EPC項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對方法

閆巍文

摘 要：EPC模式是建設(shè)項(xiàng)目的一項(xiàng)組織實(shí)施形式，采取傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對項(xiàng)目審計(jì)的需要。本文針對我國現(xiàn)有的EPC項(xiàng)目運(yùn)營模式，探究項(xiàng)目內(nèi)審的重點(diǎn)過程以及應(yīng)對辦法。

關(guān)鍵詞：EPC模式;項(xiàng)目審計(jì);重點(diǎn)過程

隨著EPC模式優(yōu)越性的突顯，在我國部分投資規(guī)模龐大、專業(yè)性較強(qiáng)的工程建設(shè)中已經(jīng)得到普遍應(yīng)用。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)方式，采取過程追蹤審計(jì)，及時(shí)嚴(yán)格的監(jiān)督與管理EPC項(xiàng)目的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有助于支持建設(shè)單位及時(shí)完善項(xiàng)目管理，嚴(yán)格控制項(xiàng)目成本，減小投資風(fēng)險(xiǎn)，增加投資收益。進(jìn)行EPC項(xiàng)目審計(jì)，對項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)強(qiáng)化過程監(jiān)控，不僅要對業(yè)主單位項(xiàng)目管理相關(guān)業(yè)務(wù)開展監(jiān)督，還要對總承包單位履約狀況加以監(jiān)督，對審計(jì)部門與審計(jì)者而言存在較大難度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、EPC及其項(xiàng)目審計(jì)

工程總承包（EPC）主要指總承包單位按照合同規(guī)定的工期和固定總價(jià)，向建設(shè)單位提供的各種設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)服務(wù)，而且就整個(gè)工程質(zhì)量、建設(shè)周期、項(xiàng)目造價(jià)實(shí)施全權(quán)管理和負(fù)責(zé)。

（一）EPC的特征

EPC是承包單位挖潛增效的關(guān)鍵舉措，總承包單位在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)以主導(dǎo)身份監(jiān)督控制設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)操作，由此減少建設(shè)成本、提升項(xiàng)目質(zhì)量;建設(shè)單位根據(jù)EPC合同投放項(xiàng)目運(yùn)營時(shí)形成的各種費(fèi)用，經(jīng)費(fèi)來源存在針對性，為保證投資獲得充分應(yīng)用，依靠EPC模式的經(jīng)費(fèi)調(diào)動(dòng)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，不得分離于財(cái)務(wù)管理以外。依靠EPC模式的工程執(zhí)行機(jī)構(gòu)存在臨時(shí)性特征，各項(xiàng)任務(wù)通過不同部分處理;EPC模式下的各種經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目需要嚴(yán)格根據(jù)合同規(guī)定開展，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同規(guī)定執(zhí)行相關(guān)職責(zé)。

（二）EPC特征對項(xiàng)目審計(jì)的作用

EPC模式基礎(chǔ)上的挖潛增效與非獨(dú)立性特征決定了項(xiàng)目審計(jì)歸屬于管理效益范圍，內(nèi)部審計(jì)部門可以對EPC工程的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)過程實(shí)施全面審計(jì)監(jiān)督，由此減小工程管理風(fēng)險(xiǎn)、增加項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。EPC模式下的投資特征決定著項(xiàng)目審計(jì)主體和內(nèi)容，其中，建設(shè)單位審計(jì)部門的審計(jì)主體和內(nèi)容分別是建設(shè)單位構(gòu)成的項(xiàng)目小組和投資環(huán)節(jié)包含的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目;總承包單位的審計(jì)對象和內(nèi)容分別是總承包單位構(gòu)成的項(xiàng)目小組和設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)操作所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。EPC審計(jì)指對整個(gè)項(xiàng)目開展過程實(shí)施全程管理和控制，由此提升項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。EPC模式應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)合同規(guī)定開展的強(qiáng)制性特征決定著項(xiàng)目審計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)容，而且還突出了項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。

二、EPC模式下項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)過程

（一）項(xiàng)目早期過程

1、投資決策的合法性

投資決策內(nèi)審是追蹤審計(jì)的立足點(diǎn)，其對建設(shè)工程投資效益干擾最大，重點(diǎn)是對建設(shè)工程投資決策流程是否完善、是否滿足建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等展開復(fù)核性審計(jì)，注重檢查工程建議書、可操作性探究報(bào)告制定和審批流程是否合法、合規(guī)，是否存在先報(bào)批再論證的情況，是否經(jīng)過投資決策機(jī)構(gòu)的集體決策;檢查審批機(jī)構(gòu)和編制機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、級別是不是滿足項(xiàng)目施工規(guī)模的需要。

2、概算與項(xiàng)目圖設(shè)計(jì)的精準(zhǔn)性

基于EPC模式，通常是以概算下浮形式展開總承包定價(jià)，若概算不準(zhǔn)確、不標(biāo)準(zhǔn)，則對項(xiàng)目投資的開支會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。項(xiàng)目圖設(shè)計(jì)和概算是項(xiàng)目設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，一般情況下，二者在工藝上、項(xiàng)目量方面會(huì)有一些不同。但這些不同應(yīng)當(dāng)是正常完善形成的、正常設(shè)計(jì)變更形成的、部分項(xiàng)目量變化形成的、少數(shù)方案改變形成的，這種不同是客觀存在的，是科學(xué)的。但是，針對總承包和概算單位為同個(gè)單位時(shí)，也許有主觀的、不科學(xué)的差異，甚至是弄虛作假形成的差異，該種差異基本源自利益驅(qū)動(dòng)造成的。

（二）項(xiàng)目實(shí)施過程

1、EPC總承包單位確定是否正規(guī)

按照國家投資管理方法規(guī)定，在項(xiàng)目概算批復(fù)后，才能夠確定項(xiàng)目總承包單位，但負(fù)責(zé)工程可研編制與概算的單位，原則上不能變成同個(gè)項(xiàng)目的總承包單位。另外，審計(jì)要關(guān)注項(xiàng)目總承包單位的選擇是否根據(jù)國家及企業(yè)現(xiàn)行招投標(biāo)規(guī)范執(zhí)行，具備的單位資質(zhì)、組織部門、服務(wù)技能、管理水平等是否符合項(xiàng)目需求，不具有招投標(biāo)要求的是否進(jìn)行了相關(guān)的審批手續(xù)。

2、EPC總承包協(xié)議簽訂是否科學(xué)

在對EPC總承包工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)審計(jì)總承包協(xié)議，對總承包協(xié)議審計(jì)的內(nèi)容涉及較多，重點(diǎn)審計(jì)協(xié)議價(jià)款條例是否簽署了價(jià)款修改的要求與說明，即雙方有沒有簽訂當(dāng)項(xiàng)目量改變超出一定比例時(shí)，協(xié)議價(jià)款調(diào)整的具體要求和辦法，其是審計(jì)者需要關(guān)注的重點(diǎn)。

3、項(xiàng)目分包是否規(guī)范

基于EPC模式，可以讓總承包單位將一些項(xiàng)目內(nèi)容分包外發(fā)，但是要對分包內(nèi)容的合規(guī)性，是否滿足建設(shè)單位要求、是否有人為肢解項(xiàng)目、分包方資質(zhì)是否滿足工程要求、分包方是否存在非法轉(zhuǎn)包項(xiàng)目現(xiàn)象、分包協(xié)議簽訂是否合法、分包單位引起違約要由總承包單位承擔(dān)的連帶責(zé)任是否清楚等展開審計(jì)監(jiān)督。

4、機(jī)械、材料購買是否滿足要求

EPC模式下，項(xiàng)目建設(shè)單位要對EPC總承包單位負(fù)責(zé)購買的主要機(jī)械、材料的供應(yīng)商、采購環(huán)節(jié)等加以確認(rèn)與監(jiān)督，審計(jì)者既要監(jiān)督建設(shè)單位的履職狀況，也要對機(jī)械、采購的總數(shù)、質(zhì)量等是否符合設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要求展開抽檢審計(jì)。質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)著重檢查材料、機(jī)械是否具備出廠合格證書，是否做了一定的復(fù)測;在檢查機(jī)械、材料價(jià)格時(shí)要關(guān)注采購時(shí)間、采購地方，采購時(shí)該地方的市場信息價(jià)規(guī)范及和材料采購相關(guān)的原始憑證、合同信息是否準(zhǔn)確，價(jià)格測算時(shí)是否精準(zhǔn)等。

5、監(jiān)理職責(zé)執(zhí)行是否到位

監(jiān)理方在項(xiàng)目實(shí)施階段，對項(xiàng)目管理有決定性影響，追蹤審計(jì)時(shí)要對其組織部門的建立資格、員工組成、資格證書的準(zhǔn)確合法性、是否滿足項(xiàng)目及合同要求，監(jiān)理者是否嚴(yán)格落實(shí)了合同條約的職責(zé)義務(wù)，針對發(fā)現(xiàn)問題的解決是否及時(shí)高效，是否有完備記錄，業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)生的監(jiān)理信息是否標(biāo)準(zhǔn)等重點(diǎn)檢查。

6、項(xiàng)目結(jié)算是否準(zhǔn)確合法

重點(diǎn)審核EPC項(xiàng)目總承包合同結(jié)算定價(jià)和合同規(guī)定內(nèi)容的統(tǒng)一性;項(xiàng)目變更的科學(xué)性，是否有變更合同與按照合同的變更，產(chǎn)生變更時(shí)是否落實(shí)了合同變更的管理流程;索賠費(fèi)和合同價(jià)款的聯(lián)系性，索賠申請手續(xù)的完整性、內(nèi)容的準(zhǔn)確性、計(jì)算是否錯(cuò)誤;業(yè)主項(xiàng)目價(jià)款的支出是否規(guī)范，是否有提前支付或隨意拖欠施工單位項(xiàng)目款的現(xiàn)象等。

（三）工程竣工驗(yàn)收過程

1、竣工決算審查

建設(shè)項(xiàng)目不管采取何種承包形式，竣工決算都是重點(diǎn)過程，在EPC項(xiàng)目竣工決算審查過程，要重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)容：竣工決算制定依據(jù)是否滿足國家相關(guān)規(guī)定、資料是否完整、內(nèi)容是否詳實(shí)、手續(xù)是否齊全;工程投資和概算落實(shí)是否滿足要求，是否存在超計(jì)劃投資與計(jì)劃外工程;成本核算的準(zhǔn)確性，是否有擠占成本，抬高造價(jià)，轉(zhuǎn)變投資的現(xiàn)象;尾工項(xiàng)目是否準(zhǔn)確;投資節(jié)余配置是否合法;竣工決算報(bào)告制定是否準(zhǔn)確、完整、合法等。

2、竣工驗(yàn)收審查

竣工驗(yàn)收屬于建設(shè)項(xiàng)目的最后環(huán)節(jié)，是整體考核工程建設(shè)效果、檢驗(yàn)設(shè)計(jì)與項(xiàng)目質(zhì)量的流程，經(jīng)過審計(jì)重點(diǎn)檢查：生產(chǎn)性項(xiàng)目于輔助公用設(shè)備等是否已經(jīng)根據(jù)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)好;設(shè)計(jì)與項(xiàng)目質(zhì)量是否符合工程正常生產(chǎn)的科技經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn);建設(shè)工程竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn);竣工驗(yàn)收手續(xù)與資料是否完整高效;業(yè)主對驗(yàn)收達(dá)標(biāo)的工程是否及時(shí)實(shí)施了資產(chǎn)移交，使之從建設(shè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)或投用等等。

三、結(jié)束語

伴隨EPC總承包工程種類與布局地區(qū)的逐漸增加，生產(chǎn)管理的難度及繁瑣度將不斷提高，EPC總承包工程內(nèi)審的功能越來也越突出。轉(zhuǎn)變原來的審計(jì)方式，注重審前調(diào)研、采取過程審計(jì)、強(qiáng)化竣工審計(jì)、注重審計(jì)成果應(yīng)用，做好事前預(yù)防、事中管理、事后總結(jié)工作，有利于完善總承包工程運(yùn)營管理，對完成其經(jīng)營利益目標(biāo)、促進(jìn)總承包業(yè)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

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