“營改增”稅制改革對地方財稅收入及經(jīng)濟(jì)影響研究

魏珍

摘要：“營改增”改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革。2016年5月1日，我國全面推開“營改增”稅制改革，營業(yè)稅退出歷史舞臺，在有效降低了企業(yè)稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅，激發(fā)了市場活力，減輕市場經(jīng)濟(jì)主體納稅負(fù)擔(dān)的同時，也對地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。本文擬測算2017年以來“營改增”稅制改革為西北五省區(qū)經(jīng)濟(jì)帶來的增長效應(yīng)，分析了“營改增”稅制改革對地方財稅收入帶來的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”;西北五省區(qū);經(jīng)濟(jì)影響

西北五省區(qū)包括陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)。西北五省區(qū)地處祖國內(nèi)陸，與沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展較為滯后，地方財政對稅收收入的依賴程度相對較高。所以“營改增”稅制改革實施前后，均有專家學(xué)者提出“營改增或許不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低省份的發(fā)展”的推論，認(rèn)為改革的實施會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展較滯后的地區(qū)地方財政帶來困局?！盃I改增”作為我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的一次“大手術(shù)”，研究其對西北五省區(qū)財稅收入及經(jīng)濟(jì)增長的影響具有重要的理論和實踐意義，有利于進(jìn)一步補(bǔ)充“營改增”對欠發(fā)達(dá)區(qū)域的影響研究，并為完善相應(yīng)的研究方法提供有益借鑒。

1 西北五省區(qū)增值稅和營業(yè)稅稅收及經(jīng)濟(jì)增長分析

營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅收鏈條，使稅制趨于科學(xué)合理。營業(yè)稅的全額征收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖脑隽空魇?，影響主要表現(xiàn)在稅收收入總量減少和稅收結(jié)構(gòu)的內(nèi)部調(diào)整，對經(jīng)濟(jì)增長也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。自2016年5月營改增稅制改革全面推行以來，改革效果已經(jīng)顯現(xiàn)。

1.1 西北五省區(qū)的兩稅稅收比較

自1994年分稅制改革以來，我國的稅制體系基本穩(wěn)定，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收增速不斷提升，稅收收入規(guī)模也不斷擴(kuò)大。自1995年后，營業(yè)稅收入高于增值稅收入，且差距在持續(xù)擴(kuò)大。西北五省區(qū)“營改增”改革前，營業(yè)稅收入一直高于增值稅，個別省份個別年份的營業(yè)稅達(dá)到了增值稅數(shù)額的兩倍，從占比看，以營改增實施以前的2013-2015年來看，陜西省營業(yè)稅比重占地方稅收入比重的35%左右，甘肅省營業(yè)稅比重占地方稅收收入比重的40%左右，寧夏回族自治區(qū)營業(yè)稅稅收比重占地方稅收入比重的42%左右，青海省營業(yè)稅稅收比重占地方稅收入比重的43%左右，新疆維吾爾自治區(qū)營業(yè)稅稅收比重占地方稅收入比重的35%左右，一直以來，營業(yè)稅穩(wěn)居地方稅的第一大稅種。營業(yè)稅占地方稅收的比重之高，可見“營改增”稅制改革的實施，必將為五省區(qū)帶來顯著的減稅效應(yīng)。在政策實施的同時，對財政收入的影響將會給地方政府帶來一定的壓力。特別是在西北五省區(qū)中發(fā)展較為落后的甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省營業(yè)稅在地方稅收比重的占比高，對地方財政的影響較陜西省、新疆維吾爾自治區(qū)相比也相對較大。

1.2 西北五省區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長比較

十八大以來，特別是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)以來，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定在合理區(qū)間，西北五省區(qū)經(jīng)濟(jì)也由高速發(fā)展逐漸向中高速、高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。2013-2018年，經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)步發(fā)展，地區(qū)生產(chǎn)總值年增長率穩(wěn)定，陜西省在五省區(qū)中，增速較快，位列第一，近三年保持在8%左右，甘肅省在五省區(qū)中的增速較緩慢。但就發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展水平來看，與國內(nèi)發(fā)達(dá)省份仍有一定差距。這一方面說明西北五省區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式正在轉(zhuǎn)型升級，另一方面說明這些省區(qū)的經(jīng)濟(jì)具備增長潛力，空間巨大，必須抓住轉(zhuǎn)型機(jī)遇順應(yīng)改革，不斷為經(jīng)濟(jì)釋放活力，持續(xù)改善民生，為人民提高生活水平是政府工作的重中之重。

2 實證分析稅制改革對經(jīng)濟(jì)總量的影響

“營改增”稅制改革實施以后，生產(chǎn)制造業(yè)進(jìn)項抵扣鏈條趨于完整，服務(wù)業(yè)對全額征稅改為對增值額征稅避免了重復(fù)征稅帶來的隱形稅負(fù)，所有行業(yè)稅負(fù)大幅下降，一方面有利于企業(yè)發(fā)展，另一方面對居民消費(fèi)也有一定的刺激作用，有利于拉動內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。本文擬利用稅收乘數(shù)理論，探討“營改增”對西北五省區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，乘數(shù)效應(yīng)指的是經(jīng)濟(jì)活動中某一變量的增減引起經(jīng)濟(jì)總量變化的連鎖反應(yīng)。稅收乘數(shù)有兩種，其中一種是稅收絕對量變動對總收入的影響。[1]

在公式中，y代表經(jīng)濟(jì)總支出、c代表居民消費(fèi)、i代表投資、g代表政府購買、α代表自發(fā)性消費(fèi)部分、β代表邊際消費(fèi)傾向、△y為生產(chǎn)總值的變化量、△t代表稅收的變化量。稅收乘數(shù)為負(fù)值，表示收入隨稅收增加而減少，隨稅收減少而增加。當(dāng)稅收減少會拉動企業(yè)加大投資，帶動收入的增長，進(jìn)而帶動經(jīng)濟(jì)增長。

測算居民邊際消費(fèi)傾向：稅收乘數(shù)的大小取決于居民邊際消費(fèi)傾向，一個國家或一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)制度、文明程度是影響邊際消費(fèi)傾向大小的重要因素。本文利用Eviews6.0軟件對西北五省區(qū)的2013-2018年人均可支配收入和人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)做線性回歸分析，得出了西北五省區(qū)各省區(qū)的消費(fèi)函數(shù)，進(jìn)而得出了西北五省區(qū)的邊際消費(fèi)傾向。

通過線性回歸分析，西北五省區(qū)的邊際消費(fèi)傾向見表1。

那么由公式可得，西北五省區(qū)的稅收乘數(shù)分別為：陜西k=-1.463，甘肅k=-1.506，寧夏k=-1.257，青海k=-1.415，新疆k=-1.66，即每減少1個單位的稅收，陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)的地區(qū)生產(chǎn)總值分別增長1.463、1.506、1.257、1.415、1.66個單位。

估算西北五省區(qū)的減稅貢獻(xiàn)：首先計算兩稅稅率，根據(jù)稅負(fù)率=（營業(yè)稅+增值稅）/生產(chǎn)總值*100%公式，測算“營改增”改革前2012年及全面改革后2016年、2017年、2018年西北五省區(qū)的兩稅稅負(fù)率（見表2）。

在“營改增”稅制改革實施以前，西北五省區(qū)的兩稅稅負(fù)率下降幅度明顯，呈現(xiàn)出逐年下降的特征。特別是將“營改增”沒有全面實施以前的2015年與營改增實施以來的三年相比，陜西的兩稅稅負(fù)率由2015年的3.51%下降到2018年的3.18%，甘肅的兩稅稅負(fù)率由4.37%下降為2018年的3.56%，寧夏的兩稅稅負(fù)率由2015年的4.66%下降為2018年的3.62%，青海的兩稅稅負(fù)率由2015年的4.66%下降為2018年的3.24%，新疆的兩稅稅負(fù)率由2015年的4.35%下降為2018年的3 .47%。那么若將2013年的兩稅稅負(fù)率作為不變稅負(fù)率，將地區(qū)生產(chǎn)總值作為稅基?？梢杂嬎愠觥盃I改增”全面實施后的2017年2018年的預(yù)期稅額為：陜西851.86億元、950.65億元，甘肅282.73億元、312.53億元，寧夏183.89億元、197.86億元，青海122.32億元、133.52億元，新疆547.36億元、613.61億元。與這兩年的實際稅額相減可得到，2017年2018年兩年，陜西估算減稅161.01、173.74億元;甘肅估算減稅11.97、18.59億元;寧夏估算減稅58.47、63.87億元;青海估算減稅32.96、40.52億元;新疆估算減稅138.21、187.13億元。陜西、新疆由于稅基總額高，減稅規(guī)模較其他省區(qū)較大，西北五省區(qū)中以2013年兩稅稅負(fù)率計算來看，甘肅省估算減稅規(guī)模最小。

根據(jù)減稅貢獻(xiàn)絕對值=稅收乘數(shù)×估算的減稅總額，將五省區(qū)的稅收乘數(shù)與估算的減稅總額相乘，可以得到2017年2018年減稅對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長絕對貢獻(xiàn)。陜西為235.08，253.66億元;甘肅為18.03，27.99億元;寧夏為73.49，80.28億元;青海為46.63，57.34億元;新疆為229.43，310.64億元。

估算“營改增”改革對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率：根據(jù)減稅貢獻(xiàn)率=地區(qū)生產(chǎn)總值增長絕對貢獻(xiàn)/地區(qū)生產(chǎn)總值，計算2017、2018年減稅對國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長貢獻(xiàn)率。2017、2018年“營改增”稅制改革為陜西帶來的經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率為1.07%，1.04%;甘肅為0.24%，0.34%;寧夏為2.13%，2.17%;青海為1.78%，2%;新疆為2.11%，2.55%。在“營改增”稅制改革實施后，西北五省區(qū)中寧夏、新疆的減稅效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最高。可見，營業(yè)稅改征增值稅改革在有利于完善稅收鏈條，使稅制趨于合理的同時，對地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著突出貢獻(xiàn)，對經(jīng)濟(jì)總量有著不小的影響。

3“營改增”稅制改革對西北五省區(qū)財稅收入的影響

自2012年營改增稅制改革在上海市實施了部分行業(yè)的試點(diǎn)后，試點(diǎn)逐步向各省市推開，2013年8月，試點(diǎn)推向全國，至2016年5月1日，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。從西北五省區(qū)的地方稅收收入來看，2013年全國推廣試點(diǎn)以前，地方稅收收入均保持兩位數(shù)以上的增長速度，2014年和2015年增長速度放緩，增長速度在10%以下。試點(diǎn)工作全面推開后的2016年，各省區(qū)的地方稅收收入增速大幅降低，其中，陜西省、新疆維吾爾自治區(qū)、青海省負(fù)增長，增長率分別為：-6.7%、一2.4%、-14.3%。甘肅省由2015年的增長率10.58%下降為2016年的5.79%，寧夏回族自治區(qū)由2015年的增長率9.9%下降為2016年的3.8%。地方稅收收入的大幅縮減，必將為地方財政帶來相應(yīng)的壓力。

4 結(jié)語

自2016年5月，“營改增”稅制改革實施以來，稅制本身的特征決定了減稅效應(yīng)突出。增值稅的征稅對象是企業(yè)增值部分，具有中性特征;而營業(yè)稅對銷售額全額征稅，具有重復(fù)征稅的負(fù)面特征，所以改革必將對合理稅收結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)帶來巨大的正效應(yīng)。另外，改征增值稅后，生產(chǎn)制造業(yè)在營業(yè)稅制下斷裂的抵扣鏈條得到彌補(bǔ)，企業(yè)購買的服務(wù)可以作為進(jìn)項抵扣，促進(jìn)企業(yè)更多地購買服務(wù)，這又進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，激發(fā)了經(jīng)濟(jì)活力。但從地方財政收入看來，“營改增”稅制改革以前，營業(yè)稅作為地方稅收的第一大稅種，稅收收入劃歸地方所有，被中央地方共享的增值稅所取代后，地方稅收收入下降明顯，隨著減稅規(guī)模的不斷擴(kuò)大，這些稅收收入的降低給地方財政帶來一定的壓力，面對改革帶來的財政收入影響和壓力，必須加快培養(yǎng)地方稅種，重構(gòu)地方稅收體系。西北五省區(qū)作為經(jīng)濟(jì)后發(fā)展區(qū)域，在經(jīng)濟(jì)總量、人均收入、社會發(fā)展程度等方面均與發(fā)達(dá)地區(qū)有一定的差距，所以必須順應(yīng)改革，抓住改革紅利，大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，

參考文獻(xiàn)：

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[3]蔣憶寧.“營改增”對甘肅省經(jīng)濟(jì)的影響研究[D]西北師范大學(xué)，2015