應(yīng)的稅收法律行為之后才逐漸被推出的。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也應(yīng)該基于這些法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃管理行為。因此，在實(shí)際的納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)該先了解相關(guān)的法律法規(guī)，之后再依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和客觀需求全面掌握有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上制定有效的稅收籌劃方案，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的減稅目標(biāo)。如果企業(yè)并沒(méi)有做好充足的準(zhǔn)備，那么在實(shí)際稅收籌劃工作中很可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，最終導(dǎo)致實(shí)際呈現(xiàn)的稅收籌劃無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。因此，在營(yíng)改增的大背景下，企業(yè)應(yīng)該先綜合考慮與稅制改革相關(guān)的原則和要求，確保在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)核算的情況下，保證納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

管理企業(yè)的稅收籌劃在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)約一定的稅負(fù)成本，進(jìn)而確保企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了能最大化發(fā)揮稅收籌劃的這方面作用，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取有效措施貫徹落實(shí)稅收籌劃。但是受各方面因素的影響，企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃工作中更多是憑借相應(yīng)的倫理方案，雖然從表面上來(lái)看其可以為企業(yè)節(jié)約一定的稅負(fù)，但是卻無(wú)法真正用到實(shí)處，其作用得不到充分發(fā)揮，出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的重要原因就是企業(yè)并沒(méi)有遵循經(jīng)濟(jì)性原則制定有效的稅收籌劃方案，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際的稅收籌劃無(wú)法真正為企業(yè)創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)踐層面來(lái)看，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃主要是為企業(yè)的健康發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)的保障，其是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)該先綜合考慮制定的稅收籌劃方案能否為自身創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，在此基礎(chǔ)上再合理開(kāi)展這項(xiàng)工作，在這個(gè)過(guò)程中還應(yīng)該關(guān)注貫徹落實(shí)方案需要花費(fèi)多少成本，這就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要咨詢相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，并聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士開(kāi)展稅收籌劃工作。

（四）適時(shí)調(diào)整原則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地點(diǎn)和時(shí)間的變化在一定程度上都會(huì)影響納稅人的納稅行為。比如，開(kāi)展業(yè)務(wù)的地點(diǎn)不同，跨國(guó)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的法律關(guān)系也會(huì)發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變。營(yíng)改增前后，國(guó)內(nèi)企業(yè)在發(fā)展中在納稅籌劃重點(diǎn)也會(huì)隨之產(chǎn)生一些變化。如果企業(yè)在這種情況下還是一味地結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)際制作出來(lái)的納稅籌劃方案很可能不符合時(shí)代的發(fā)展特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的納稅籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如預(yù)先制定的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策和法律法規(guī)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整納稅籌劃，要從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展有效利用實(shí)施適度調(diào)整原則，進(jìn)而確保納稅籌劃能真正為企業(yè)的發(fā)展提供良好的服務(wù)。

三、在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃

（一）銷(xiāo)售結(jié)算

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)使用到各種結(jié)算方式，比如委托相關(guān)機(jī)構(gòu)收款、直接收款、分期收款、預(yù)期收款、賒銷(xiāo)、委托代銷(xiāo)和托收承付等，這些方式是企業(yè)結(jié)算銷(xiāo)售過(guò)程中運(yùn)用非常普遍的銷(xiāo)售方式，一般情況下交易完成后，企業(yè)必須要在當(dāng)天將提貨單交由買(mǎi)方受眾，并且兩者在這個(gè)過(guò)程中可以相互協(xié)調(diào)并確認(rèn)具體的交貨時(shí)間，還可以讓銷(xiāo)售結(jié)算交易資金，不僅要整理與貨品相關(guān)的各種委托手續(xù)，還應(yīng)該明確交易當(dāng)天的實(shí)際收貨情況，避免在交易過(guò)程中出現(xiàn)其他問(wèn)題和差錯(cuò)，運(yùn)用不同的方式進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算，企業(yè)相關(guān)人員在結(jié)算過(guò)程中也需要做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，會(huì)計(jì)人員在結(jié)算款項(xiàng)之前，可以先了解銷(xiāo)售產(chǎn)品采用何種收款方式，之后對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保能合理開(kāi)展納稅籌劃，進(jìn)而延后企業(yè)的納稅時(shí)間或節(jié)約稅款。只有企業(yè)能夠遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，才能通過(guò)適當(dāng)延期納稅和減稅為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會(huì)計(jì)成本和折舊

企業(yè)在核算會(huì)計(jì)成本的過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃的目的就是為了能合理分配企業(yè)有限的流動(dòng)資金，盡量避免浪費(fèi)不必要的成本。一般情況下，企業(yè)會(huì)利用現(xiàn)有的流動(dòng)資本為當(dāng)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持，通過(guò)這種方式縮短企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，盡量縮短企業(yè)的遞延納稅時(shí)間。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該在實(shí)際的應(yīng)用中呆壞賬核銷(xiāo)，攤銷(xiāo)當(dāng)期的費(fèi)用等。稅收籌劃中還涉及折舊方法。通過(guò)合理應(yīng)用折舊方法可以為企業(yè)節(jié)約繳納成本，也能有效實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。比如企業(yè)廠房、生產(chǎn)設(shè)備和地皮等固定資產(chǎn)的折舊可以使用直線折舊法和加速折舊法兩種方式進(jìn)行。其中如果企業(yè)的比例稅率一直處于增長(zhǎng)狀態(tài)，那么其固定資產(chǎn)的折舊就可以使用直線折舊法進(jìn)行折舊。反之，如果企業(yè)的比例稅率長(zhǎng)時(shí)間連續(xù)下降或無(wú)變化，其可以就可以使用加速折舊法進(jìn)行折舊，可以向后推移企業(yè)前期利潤(rùn)，通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃時(shí)間遞延的目的。

（三）存貨計(jì)價(jià)

核算企業(yè)的盈利情況是財(cái)務(wù)管理部門(mén)會(huì)計(jì)核算中的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)對(duì)核算企業(yè)的盈利具有非常重要的作用。企業(yè)可以依據(jù)自身的實(shí)際情況選用適合的存貨計(jì)價(jià)方式，通過(guò)這種方式進(jìn)行盈利核算，有助于控制企業(yè)的利潤(rùn)核算。

移動(dòng)加權(quán)平均。使用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算企業(yè)存貨的平均價(jià)格，主要是在采購(gòu)了一批存貨之后，相關(guān)人員對(duì)存貨平均價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，將貨品的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以重復(fù)計(jì)算企業(yè)已經(jīng)發(fā)出去的存貨成本。使用這種方式可以更清楚地掌握公司現(xiàn)有存貨的實(shí)際情況，進(jìn)而可以更準(zhǔn)確地核算結(jié)存存貨的成本以及存貨的平均單位成本結(jié)果。但是公司會(huì)專(zhuān)門(mén)安排會(huì)計(jì)人員計(jì)算每一次收貨的一次平均單價(jià)，這在一定程度上會(huì)加大會(huì)計(jì)人員的工作量。因此，如果企業(yè)具有較高的管理存貨水平，采購(gòu)貨品的次數(shù)相對(duì)比較差，并且采購(gòu)的品種相對(duì)比較單一，可以由相關(guān)人員詳細(xì)記錄每種商品的具體數(shù)量以及價(jià)格，當(dāng)企業(yè)每個(gè)時(shí)期的稅負(fù)和利潤(rùn)水平都相同時(shí)，某個(gè)會(huì)計(jì)存貨的采購(gòu)價(jià)格會(huì)發(fā)生很大的波動(dòng)，想要避免因?yàn)閮r(jià)格的變化導(dǎo)致企業(yè)要承擔(dān)更大的稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致影響自身的流動(dòng)資金，企業(yè)可以使用移動(dòng)加權(quán)平均法平衡企業(yè)所得稅的稅負(fù)，確保企業(yè)在繳納稅款時(shí)能有充足的流動(dòng)資金。

（四）先進(jìn)先出

先進(jìn)先出法需要企業(yè)先假設(shè)前期收到的存貨先發(fā)出或先消耗，依據(jù)此種假設(shè)的流轉(zhuǎn)存貨順序時(shí)，準(zhǔn)確核算企業(yè)的實(shí)際的期末存貨以及發(fā)出的存貨。如果企業(yè)想要使用先進(jìn)先出法，就需要先準(zhǔn)確記錄采購(gòu)存貨的時(shí)間和數(shù)量等，如果企業(yè)的原材料或存貨價(jià)格降低，也可以將先購(gòu)入的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，通過(guò)這種方式可以大幅度減輕企業(yè)所得稅和增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)必須要具備高水平的存貨管理能力，準(zhǔn)確清晰地核算賬目，才能真正發(fā)揮先進(jìn)先出法的作用。如果企業(yè)的存貨單價(jià)一直在變化，就會(huì)產(chǎn)生大量的存貨業(yè)務(wù)，很大程度上會(huì)加重企業(yè)的稅收籌劃工作。特別是物價(jià)上漲之后，企業(yè)的期末存貨成本基本上等同于市場(chǎng)價(jià)，但是發(fā)出的成本卻不高，所以在預(yù)先評(píng)估企業(yè)當(dāng)前庫(kù)存存貨價(jià)值和利潤(rùn)時(shí)，非常容易出現(xiàn)失誤;相反，如果企業(yè)的期末存貨成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場(chǎng)價(jià)，那么會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的存貨價(jià)值和利潤(rùn)預(yù)估值。

（五）加權(quán)平均

加權(quán)平均主要是指企業(yè)本期采購(gòu)存貨花費(fèi)的成本以及初期采購(gòu)存貨花費(fèi)的成本的總和，除以本期購(gòu)入的存貨數(shù)量和初期購(gòu)入的存貨數(shù)量的和，通過(guò)這種方式可以計(jì)算出當(dāng)期存貨的平均價(jià)格，并且可以將其當(dāng)作發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)成本。使用這種方法可以有效解決企業(yè)存貨品種過(guò)多、采購(gòu)量大和價(jià)格波動(dòng)頻繁的不足，特別是零售企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)各種各樣的商品，這些商品的價(jià)格也有很大的差異，如果使用先進(jìn)先出法需要詳細(xì)記錄采購(gòu)所有存貨的單價(jià)以及具體數(shù)量，則會(huì)加重存貨管理人員的工作量。如果企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)存貨花費(fèi)的成本比較少，并且創(chuàng)造了比較大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，企業(yè)就可以使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨的價(jià)格，通過(guò)這種方式可以增加當(dāng)期產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，有助于減少企業(yè)所得稅數(shù)額。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，新形勢(shì)背景下，我國(guó)一直不斷推出各種新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，極大地轉(zhuǎn)變了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作方式，一定程度上也導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度的適用范圍發(fā)生了變化，除了傳統(tǒng)的使用以外，還涉及到會(huì)計(jì)核算方式和核算制度體系方面的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)新形勢(shì)加快步伐落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，針對(duì)自身的發(fā)展情況做好銷(xiāo)售結(jié)算、會(huì)計(jì)成本與折舊記憶存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃工作，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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