淺談企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理與研發(fā)支出核算

黃海敏

一、加強(qiáng)研發(fā)管理的重要作用

2016年，黨的十八大報(bào)告明確提出實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)“科技創(chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國(guó)家發(fā)展全局的核心位置?！彪S著國(guó)家提升對(duì)科技創(chuàng)新的重視度，財(cái)政部門不斷加大在激發(fā)創(chuàng)新活力、促進(jìn)科技發(fā)展方面的投入，推出資金申報(bào)、稅收優(yōu)惠等不同形式的支持政策，逐步加大對(duì)企業(yè)的支持力度。除了在國(guó)家層面鼓勵(lì)研發(fā)投入，在各省市也有對(duì)企業(yè)研發(fā)投入配備相應(yīng)的扶持政策，以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入。以廣東省為例，早在2015年就發(fā)布了《廣東省財(cái)政廳廣東省科學(xué)技術(shù)廳關(guān)于廣東省激勵(lì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)財(cái)政補(bǔ)助的試行方案》政策，為企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，以推動(dòng)企業(yè)普遍建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，引導(dǎo)企業(yè)有計(jì)劃、持續(xù)地增加研發(fā)投入，促進(jìn)生產(chǎn)力提升。與此同時(shí)，職能管理部門對(duì)研發(fā)支出的核算要求及審查也越來(lái)越明確及規(guī)范。財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局、科技部，就完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策事項(xiàng)，發(fā)布財(cái)稅[2015]119號(hào)文，要求企業(yè)做好研發(fā)項(xiàng)目輔助賬設(shè)置，規(guī)范研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理。

研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)支出核算是相輔相成的，良好的研發(fā)項(xiàng)目管理，有利于研發(fā)支出歸集核算;清晰明了的研發(fā)支出情況，及時(shí)反饋給項(xiàng)目管理者，有利于加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用管控，為研發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)推進(jìn)提供判斷依據(jù)。這些政策和措施的出臺(tái)與實(shí)施，對(duì)科技創(chuàng)新及其市場(chǎng)化應(yīng)用載體的企業(yè)，無(wú)疑產(chǎn)生了重大的推進(jìn)作用。

二、做好研發(fā)項(xiàng)目管理提高企業(yè)研發(fā)效率

（一）建立完善的研發(fā)管理體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.明確研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中各部門及關(guān)鍵崗位的職責(zé)，以便落實(shí)管理責(zé)任。比如：研發(fā)部門，負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、組織研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施等管理及研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制等。財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)復(fù)核研發(fā)支出單據(jù)的合規(guī)性、及時(shí)準(zhǔn)確的歸集及核算研發(fā)支出，定期跟蹤研發(fā)支出進(jìn)度，審核各項(xiàng)目的預(yù)決算等。采購(gòu)、生產(chǎn)等相關(guān)其他部門應(yīng)積極配合研發(fā)部門，做好相應(yīng)輔助工作。對(duì)于未及時(shí)落實(shí)工作，延誤研發(fā)進(jìn)度的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

2.建立研發(fā)項(xiàng)目流程管理制度，逐步推進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目落地。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)及行業(yè)，梳理研發(fā)流程，明確研發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)控制的關(guān)鍵審批。重要的研發(fā)流程包括市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)策劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目驗(yàn)證、研發(fā)試驗(yàn)、驗(yàn)收管理等。

3.建立研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理制度。目前很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬目上都沒(méi)有研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，即會(huì)計(jì)科目在研發(fā)支出科目下未設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目“資本性支出”和“費(fèi)用性支出”，通常都用“相關(guān)費(fèi)用”一欄。由于這種不規(guī)范的賬目處理方式，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)難以核對(duì)真實(shí)的研發(fā)費(fèi)用支出，分不清楚項(xiàng)目在研發(fā)的各個(gè)階段實(shí)際支出的費(fèi)用，影響了企業(yè)賬務(wù)預(yù)算過(guò)程中對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的資金資助預(yù)算。建議企業(yè)建立研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出二級(jí)科目，并在二級(jí)科目下明確研發(fā)費(fèi)用支出的明細(xì)。例如，在二級(jí)科目下根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目使用的儀器設(shè)備情況，支出項(xiàng)目欄設(shè)置折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、材料費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、合作費(fèi)等;根據(jù)研發(fā)人員需要外出調(diào)研、學(xué)習(xí)和咨詢等情況，設(shè)置差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、薪資費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用等明細(xì)科目。

4.建立績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)制度是調(diào)動(dòng)研發(fā)項(xiàng)目參與人員努力工作的重要手段。企業(yè)要在廣泛征求項(xiàng)目研發(fā)人員意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的自身情況和項(xiàng)目特點(diǎn)，因地制宜地建立項(xiàng)目技術(shù)指標(biāo)體系，并根據(jù)研發(fā)的不同階段、研發(fā)成果、研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用情況、研發(fā)效率等方面制定科學(xué)的考核辦法，以鼓勵(lì)研發(fā)人員激發(fā)出更大地積極性投入到研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中去，提高研發(fā)效率。

5.建立研發(fā)檔案管理制度。為了更好地維護(hù)研發(fā)人員和企業(yè)的合法權(quán)益，建議企業(yè)建立企業(yè)研發(fā)人員及研發(fā)項(xiàng)目檔案管理制度，通過(guò)制度的形式把企業(yè)研發(fā)人員和企業(yè)的權(quán)益保護(hù)好，以保證研發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行及企業(yè)、研發(fā)人員的權(quán)益得到保障。研發(fā)項(xiàng)目檔案管理制度還需要相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施來(lái)保障其順利實(shí)施。例如，明確項(xiàng)目研發(fā)每一個(gè)成果的責(zé)任人，包括該責(zé)任人的責(zé)權(quán)，避免由于企業(yè)人員流動(dòng)性大而導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的不可持續(xù)性和成果的丟失。同時(shí)，通過(guò)上述制度的建設(shè)，不僅提高員工的知識(shí)產(chǎn)品保護(hù)意識(shí)，而且加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理和保護(hù)力度，以維護(hù)企業(yè)和研發(fā)人員的合法權(quán)益。完善的制度建設(shè)，為研發(fā)活動(dòng)的推進(jìn)提供了基本保障。想進(jìn)一步提升研發(fā)效率，則需要加強(qiáng)過(guò)程管控。

（二）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程管控，流程規(guī)范化管理，有助提升研發(fā)效率

研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程是一環(huán)接一環(huán)，環(huán)環(huán)緊扣;但研發(fā)過(guò)程是一個(gè)多變的過(guò)程，需要及時(shí)反饋，快節(jié)奏小步幅調(diào)整，方可促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)順利落實(shí)。質(zhì)量管理體系中的PDCA循環(huán)（計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-處理），在研發(fā)活動(dòng)的推進(jìn)中，具有很好的指導(dǎo)意義。

1.確定研發(fā)活動(dòng)計(jì)劃。在經(jīng)過(guò)充分市場(chǎng)調(diào)研和初步產(chǎn)品設(shè)計(jì)策劃后，企業(yè)應(yīng)編寫研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)，明確研發(fā)項(xiàng)目的方案、技術(shù)線路及指標(biāo)要求，選定研發(fā)小組成員，規(guī)劃項(xiàng)目進(jìn)度，制定項(xiàng)目預(yù)算及研發(fā)目標(biāo)，概述研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化前景，分析項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略。計(jì)劃書(shū)描繪了項(xiàng)目的基本框架，能為研發(fā)活動(dòng)的后續(xù)安排提供指引。

2.執(zhí)行研發(fā)活動(dòng)計(jì)劃。根據(jù)研發(fā)計(jì)劃書(shū)，在研發(fā)活動(dòng)執(zhí)行時(shí)，企業(yè)可以使用協(xié)同辦公管理系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）。OA系統(tǒng)既能保障信息溝通順暢，又能滿足對(duì)研發(fā)資料的保密要求。OA系統(tǒng)是簡(jiǎn)便的信息傳遞媒介，為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)提供便利。OA系統(tǒng)的應(yīng)用，不僅能及時(shí)的記錄與反饋研發(fā)活動(dòng)進(jìn)度，使得研發(fā)活動(dòng)各個(gè)參與者能高效協(xié)同，而且與企業(yè)的內(nèi)部控制流程相結(jié)合，預(yù)防研發(fā)活動(dòng)中可能發(fā)生的舞弊行為。

3.建立研發(fā)項(xiàng)目可跟蹤制度。定期檢查，驗(yàn)證研發(fā)進(jìn)度與目標(biāo)是否與計(jì)劃相符，是非常重要的。企業(yè)可運(yùn)用多種方法綜合分析研發(fā)情況，盡早發(fā)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而迅速地調(diào)整研發(fā)方案，降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4.制定研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)改進(jìn)方案。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題后，應(yīng)及時(shí)作出調(diào)整，解決問(wèn)題，并對(duì)被證明有效的措施，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，在日后的執(zhí)行中推廣。這樣能減少重復(fù)犯錯(cuò)，為研發(fā)進(jìn)度加速。以研發(fā)預(yù)算執(zhí)行情況為例，在必要時(shí)修正資金預(yù)算，或有針對(duì)性的加強(qiáng)費(fèi)用控制，才能最大地發(fā)揮預(yù)算管理的調(diào)控功能，從而有效的控制研發(fā)成本。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)使用預(yù)算控制，加強(qiáng)過(guò)程分析管控，結(jié)合績(jī)效考核與激勵(lì)，有助于提升研發(fā)效率。

三、強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)支出核算，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）厘清研發(fā)支出的歸集口徑，為企業(yè)爭(zhēng)取外部資源

國(guó)家為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，提供了各式各樣的扶持政策，普及程度最大的是企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。然而，不同的政策，對(duì)研發(fā)支出的核算內(nèi)容要求是不一樣的。企業(yè)研發(fā)支出的歸集主要是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及自身的會(huì)計(jì)政策，高新認(rèn)定的研發(fā)支出歸集，主要是依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，加計(jì)扣除的研發(fā)歸集主要是依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）等相關(guān)政策文件。上述政策口徑歸集的研發(fā)支出基本一致的。對(duì)比而言，會(huì)計(jì)的歸集口徑最廣泛的，高新認(rèn)定政策口徑次之，加計(jì)扣除政策口徑最窄。充分認(rèn)識(shí)這點(diǎn)，通過(guò)明細(xì)科目設(shè)置區(qū)分，能保證研發(fā)支出核算有效開(kāi)展，提高財(cái)務(wù)工作效率。

（二）明確合理的共用研發(fā)支出劃分標(biāo)準(zhǔn)，有助提高研發(fā)支出的可比性與合理性

首先，公共費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)的基本要求是明確日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與研發(fā)活動(dòng)的界限。其次，公共費(fèi)用在各研發(fā)項(xiàng)目中分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)結(jié)合研發(fā)活動(dòng)內(nèi)容制定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到科學(xué)的歸集各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的支出。以設(shè)備的折舊分?jǐn)倿槔?，通過(guò)記錄各項(xiàng)日耗用設(shè)備工時(shí)，根據(jù)工時(shí)統(tǒng)計(jì)表在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好分?jǐn)傄罁?jù)的原始資料留存工作，為后續(xù)優(yōu)化分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)提供數(shù)據(jù)支持。

（三）將研發(fā)支出核算科目的設(shè)置優(yōu)化，有助提高核算效率

為滿足各政策監(jiān)管要求，科目設(shè)置時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)控需求并充分考慮各政策間的差異。如，對(duì)科目進(jìn)行分類標(biāo)記，明確哪些科目是可進(jìn)行加計(jì)扣除，哪些科目是屬于高新認(rèn)定政策范圍內(nèi)但不能加計(jì)扣除的，哪些科目屬于研發(fā)支出，但既不能加計(jì)扣除又不在高新認(rèn)定政策范圍內(nèi)的。這樣做的好處是數(shù)據(jù)源準(zhǔn)確且清晰，后續(xù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)，操作易于處理，提高研發(fā)支出核算與管理的效率和質(zhì)量。

（四）建立信息化研發(fā)項(xiàng)目核算系統(tǒng)

建議企業(yè)利用數(shù)據(jù)接口，將OA系統(tǒng)、ERP企業(yè)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)納入一個(gè)總體的信息系統(tǒng)中，在企業(yè)管理模塊和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中增加一個(gè)端口，保證研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度與支出同步在系統(tǒng)中體現(xiàn)。使得企業(yè)管理者只要點(diǎn)擊所要的程序按鈕，計(jì)算機(jī)屏幕上就會(huì)跳出其所要的信息，提高企業(yè)的核算效率及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。具體做法如，將OA系統(tǒng)的設(shè)備工時(shí)使用記錄、研發(fā)人員的研發(fā)時(shí)間引入賬務(wù)核算系統(tǒng)，按既定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)計(jì)算生成核算憑證，提高核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（作者單位：廣州市達(dá)瑞生物技術(shù)股份有限公司）