企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題探析

陳勇梅

摘? 要;在現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多企業(yè)管理者已經(jīng)注意到實(shí)行全面預(yù)算管理的重要性，全面預(yù)算管理正逐漸被推廣開(kāi)來(lái)。但是，由于我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施還處于摸索、完善階段，目前普遍存在著各種問(wèn)題亟待解決。如何把握企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)全面有效的預(yù)算管理是企業(yè)面臨的重大難題之一。本文對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義作介紹，分析現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞： 全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;企業(yè)戰(zhàn)略

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要體現(xiàn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)制訂的戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)分解后的具體年度目標(biāo)，事先對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，事中對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督分析差異，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，并根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲考評(píng)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)系統(tǒng)性管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)的管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展的基本規(guī)劃，也反映出企業(yè)對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行分配、考核和控制的基本安排，因此，它貫穿企業(yè)全周期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理與戰(zhàn)略發(fā)展提供科學(xué)的、可操作的數(shù)據(jù)依據(jù)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

（一）全面預(yù)算管理可以?xún)?yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源的有效配置

企業(yè)通過(guò)組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，其資源都不是無(wú)限的，如何充分合理地使用人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源顯得尤為關(guān)鍵，通過(guò)合理的控制、分析、考核這些資源，就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的充分有效配置，而全面預(yù)算管理正可以起到優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源有效配置的目的。例如，通過(guò)執(zhí)行合適的全面預(yù)算管理，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)可以更直觀地掌握公司的資金收支情況，從而合理安排資金開(kāi)支，并對(duì)閑置資金進(jìn)行投資理財(cái)，以獲取資金收益，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（二）全面預(yù)算管理能夠有力促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要通過(guò)完成分解后的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，通過(guò)全面預(yù)算管理方法，可以實(shí)現(xiàn)將企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)向微觀的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的轉(zhuǎn)變，并將相對(duì)抽象的戰(zhàn)略管理細(xì)化為銷(xiāo)售預(yù)算管理、生產(chǎn)預(yù)算管理、投資預(yù)算管理、籌資預(yù)算管理等有利于具體操作、控制、考核的預(yù)算管理形式。另外，由于全面預(yù)算指標(biāo)的層層分解下達(dá)，可以使部門(mén)乃至員工的責(zé)任更加清晰，更利于內(nèi)部的溝通，促進(jìn)相互的配合與協(xié)作，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的組織保障。

（三）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)

因?yàn)榭?jī)效考核關(guān)系到各部門(mén)各人員的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，良好的考核指標(biāo)會(huì)極大促進(jìn)員工的工作積極性，因此良好的績(jī)效管理會(huì)促進(jìn)公司的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)普遍采取績(jī)效考核的管理模式進(jìn)行內(nèi)部員工的激勵(lì)，那么確定采用哪些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)作為績(jī)效考核的依據(jù)就顯得非常重要。實(shí)行全面預(yù)算管理，其控制指標(biāo)如營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、重點(diǎn)費(fèi)用、自由現(xiàn)金流等指標(biāo)就可以作為企業(yè)績(jī)效考核的重要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)這些指標(biāo)的完成情況考核各部門(mén)各崗位的工作業(yè)績(jī)，并據(jù)此對(duì)員工薪酬進(jìn)行相應(yīng)合理的分配。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理重要性的正確認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間還不算長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不足，尚未形成完整的全面預(yù)算管理體系。正是因?yàn)轭A(yù)算管理工作還需要完善，其實(shí)施效果還不突出，有人認(rèn)為預(yù)算管理的作用不大，還增加了工作量;也有人認(rèn)為未來(lái)事項(xiàng)變化太大，無(wú)法進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，所以做預(yù)測(cè)意義不大;甚至有人將公司全面預(yù)算工作簡(jiǎn)單地歸為財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，認(rèn)為預(yù)算工作與己無(wú)關(guān)，對(duì)預(yù)算工作敷衍了事。這些都導(dǎo)致企業(yè)管理層不夠重視全面預(yù)算管理，預(yù)算管理沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的作用和效果。

（二）企業(yè)編制全面預(yù)算的依據(jù)不合理

企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)往往沒(méi)有結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，編制依據(jù)不合理。在編制全面預(yù)算時(shí)企業(yè)應(yīng)先對(duì)未來(lái)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所處行業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的分析預(yù)測(cè)和判斷，同時(shí)還需對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)進(jìn)行認(rèn)真的分析，揚(yáng)長(zhǎng)避短，制定合適的戰(zhàn)略規(guī)劃，并分解落實(shí)到具體年度作為編制年度全面預(yù)算的依據(jù)。但是，目前很多企業(yè)預(yù)算編制工作主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，其他職能部門(mén)沒(méi)有充分地參與到預(yù)算的編制中，由于財(cái)務(wù)部門(mén)獲得的信息一般建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，信息并不全面，所以執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度是有限的，業(yè)務(wù)部門(mén)缺少參與，財(cái)務(wù)部門(mén)制訂出來(lái)的預(yù)算與實(shí)際情況有較大的差異，導(dǎo)致了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有很好地結(jié)合，未能發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的引導(dǎo)作用。

（三）全面預(yù)算管理組織體系有待完善

大部分企業(yè)尚未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，或者有些雖然設(shè)置了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但并未真正發(fā)揮作用，基本由財(cái)務(wù)人員預(yù)測(cè)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，其他相關(guān)部門(mén)只參與部分預(yù)算的工作（如本部門(mén)收入、重點(diǎn)費(fèi)用的預(yù)測(cè)），董事會(huì)直接根據(jù)財(cái)務(wù)人員匯總的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算審批，使企業(yè)的預(yù)算編制工作流于形式。

（四）全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度不高

目前有些企業(yè)管理層雖然非常重視全面預(yù)算的編制，但是后續(xù)的監(jiān)督執(zhí)行不力。在后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中，缺少有效的預(yù)算執(zhí)行控制流程和明確的控制措施，沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)控執(zhí)行情況，未對(duì)成本費(fèi)用的使用情況進(jìn)行審批控制，費(fèi)用超支前沒(méi)有事先進(jìn)行預(yù)算外審批，對(duì)于預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差異沒(méi)有進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)于差異原因未做進(jìn)一步的相關(guān)分析，預(yù)算沒(méi)有起到控制的效果。

（五）全面預(yù)算管理監(jiān)督考核機(jī)制不完善

為促使預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要采取有效的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。當(dāng)下很多企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制制訂不科學(xué)，沒(méi)有根據(jù)員工的崗位特點(diǎn)、工作技能等進(jìn)行合理評(píng)估，考評(píng)未與實(shí)際工作業(yè)績(jī)掛鉤，打擊了員工的工作積極性，從而最終影響了企業(yè)業(yè)績(jī)的完成，導(dǎo)致無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

三、改善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

美國(guó)著名管理專(zhuān)家戴維·奧利指出：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題整合一個(gè)體系之中的管理控制方法。其所涵蓋的意義是全員參與、全方位管理和全過(guò)程控制，做好全面預(yù)算管理將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。要提高對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)，需要做好以下三個(gè)方面的工作：首先，需要樹(shù)立正確的預(yù)算管理意識(shí)，明確預(yù)算需要全員參與，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視和支持預(yù)算的實(shí)施，引領(lǐng)全部員工參與到預(yù)算管理中;其次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的考核制度，將預(yù)算執(zhí)行情況與個(gè)人績(jī)效水平掛鉤，從而加強(qiáng)每位員工的預(yù)算責(zé)任;最后，建立健全全面預(yù)算管理制度體系，完善預(yù)算管理相關(guān)的規(guī)章制度，通過(guò)制度規(guī)范全面預(yù)算管理的全過(guò)程，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

（二）分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，合理編制全面預(yù)算

企業(yè)應(yīng)合理編制年度全面預(yù)算，預(yù)算包括預(yù)測(cè)但不僅僅是預(yù)測(cè)，還包括計(jì)劃。一個(gè)好的預(yù)算不是進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)字調(diào)整，而是以科學(xué)的預(yù)測(cè)和切實(shí)可行的計(jì)劃為基礎(chǔ)反復(fù)討論而決定的。在編制預(yù)算過(guò)程中應(yīng)該做好以下幾方面的工作，具體包括：成立預(yù)算編制委員會(huì)，做好預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作;做好企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的預(yù)測(cè)分析工作，合理預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)情況;根據(jù)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，分解確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并將目標(biāo)分解落實(shí)到各職能部門(mén)，作為編制部門(mén)預(yù)算的依據(jù)。

（三）建立完善的全面預(yù)算管理組織體系

做好全面預(yù)算管理，需要建立獨(dú)立權(quán)威的預(yù)算管理組織體系。企業(yè)需要建立預(yù)算管理委員會(huì)，同時(shí)還需設(shè)置預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、監(jiān)控機(jī)構(gòu)和預(yù)算反饋考評(píng)機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)預(yù)算編制的部門(mén)把編制好的預(yù)算上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)審批;預(yù)算管理委員會(huì)經(jīng)過(guò)上下溝通環(huán)節(jié)，最終確定預(yù)算草案，并上報(bào)給公司董事會(huì);公司董事會(huì)對(duì)上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審核，審核通過(guò)后，再上報(bào)給公司的股東會(huì)或股東大會(huì)做最后的批準(zhǔn);股東會(huì)或股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，方可下達(dá)最終執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制工作

公司應(yīng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制工作，由其負(fù)責(zé)定期跟蹤并及時(shí)反饋，如可以按季度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，對(duì)于預(yù)算差異及時(shí)分析并查找原因，并作出相應(yīng)的改進(jìn)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的開(kāi)支要按預(yù)算外審批流程進(jìn)行簽批，只有通過(guò)審批才能進(jìn)行相應(yīng)的資金支付。通過(guò)監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)順利達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。

（五）建立有效的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制

為充分激勵(lì)與約束員工，企業(yè)需制訂一套科學(xué)有效的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)一步分解和細(xì)化到每個(gè)部門(mén)及每位員工，同時(shí)設(shè)定財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的預(yù)算考核指標(biāo)，這樣每位員工都能清楚明白自己的工作職責(zé)和目標(biāo)任務(wù)。同時(shí)企業(yè)需要根據(jù)執(zhí)行中的不同情況進(jìn)行及時(shí)跟蹤與反饋。在此基礎(chǔ)上，將考評(píng)結(jié)果與員工薪酬相結(jié)合，制定適當(dāng)?shù)目?jī)效考核辦法，激發(fā)員工的工作積極性，最終保證企業(yè)業(yè)績(jī)的提升及預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理工作中比較重要的管理工具之一，不僅能優(yōu)化企業(yè)資源的有效配置、提高企業(yè)的內(nèi)部管控工作，同時(shí)還有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，在實(shí)際管理工作過(guò)程中，由于多方面的原因，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理仍存在較多的問(wèn)題，如欠缺戰(zhàn)略導(dǎo)向性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理短期化、全面預(yù)算編制趨于形式化以及缺乏有效的全面預(yù)算績(jī)效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制等。企業(yè)需采取有效的對(duì)策來(lái)改善這些問(wèn)題，如將戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算的編制依據(jù)、加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度以及構(gòu)建有效的全面預(yù)算績(jī)效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制等，能夠有效防范上述預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的高效實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為廣州南沙信息港有限公司）

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