建構(gòu)會(huì)計(jì)人員誠信體系研究

江軍英　胡有順　許俊虎

摘要：誠實(shí)守信不僅僅是中國傳統(tǒng)美德之一，也關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的構(gòu)建效果，更是人類在生活中最基本的原則和要求。在新時(shí)期下，中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的建立，需要明確如何在這一階段樹立誠信體系，要讓所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員了解到，誠信與社會(huì)發(fā)展與個(gè)人發(fā)展一直以來都是息息相關(guān)的。本文就以科爾泊格道德發(fā)展模型為視角進(jìn)行建構(gòu)會(huì)計(jì)人員誠信體系研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員;誠信體系;會(huì)計(jì)信息失真;科爾泊格道德發(fā)展模型

一、會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信缺失的原因分析

（一）從業(yè)人員自身難以抵制利益誘惑

很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員之所以會(huì)出現(xiàn)誠信問題，原因之一就是難以抵擋住來自外界的誘惑，特別是經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，這對(duì)會(huì)計(jì)作業(yè)人員而言十分重要。由于會(huì)計(jì)所有人員每天會(huì)接觸到大量的金錢，金錢帶給他們的誘惑是最大的，一旦在日常工作中以自身利益最大化為主，并且缺乏制度的約束，很有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了個(gè)人利益而忽略企業(yè)的利益，進(jìn)而不斷地冒著職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)獲取個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度不夠完善

從當(dāng)下很多企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度進(jìn)行分析，其運(yùn)行和管理都存在著一定的區(qū)別，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信體系缺失，其監(jiān)督工作和監(jiān)管工作無法充分地得到發(fā)揮。對(duì)于中小型企業(yè)而言，由于人員短缺等問題或者是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)較差，都很容易導(dǎo)致信息之間的流通不順暢，其信息的溝通質(zhì)量較差，無法提高信息的發(fā)展效果以及使用效果，甚至?xí)?dǎo)致人們的利益受損，使得內(nèi)部管理制度不斷下降，而誠信體系的建設(shè)質(zhì)量也無法得到提升。

由于在當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作中有很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員，其自身的工作愿望都是以管理者的要求為基礎(chǔ)的，然而管理者很有可能會(huì)為了企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行信息造假，這是我國國內(nèi)對(duì)于市場(chǎng)監(jiān)督管理不到位進(jìn)而出現(xiàn)的一個(gè)問題，雖然在《證券法》中有相應(yīng)的理事會(huì)設(shè)置，但是在具體實(shí)施過程中，證券理事會(huì)對(duì)于市場(chǎng)的影響不大，難以真正的起到全面監(jiān)督的作用，導(dǎo)致現(xiàn)階段會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的監(jiān)督管理質(zhì)量不佳。不僅如此，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，其存在一定的聘用機(jī)制問題，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)進(jìn)行公平、客觀的分析，但是其審計(jì)的權(quán)利仍舊在企業(yè)的管理者上，如果有如果企業(yè)的管理者認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)告并不符合企業(yè)發(fā)展，很有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所而丟失客戶，這種方式也導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)事務(wù)所了解審計(jì)在被造假。但是在利益的驅(qū)使之下其又無法將真正的數(shù)據(jù)進(jìn)行遞交，導(dǎo)致人們的利益受到了損害，其監(jiān)督管理的作用也難以有效地發(fā)揮出來。

（三）會(huì)計(jì)人員違法造假成本較低

現(xiàn)階段是信息飛速發(fā)展的階段，對(duì)很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，誠信缺失的違約成本相對(duì)較低、造假成本較低，但是造假后能夠獲取的經(jīng)濟(jì)效益較高，也導(dǎo)致越來越多的人不在乎這一內(nèi)容，缺乏足夠的處罰力度以及相關(guān)的法律法規(guī)，其直接助長(zhǎng)了我國會(huì)計(jì)人員違法。

二、以科爾泊格道德發(fā)展模型為視角的會(huì)計(jì)從業(yè)人員建設(shè)誠信體系對(duì)策研究

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信

會(huì)計(jì)從業(yè)人員都是成年人，按照科爾伯格道德發(fā)展理論，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該遵循社會(huì)契約的道德衡量標(biāo)準(zhǔn)。以正義、公平、平等、個(gè)人的尊嚴(yán)、良心、良知、生命的價(jià)值、自由等為依據(jù)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員就應(yīng)該堅(jiān)持不做假賬的原則。強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)道德素養(yǎng)是需要通過以下幾個(gè)方式進(jìn)行：

第一，對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展職業(yè)教育。職業(yè)教育是十分重要的一個(gè)方式，能幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員了解自己在日常工作時(shí)所需要面對(duì)的責(zé)任、義務(wù)、道德，以及自己在日常工作時(shí)其工作的方向和工作的目的是什么，明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展而言的積極意義，從而讓所有會(huì)計(jì)人員在日常工作時(shí)能夠明確工作的目標(biāo)以及工作的意義，從內(nèi)心深處對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行認(rèn)同，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行培養(yǎng)，能夠提高所有會(huì)計(jì)人員在日常工作時(shí)的核心素質(zhì)。確保其在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，相應(yīng)的工作質(zhì)量得到提升，只有會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的道德水平提升，工作時(shí)會(huì)計(jì)操守才能夠滿足會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展需求。

第二，對(duì)所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展誠信教育。誠信教育是誠信體系建設(shè)中的重要內(nèi)容，不同的企業(yè)以及主管部門需要將市場(chǎng)中存在的失信案例進(jìn)行編制，將失信案例的具體情況、為什么失信、失信后帶來哪些后果、危害，當(dāng)做會(huì)計(jì)誠信的教科書，由會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，能夠讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員了解到失信對(duì)于個(gè)人而言帶來的負(fù)面影響，全面了解會(huì)計(jì)工作的誠信內(nèi)容，促使所有人員其自身的誠信意識(shí)逐步加強(qiáng)，應(yīng)結(jié)合不同層次的人員對(duì)其進(jìn)行差異對(duì)待，特別是針對(duì)普通的會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言。

第三，應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)誠信的宣傳力度，以往在開展會(huì)計(jì)誠信宣傳時(shí)，缺乏現(xiàn)代化的信息通信手段，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員在學(xué)習(xí)有關(guān)誠信的相關(guān)法律法規(guī)中，其學(xué)習(xí)質(zhì)量較差并不了解會(huì)計(jì)失信行為會(huì)對(duì)社會(huì)帶來哪些負(fù)面影響，對(duì)企業(yè)發(fā)展又會(huì)帶來哪些影響。企業(yè)的工作人員可以加大監(jiān)督與檢舉，將會(huì)計(jì)誠信工作作為企業(yè)發(fā)展中的重要內(nèi)容，也可以實(shí)施匿名的舉報(bào)，確保企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)誠信體系其構(gòu)件效果不斷完善，構(gòu)建的質(zhì)量能滿足現(xiàn)階段人們發(fā)展的實(shí)際需求，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的有效性，保證所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員及自身的誠信。

（二）企業(yè)必須建立完善的誠信制度

當(dāng)前還需要完善并且健全誠信制度，在健全誠信制度時(shí)主要通過以下三個(gè)方面開展誠信制度的建設(shè)：

第一，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信教育制度。誠信教育制度是為了讓從業(yè)人員在日常工作中能夠?qū)W習(xí)誠信的意義，了解誠實(shí)守信對(duì)所有工作人員而言帶來的積極影響，使得誠實(shí)守信內(nèi)化于心，從內(nèi)心深處相信在會(huì)計(jì)從業(yè)工作中一定要以誠信為主，這是一項(xiàng)系統(tǒng)的、全面的工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)誠信也是工作人員的自律標(biāo)準(zhǔn)之一，其能使得誠信制度的建設(shè)質(zhì)量得到提升，需要始終以誠信為本。要求所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)誠信在心理上具有一定的敬畏感，并且建立健全相應(yīng)的制度，幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)精神能夠得以形成，提高其應(yīng)用的整體效果。

第二，在企業(yè)內(nèi)建立健全一個(gè)誠信控制制度。所謂誠信控制制度是為了讓其內(nèi)部管理制度得以完善，并且提高企業(yè)內(nèi)每一項(xiàng)工作的責(zé)任，應(yīng)做到權(quán)責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確，才能夠結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)制度提高企業(yè)的發(fā)展效果，并且要求企業(yè)內(nèi)部部門之間的維持應(yīng)處于一種均衡的維持狀態(tài)中，提高其整體的工作有效性，促使在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，所有財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容都是透明的，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)信息化進(jìn)一步的推進(jìn)，使得企業(yè)做到現(xiàn)代化管理。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員還需要明確自身的工作權(quán)限只有做到責(zé)任透明，盡可能的讓企業(yè)內(nèi)沒有工作人員做假賬的機(jī)會(huì)和條件，促使會(huì)計(jì)誠信缺失這一問題可以得到有效的規(guī)避，同時(shí)通過誠信控制制度的出現(xiàn)，也能夠讓會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度的應(yīng)用質(zhì)量得到提升，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容。無論是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的財(cái)產(chǎn)審批、物資領(lǐng)報(bào)或者是收支制度等，都可以隨著誠信控制制度的完善進(jìn)而得到完善，這會(huì)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員其工作質(zhì)量得到提升，并且弱化其特殊性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體管理。

第三，應(yīng)建立誠信評(píng)價(jià)制度。所謂評(píng)價(jià)制度其可以由其內(nèi)部工作人員對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)、打分，設(shè)定相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)以及評(píng)價(jià)的目標(biāo)，然后通過定期評(píng)價(jià)以及不同部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的評(píng)價(jià)打分了解其他人對(duì)該會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信認(rèn)知，并且將分?jǐn)?shù)公開及時(shí)的發(fā)現(xiàn)有哪些會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在誠信問題。

（三）政府需要不斷完善相關(guān)法制建設(shè)

誠信體系在建設(shè)過程中之所以相對(duì)較難，存在的另外一個(gè)問題就是誠信更多的是一種道德約束，其與法律表現(xiàn)形式存在著一定的區(qū)別，進(jìn)行問題的處理時(shí)其處理的方式也不同。為此，我國政府也需要不斷完善《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)制度，建立相關(guān)制度的建立，促使在培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信時(shí)，其培養(yǎng)質(zhì)量更佳。應(yīng)明確《會(huì)計(jì)法》在使用時(shí)，其本身的不完善也導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常工作中認(rèn)為即便是違規(guī)違法，其自身也不會(huì)受到過大的影響，認(rèn)為不需要承擔(dān)法律責(zé)任。這些導(dǎo)致現(xiàn)階段市場(chǎng)中很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員其工作質(zhì)量相對(duì)較差，工作開展的效果不佳無法形成一個(gè)良好的自律狀態(tài)，由于法律的權(quán)威性下降，會(huì)計(jì)從業(yè)中虛假信息也越來越多，應(yīng)明確一旦會(huì)計(jì)從業(yè)人員給企業(yè)提供了虛假信息，其需要擔(dān)負(fù)兩個(gè)不同的責(zé)任，一個(gè)是刑事責(zé)任，另外一個(gè)是行政責(zé)任。但是這兩個(gè)責(zé)任在我國刑法中和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定有所區(qū)別，規(guī)定并沒有得到有效的實(shí)施，也導(dǎo)致其具體的實(shí)施細(xì)節(jié)缺乏進(jìn)一步的修訂，其法律責(zé)任無法得到有效的落實(shí)，需要不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，這并不僅僅是單單的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)也是有區(qū)別的，需要讓會(huì)計(jì)制度更加規(guī)范，才能夠促使我國政府解決一系列的由于不誠信引發(fā)的法律問題。

三、結(jié)語

綜上所述，對(duì)所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，誠信缺失一直是一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，且一直存在，不僅僅在中國有，在其他國家也十分普遍，會(huì)計(jì)從業(yè)人員如果誠信長(zhǎng)期處于失信的狀態(tài)，不僅僅會(huì)對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響，其所帶來的信息也無法讓企業(yè)的管理者相信。長(zhǎng)此以往，市場(chǎng)秩序會(huì)被擾亂，并且出現(xiàn)一系列的腐敗行為，其對(duì)我國的社會(huì)發(fā)展以及利益相關(guān)的工作人員而言會(huì)帶來十分負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信的缺失需要彌補(bǔ)，通過法律法規(guī)以及相關(guān)的制度進(jìn)行解決，建立誠信體系，促使更多的工作人員在日常工作時(shí)能夠明確自身所需要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)工作的整體質(zhì)量。

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基金項(xiàng)目：江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程財(cái)經(jīng)發(fā)展專項(xiàng)課題成果“建構(gòu)會(huì)計(jì)人員誠信體系研究——以科爾泊格道德發(fā)展模型為視角”，項(xiàng)目編號(hào)：19SCC-008。