新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容的變化和創(chuàng)新

李曉梅 馬繪謙

[摘 ? ?要] 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，事業(yè)單位快速發(fā)展，在如今的社會(huì)新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作以及會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)事業(yè)單位新的發(fā)展需求，因此在2013年我國(guó)便推出了全新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響下，事業(yè)單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)基本工作得到了一定的完善，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有許多內(nèi)容上的變化與創(chuàng)新，都與新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位財(cái)政改革需要相符，不僅推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程，同時(shí)也為我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位;新會(huì)計(jì)制度;內(nèi)容變化;創(chuàng)新

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 002

[中圖分類(lèi)號(hào)] F810.6 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）13- 0007- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

事業(yè)單位的工作宗旨在于為人民、為社會(huì)服務(wù)，工作目標(biāo)在于促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的順利進(jìn)行以及保障人民大眾的生活，正因?yàn)槠溆蓢?guó)家機(jī)關(guān)成立，所以是一種能夠利用國(guó)有資源的社會(huì)服務(wù)型組織。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作需要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度規(guī)范，才能夠避免國(guó)家的財(cái)政損失，而在社會(huì)時(shí)代的不斷發(fā)展前進(jìn)中，事業(yè)單位所處的社會(huì)環(huán)境也在發(fā)生改變，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容較過(guò)去出現(xiàn)很大不同，所以對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也要做出相應(yīng)的改革。自2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度頒布以來(lái)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容也呈現(xiàn)出一定的變化與創(chuàng)新，促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作朝著精細(xì)化、嚴(yán)謹(jǐn)化方向發(fā)展，對(duì)于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)效意義重大。

1 ? ? ?新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的重要意義

（1）有利于適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政改革

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革目的在于適應(yīng)國(guó)家公共財(cái)政體制的改革，從而順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展需求以及推動(dòng)事業(yè)單位全面升級(jí)發(fā)展的需求。由于在舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，諸如財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等工作都與目前事業(yè)單位的發(fā)展改革實(shí)情不相符，唯有出臺(tái)新的制度保障才能適應(yīng)國(guó)家公共財(cái)政改革進(jìn)程，并且在進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化發(fā)展方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

（2）有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一

事業(yè)單位在舊的會(huì)計(jì)制度體系中會(huì)存在會(huì)計(jì)信息無(wú)法有效共享與交流，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)評(píng)估難以統(tǒng)一等情況，很大程度上阻礙了事業(yè)單位的統(tǒng)一化管理，因此在面對(duì)不同事業(yè)單位處理綜合性財(cái)務(wù)工作時(shí)便會(huì)發(fā)生資料無(wú)法對(duì)接、規(guī)則不統(tǒng)一的情況，不可避免地出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確而影響工作的正常開(kāi)展?？梢?jiàn)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理極為重要，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的推行能夠更好地解決這一問(wèn)題，推動(dòng)國(guó)家事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展。

（3）有利于完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論

在舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作與工作質(zhì)量并無(wú)明確的要求和標(biāo)準(zhǔn)，而且事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門(mén)均對(duì)應(yīng)各自部門(mén)進(jìn)行單獨(dú)管理，所以也就暴露了我國(guó)全面會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的匱乏。事業(yè)單位在與其他部門(mén)或是單位合作的過(guò)程中出現(xiàn)責(zé)任模糊的情況，隨之而來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題也就更加復(fù)雜，嚴(yán)重影響了民眾對(duì)國(guó)家事業(yè)單位的信任度。因此，我們有必要通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革去完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論，唯有如此才能為事業(yè)單位發(fā)展提供保障，確保事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一指導(dǎo)。

2 ? ? ?新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容變化

（1）進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)政資金的核算方法與管理方式

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革在內(nèi)容方面對(duì)舊的會(huì)計(jì)制度做了諸多補(bǔ)充，比如財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)手段流程以及多項(xiàng)基金業(yè)務(wù)等等，這些內(nèi)容的變化也進(jìn)一步完善了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作。此外，針對(duì)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的科目管理也增設(shè)了二級(jí)科目，主要為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余等科目，在此內(nèi)容增設(shè)下可讓事業(yè)單位在處理財(cái)政與非財(cái)政資金時(shí)能夠按照制度辦事，對(duì)各項(xiàng)資金做出明確的管理[1]。從整體來(lái)看，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的調(diào)整，表現(xiàn)出了一定的靈活性、明晰化、適應(yīng)性特點(diǎn)與趨勢(shì)。

此外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中事業(yè)單位的預(yù)算資金核算與管理得以改變，尤其是對(duì)于部分預(yù)算外收入大幅上升的事業(yè)單位來(lái)講，在以往經(jīng)濟(jì)體制中將預(yù)算外和預(yù)算內(nèi)資金完全分開(kāi)進(jìn)行核算的方式早已難以適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)體制與環(huán)境，對(duì)事業(yè)單位資金的分配與利用形成負(fù)面影響，而且還會(huì)影響到事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。因此，在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中也對(duì)這部分的內(nèi)容做了補(bǔ)充，以增設(shè)儲(chǔ)存專(zhuān)戶(hù)的形式管理預(yù)算外資金，利用資金取得與使用存在的時(shí)間差去做好統(tǒng)籌規(guī)劃。

（2）促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理更加清晰化

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位的結(jié)余科目核算當(dāng)中，針對(duì)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”做了分項(xiàng)管理，這一內(nèi)容變化更有助于賬目管理，確保賬目更加清晰，也明顯提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)算能力。而且，新的會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行了重新劃分，進(jìn)一步促使分管更加清晰，同時(shí)提高了財(cái)務(wù)核算精準(zhǔn)度，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率會(huì)有明顯提升。從實(shí)際工作表現(xiàn)來(lái)看，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的重新劃分能夠體現(xiàn)出如下優(yōu)勢(shì)：①事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作責(zé)任與管理更加清晰;②事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作效率明顯提高;③單獨(dú)立項(xiàng)管理促使假賬出現(xiàn)概率進(jìn)一步降低。

（3）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理以及對(duì)外投資的約束

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容方面有所改變，固定資產(chǎn)的新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為規(guī)定單位價(jià)值高于1 000元、專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值高于1 500元，同時(shí)在后續(xù)計(jì)量中增設(shè)了“累積折舊”的科目，也讓事業(yè)單位的成本核算與資產(chǎn)管理變得更加合理化，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷接軌[2]。此外，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確指出要對(duì)事業(yè)單位的對(duì)外投資加強(qiáng)約束與管控，不得挪用財(cái)政撥款與財(cái)政結(jié)余去展開(kāi)投資行為，比如股票、期貨、基金等方面，并且著重強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位的財(cái)政撥款一定要用在事業(yè)發(fā)展方面，不以獲取利潤(rùn)為主要目的。

3 ? ? ?新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新之處

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則的引入

相較于舊的會(huì)計(jì)制度來(lái)講，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在原來(lái)基礎(chǔ)上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式，而這一方式的引入目的是為了確保事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息都具備真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人的財(cái)務(wù)管理觀念。換句話(huà)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制便是保證事業(yè)單位所有的資金流轉(zhuǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)情況保持對(duì)應(yīng)，此舉能夠保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作與資金流轉(zhuǎn)得到有效監(jiān)管，大大提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制之所以之前并未引入，也是因?yàn)樗泊嬖谝欢ǖ谋锥?，確切來(lái)講在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理程序增多，特殊情況下會(huì)影響辦事效率，而且在部分地區(qū)的事業(yè)單位中尚未引入實(shí)施，所以從全國(guó)的落實(shí)情況來(lái)看，應(yīng)用程度依舊偏低。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提出

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新之處便在于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求，其目的在于防止事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的可控性，保證了事業(yè)單位賬務(wù)信息的真實(shí)性，完全是對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)往來(lái)的真實(shí)記錄，而這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本。具體來(lái)講，在新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求表述上增加來(lái)看“全面性”的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要納入其中，并且結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式權(quán)限做了嚴(yán)格規(guī)定，進(jìn)一步全面限定了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（3）資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)方法的引入

在原來(lái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)做出規(guī)定，所以我們也會(huì)看到在資產(chǎn)核算方面事業(yè)單位的相關(guān)工作極為混亂，從某種意義上來(lái)講嚴(yán)重制約了事業(yè)單位資產(chǎn)管理與自身管理工作效率，因此引入資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)方法也是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的創(chuàng)新之舉，雖然將其引入會(huì)一定程度上提高會(huì)計(jì)核算難度與復(fù)雜程度，但是所帶來(lái)的良性推動(dòng)不可小覷。對(duì)資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的引入，要意味著事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員需要先對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)、使用年限、目標(biāo)使用年限進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并且按照月度或是季度、年度將其表示在會(huì)計(jì)賬目中，清楚明白地表達(dá)各項(xiàng)資產(chǎn)的折舊與攤銷(xiāo)情況，如此一來(lái)能夠明顯增強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管控效果，并且對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)實(shí)情有全方位了解，監(jiān)管起來(lái)更加容易，再加上資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的引入還能避免資產(chǎn)的一次性折舊與攤銷(xiāo)行為出現(xiàn)。整體而言，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度首次將資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)政策引入，能夠大大提高事業(yè)單位管理效率以及負(fù)債表信息的真實(shí)性。

（4）明確固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定

事業(yè)單位的資產(chǎn)可分為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩種。顧名思義，固定資產(chǎn)便是事業(yè)單位工作開(kāi)展所購(gòu)置的辦公用品或是機(jī)械設(shè)備、辦公樓等固定不變的累積折舊，而這部分資產(chǎn)會(huì)因?yàn)槭褂媚晗薜脑鲩L(zhǎng)出現(xiàn)價(jià)值的逐步下降，一般來(lái)講事業(yè)單位的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占絕大部分;而無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)意義相反，其價(jià)值表現(xiàn)與時(shí)間并無(wú)太大關(guān)系，而且無(wú)形資產(chǎn)可靈活流動(dòng)。比如事業(yè)單位工作人員、管理者的管理才能、專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)儲(chǔ)備等等，都是事業(yè)單位資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)，能夠?yàn)槠渲苯踊蜷g接地創(chuàng)造利潤(rùn)[3]。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，對(duì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)一步明確，有效增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)兩種資產(chǎn)的分開(kāi)核算能夠更清楚地知曉事業(yè)單位的利潤(rùn)信息與員工工資信息。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語(yǔ)

綜上所述，相較于原來(lái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來(lái)講，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容方面有了很大的變化與創(chuàng)新，而這也是時(shí)代發(fā)展大勢(shì)所趨，有利于我國(guó)事業(yè)單位更好地適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境從而實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，進(jìn)一步推動(dòng)著我國(guó)事業(yè)單位的改革。當(dāng)然，針對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還在不斷改革當(dāng)中，只有結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)制度做出針對(duì)性的調(diào)整與優(yōu)化，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化發(fā)展，才能為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展打好基礎(chǔ)，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作與社會(huì)時(shí)代背景契合，為社會(huì)主義建設(shè)保駕護(hù)航。

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