淺析事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對會計核算的影響

馮嘉敏

摘 要：事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后其會計核算必然會發(fā)生大的變化，本文就從事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對會計核算帶來的變化做簡要分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 轉(zhuǎn)企改制? 會計核算

一、事業(yè)單位改革的背景和發(fā)展歷程

從總體來看，事業(yè)單位的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)和各項事業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟體制改革、政治體制改革和社會轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理體制的弊端日益嚴重，嚴重制約了事業(yè)單位的發(fā)展，深化事業(yè)單位管理體制改革迫在眉睫。

自1978年以來，我國變開始了對事業(yè)單位的改革，發(fā)展至今，大體經(jīng)歷了四個階段。經(jīng)過了三十多年的探索與實踐，事業(yè)單位改革取得了很大的進展和成效，積累了很多有益的經(jīng)驗，在一定程度上激發(fā)了事業(yè)單位的能力與活力，但由于沒有明確的目標。缺乏整體性的改革思路，傳統(tǒng)事業(yè)單位深層次的問題并沒有得到根本上的解決。

二、事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對會計核算的影響

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，雖在過渡期內(nèi)其會計核算不會有較大的變化，但過渡期之后必然會產(chǎn)生一定影響，主要是以下幾方面的影響：

（一）事業(yè)費及住房公積金的影響

對于差額撥款的事業(yè)單位，其編制內(nèi)人員工資的固定部分及其對應(yīng)部分的住房公積金由國家財政撥款，而轉(zhuǎn)企改制過渡期之后，國家財政將不再撥付此部分經(jīng)費。這一變化將會給單位帶來一定的經(jīng)費負擔，對經(jīng)營成果造成沖擊。

以某事業(yè)單位為例，改制前國家財政每年撥付事業(yè)費及住房公積金近400萬元，事業(yè)單位收到此款項時，計入“財政補助收入—基本支出補助—事業(yè)費”以及“財政補助收入—基本支出補助—住房公積金”這兩個科目，生成財務(wù)報表時轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。改制過渡期之后，此部分經(jīng)費由單位自行承擔，加大了單位的經(jīng)營負擔，且直接影響營業(yè)收入400萬元，進而減少營業(yè)利潤400萬元，給經(jīng)營成果帶來了較大的影響。

（二）計提資產(chǎn)減值準備的影響

計提資產(chǎn)減值準備的目的在于企業(yè)能根據(jù)實際情況更合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失，有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量、消化潛在的風險、提高企業(yè)的風險防范能力，對真實客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)情況具有重要而積極的作用，體現(xiàn)可謹慎性的原則。

1、壞賬準備的影響

企業(yè)需分析可能存在的 風險，按照應(yīng)收賬款的余額、賬齡長短等具體情況估計壞賬準備，計提時：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

實際發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

這樣，在計提壞賬準備時雖會減少本期利潤，但在實際發(fā)生壞賬時，由于前期已經(jīng)預(yù)計了損失，一定程度上緩沖了對當期利潤的影響，不會對當期利潤造成較大的沖擊。

而事業(yè)單位不需計提壞賬準備，只有在取得充分的證明材料并履行規(guī)定的審批程序后才計入壞賬損失。這樣，若壞賬損失較大，將直接影響當期的經(jīng)營成果，甚至會使單位當年由盈利轉(zhuǎn)為虧損，并不能真實反映經(jīng)營狀況。

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，將采用企業(yè)的做法，能更客觀地反映資產(chǎn)情況。

2、存貨跌價準備的影響

企業(yè)需根據(jù)存貨的公允價值，對存貨成本不可以收回的部分預(yù)估，按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取并計入存貨跌價損失。計提時：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時：

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

而事業(yè)單位不需計提存貨跌價準備，仍然按歷史成本進行計量，這樣會導(dǎo)致資產(chǎn)虛高，不能真實反映資產(chǎn)情況。

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，將采用企業(yè)的做法，這是一種穩(wěn)健的處理方式，便于經(jīng)營管理者客觀真實的掌握實際資產(chǎn)狀況。

（三）固定資產(chǎn)折舊的影響

事業(yè)單位的房屋建筑物按每年2%，運輸工具、儀器設(shè)備及辦公營具等按每年5%的比例計提固定資產(chǎn)折舊，無殘值。

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊按稅法最低年限規(guī)定，房屋建筑物為20年，機械設(shè)備為10年，工具家具為5年，運輸工具為4年，電子設(shè)備為3年。

以某事業(yè)單位為例，固定資產(chǎn)原值為11800萬元，其中房屋建筑物為2600萬元，機械設(shè)備8430萬元，工具家具180萬元，運輸工具110萬元，電子設(shè)備480萬元。按照事業(yè)單位的方法計算，每年折舊約為510萬元，而轉(zhuǎn)企改制后，按照企業(yè)的方法計算，每年需折舊約為1190萬元，折舊增加了680萬元，直接減少了營業(yè)利潤680萬元，對經(jīng)營成果有較大的影響。

（四）稅收政策的影響

1、房產(chǎn)稅的影響

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地和房產(chǎn)免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。而事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過渡期之后，經(jīng)需要繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅。

以某事業(yè)單位為例，其自用的土地使用面積為2650平方米，當?shù)囟愵~為8元/平方米，房屋建筑物原值為2600萬元，計算出土地使用稅和房產(chǎn)稅共計需繳納24萬元，增加了單位的稅負。

2、所得稅的影響

事業(yè)單位由于其事業(yè)性質(zhì)，不能取得高新技術(shù)企業(yè)的資格，在繳納企業(yè)所得稅時，需按照25%的比例繳納，不能享受減按15%的比例繳納的優(yōu)惠政策。而科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，由于其研發(fā)人員比例、研發(fā)費用支出比例、高新技術(shù)收入比例等均能滿足高新技術(shù)企業(yè)的要求，可以取得高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)。

三、結(jié)束語

由以上分析可以看出，事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對單位的經(jīng)營發(fā)展有利有弊，但總體來說，改制后能更加真實客觀地反映經(jīng)營成果和發(fā)展狀況。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制勢在必行，我們不能消極對抗，只有積極面對。認真研究各項相關(guān)政策，尋求有利的政策支持，采取有效措施將損失降到最低，盡量避免不利影響，平穩(wěn)的完成改制。