“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革背景下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析

章俊波 黃志雄

摘 要：自2018年“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革落地以來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作面臨的內(nèi)部任務(wù)和挑戰(zhàn)、外部環(huán)境和形勢(shì)都發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（2012）》已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的需要。為此，在梳理當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作精細(xì)化、全覆蓋和信息化基本要求的基礎(chǔ)上，分析財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題，即財(cái)務(wù)管理規(guī)則與指引匱乏、財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)滯后和財(cái)務(wù)管理分析體系空缺等，并據(jù)此提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“雙軌制”政府會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;事業(yè)單位

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）18-0101-02

自2017年10月“雙規(guī)制”政府會(huì)計(jì)制度頒布以來(lái)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與解釋說(shuō)明陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了巨大的沖擊。要想執(zhí)行好新“雙軌制”政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和數(shù)量都超出了原有傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制模式下的要求。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的滯后，開(kāi)始在實(shí)踐中嚴(yán)重制約“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革的預(yù)期效果。

一、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理工作基本要求

1.財(cái)務(wù)管理工作全覆蓋。本輪事業(yè)單位“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了顛覆性的變革?！半p軌制”政府會(huì)計(jì)改革中的會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目都出現(xiàn)了倍增式的擴(kuò)張，尤其是對(duì)于事業(yè)單位而言，其會(huì)計(jì)科目在行政單位適用的基礎(chǔ)上，又增加了近1倍。相比于行政單位適用的66會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位要采用的會(huì)計(jì)科目數(shù)量達(dá)到103個(gè)。再加上明細(xì)科目與輔助項(xiàng)核算的進(jìn)一步規(guī)范要求，會(huì)計(jì)核算對(duì)象遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了以往核算范圍。因此，面對(duì)需要核算的眾多會(huì)計(jì)對(duì)象，都對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的全覆蓋提出了本質(zhì)性要求，包括預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督等橫向內(nèi)容。

2.財(cái)務(wù)管理工作精細(xì)化。僅僅是財(cái)務(wù)管理工作的全覆蓋還不足以概括本輪“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革的基本要求，財(cái)務(wù)管理工作還從縱向?qū)用孢M(jìn)一步提出了精細(xì)化工作要求。例如在根據(jù)新的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中，會(huì)要求業(yè)務(wù)與職能部門(mén)對(duì)報(bào)銷(xiāo)與經(jīng)費(fèi)使用管理有著明確的來(lái)源與支出渠道，以便其在新政府會(huì)計(jì)“雙軌制”體系下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.財(cái)務(wù)管理工作信息化?！半p軌制”政府會(huì)計(jì)改革不僅在財(cái)務(wù)管理工作的全覆蓋與精細(xì)化層面提出了基本要求，為了實(shí)現(xiàn)在上述兩個(gè)層面的預(yù)期目標(biāo)，還對(duì)潛在的財(cái)務(wù)管理工作信息化提出了要求。眾多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、加工、報(bào)告和分析，離不開(kāi)一套先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理核算系統(tǒng)，將事業(yè)單位整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作流程銜接起來(lái)。

二、事業(yè)單位執(zhí)行“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革中財(cái)務(wù)管理工作面臨的問(wèn)題

雖然“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出了全覆蓋、精細(xì)化與信息化三方面基本要求，但是從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐情況來(lái)看，還存在較大差距，面臨著以下幾方面問(wèn)題。

1.財(cái)務(wù)管理規(guī)則與指引匱乏。我國(guó)自2017年10月《政府會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)，至今未出臺(tái)配套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則與指引文件，繼續(xù)沿用了2012年實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。這就導(dǎo)致事業(yè)單位，尤其是基層單位會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法得到保障，會(huì)計(jì)制度的更新使得原有的財(cái)務(wù)制度無(wú)法完全滿足“雙體系”對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求。例如對(duì)外投資管理、資產(chǎn)配置使用處置管理、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、專用基金的計(jì)提等相關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題尚未明確，亟須在新的財(cái)務(wù)管理規(guī)則指引文件中予以明確。此外，事業(yè)單位許多收入支出還要受到地方、部門(mén)的制度影響，財(cái)務(wù)管理規(guī)則與指引口子眾多，實(shí)際工作中千難萬(wàn)難，不小心就要“踩雷”。更為嚴(yán)重的是，許多基層事業(yè)單位財(cái)政資金緊張，資金調(diào)劑頻繁，收入與支出等財(cái)務(wù)管理工作并不匹配。

2.財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)滯后。在財(cái)務(wù)管理規(guī)則與指引匱乏的基礎(chǔ)上，現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)滯后成為制約財(cái)務(wù)管理工作的另一典型問(wèn)題。當(dāng)前，最為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)軟件更新和配套改進(jìn)還沒(méi)有跟上事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的需求。期末報(bào)表的生成還需要人工參與。此外，用友等眾多軟件供應(yīng)商在某些會(huì)計(jì)項(xiàng)目和主題設(shè)計(jì)中仍然保留了舊的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)模型，尤其是對(duì)于內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計(jì)推廣及應(yīng)用與會(huì)計(jì)制度改革的要求之間還存在很大差距，不能保證單位內(nèi)部管理的完整性和財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化。另外，在基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，人工操作依然是本輪改革的主要手段，其效率難以保證，不利于財(cái)務(wù)管理功能的充分發(fā)揮，對(duì)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值影響很大。

3.財(cái)務(wù)管理分析體系空缺?！半p軌制”政府會(huì)計(jì)改革的初衷是為建立現(xiàn)代財(cái)政體制目標(biāo)服務(wù)，為了實(shí)現(xiàn)這一初衷，需要對(duì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的財(cái)務(wù)分析，以評(píng)價(jià)事業(yè)單位績(jī)效，提升財(cái)務(wù)決策等管理活動(dòng)效率。但是，在財(cái)務(wù)管理信息分析利用方面，卻始終尚未出臺(tái)相關(guān)配套分析體系。部門(mén)績(jī)效考評(píng)、成本分析、資產(chǎn)管理、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制等缺乏配套的財(cái)務(wù)管理分析應(yīng)用體系來(lái)進(jìn)行支撐，致使許多地區(qū)耗費(fèi)大量人力物力執(zhí)行的“雙軌制”政府會(huì)計(jì)信息被束之高閣，如何分析使用財(cái)務(wù)管理信息成為現(xiàn)實(shí)中面臨的關(guān)鍵問(wèn)題。

三、應(yīng)對(duì)措施研究

1.加快研究出臺(tái)與“雙軌制”政府會(huì)計(jì)制度相匹配的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》?！墩畷?huì)計(jì)制度》已經(jīng)落地接近一年，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了新的核算理念與過(guò)程，會(huì)計(jì)核算對(duì)象和范圍都與傳統(tǒng)核算存在實(shí)質(zhì)性區(qū)別。但是，核算工作的變革并不會(huì)必然改革財(cái)務(wù)管理工作，缺乏制度規(guī)范層面的推動(dòng)，財(cái)務(wù)管理工作將嚴(yán)重制約會(huì)計(jì)核算的順利推進(jìn)。因此，在改革接近一年之際，推進(jìn)與“雙軌制”政府會(huì)計(jì)制度相匹配的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》出臺(tái)是當(dāng)前改革配套中的重要環(huán)節(jié)之一。

2.整合事業(yè)單位部門(mén)內(nèi)部管理流程與明確責(zé)任主體。事業(yè)單位必須進(jìn)一步落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)現(xiàn)代管理的精細(xì)化需求。按照資產(chǎn)管理的生命周期，從資產(chǎn)采購(gòu)開(kāi)始，到入賬、使用和報(bào)廢整個(gè)循環(huán)，都應(yīng)當(dāng)保持業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的雙向聯(lián)動(dòng)，以及會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)一起重新整合業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的管理流程，確保資產(chǎn)規(guī)范管理和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。此外，事業(yè)單位對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)的現(xiàn)代精細(xì)化管理還應(yīng)明確責(zé)任主體，不能將具體的管理責(zé)任推給財(cái)務(wù)部門(mén)，期望財(cái)務(wù)人員來(lái)規(guī)制本就混亂的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位信息化建設(shè)和構(gòu)建具體部門(mén)財(cái)務(wù)管理分析體系指引。事業(yè)單位信息化建設(shè)配套是“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革背景下財(cái)務(wù)管理工作的標(biāo)配，沒(méi)有信息化支撐，財(cái)務(wù)管理工作將無(wú)法充分挖掘。因此，進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位信息化建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)性改革過(guò)程。此外，盡快配套出臺(tái)具體部門(mén)財(cái)務(wù)管理分析體系指引也是未來(lái)改革進(jìn)入深入?yún)^(qū)的重要任務(wù)。

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[責(zé)任編輯 文 峰]