基于長期股權(quán)投資準則修訂變化的一些思考

韓雯

[摘 要]伴隨著我國社會現(xiàn)代化程度和城市化進程的不斷深入，傳統(tǒng)的長期股權(quán)投資準則雖對企業(yè)長期投資的核算起到了一定的作用，但遠不能夠及時從容地應(yīng)對經(jīng)濟全球化帶來的各種挑戰(zhàn)。因此，長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的修訂成為目前我國會計準則體系修訂內(nèi)容的重要組成部分，監(jiān)督和管理范圍發(fā)生的改變，使得長期股權(quán)投資比其他金融性資產(chǎn)在會計核算上具有更多的優(yōu)勢，也更加突出。文章針對長期股權(quán)投資的新變化進行分析和闡述，以期準確把握與適應(yīng)投資會計實務(wù)的變化與影響。

[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資;會計準則;會計實務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.042

1 引言

根據(jù)對我國以往會計準則的修訂與調(diào)整來看，我國會計實務(wù)在國際趨同的道路上越來越近，每一次會計體系的改革，股權(quán)投資的變化都備受人們的重視，已經(jīng)成為社會熱點話題之一，可見長期股權(quán)投資準則修訂的變化是各類人群關(guān)注的話題。針對長期股權(quán)投資而言，歸根結(jié)底是一種金融資產(chǎn)，但是這種金融資產(chǎn)的核算方式被單獨劃分到長期股權(quán)投資領(lǐng)域進行處理，而并不是通過金融資產(chǎn)進行核算。長期股權(quán)投資的目的并不局限在資本金融市場中獲取部分金融利益，而是更加重視在經(jīng)營領(lǐng)域和發(fā)展領(lǐng)域中，投資雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系是否和諧和融洽。

2 長期股權(quán)投資初始計量的新理念

認真研究和對比可以發(fā)現(xiàn)，新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》將原通過應(yīng)用指南、講解和解釋公告補充及修訂的條款吸收合并納入準則，并參照《IAS28：在聯(lián)營和合營中的投資》對部分條款進行了適合我國當下環(huán)境的修改，使得新準則對長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的規(guī)范更加全面系統(tǒng)。文章對以下兩點進行特別說明。

2.1 同一控制下合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

在這個問題的研究之前，首先要對同一控制下的企業(yè)合并的概念有一個了解和認知，要知道長期股權(quán)投資并不是指在合并日中對賬目的統(tǒng)一計算模式，而是要在一個合適的時機來計算合并雙方的初始成本和最終成本，來控制整體賬面的價值。簡單來說，就是要在雙方都能夠接受，并且在同一控制體系中，保障長期股權(quán)投資的有效控制，將投資者的初始成本確定后進入相應(yīng)的體系內(nèi)，通過“投資者權(quán)益”保障的方式來計算所持份額。

下面列舉一個實際案例來做說明：張先生作為一名投資人，旗下有一家投資公司假設(shè)為A，第二年，張先生又投資了一家公司假設(shè)為B，持股100%，在這樣的條件下，B公司就是張先生的全資子公司，那么現(xiàn)在B公司所有者權(quán)益為3500萬元，為簡化處理，假設(shè)B公司有一項無形資產(chǎn)賬目價值為200萬元，公允價值為800元，因使用壽命不確定，該無形資產(chǎn)不攤銷，因此2017年年底B公司公允價值為4100萬元。那么，甲公司在考慮投資出價時需要考慮所有者權(quán)益的價值，而并非B公司賬面記錄的金額。假如一年后B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元（假設(shè)未進行利潤分配），則B公司雖然賬面上記錄的資金為3500+500=4000萬元，但是在甲公司心中，所有者權(quán)益是從4000萬元增值到4600（4100+500）萬元。這時，如果B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，張先生旗下的A公司在長期投資的條件下入賬金額為4600萬元。

2.2 非同一控制下合并費用的確認

同一控制下和非同一控制下對于長期股權(quán)投資的準則是不同的，在舊的長期股權(quán)投資準則的要求下，同一控制下的企業(yè)合并會將費用直接計入;而非同一控制下的企業(yè)合并是在事后將費用直接計入綜合成本消耗中。而在長期掛圈投資準則修訂過后，對于其要求有一些變化：在修訂后，無論是同一控制下還是非同一控制下，都會將合并費用實時計入企業(yè)當期損耗記錄中，這也為企業(yè)和投資者在合并事業(yè)上增加了一些新的便利和機會。購買方在合并時所獲得的利益在接受服務(wù)時已經(jīng)消耗，并不是購買方和出售方交換的資產(chǎn)負債的內(nèi)容，不會形成其在收購日的資產(chǎn)或負債。因此，應(yīng)將合并直接相關(guān)費用作為單獨交易，計入當期損益。上述合并中涉及的合并費用大多數(shù)都不是甲乙雙方直接經(jīng)手操作的，而是引入一個可信任的第三方，來加強投資者和企業(yè)之間的保障，因為如果不由第三方經(jīng)手，兩者之間的差額就會增大，虛增商譽的現(xiàn)象就會發(fā)生，這不利于長期股權(quán)投資的修訂變化，對于企業(yè)和投資者的利益無法得到切實的保障。[1]。

3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量的“權(quán)益”思維

想要判斷投資方的投資行為是否正確，要看被投資方是否盈利，兩者之間呈正比關(guān)系。權(quán)益法有效地利用了投資方與被投資方之間一損俱損、一榮俱榮的關(guān)系，并用會計語言的方式形象地展現(xiàn)出來。也就是說，伴隨著長期股權(quán)投資范圍的變化，長期股權(quán)投資成本法的使用條件范圍越來越局限，只適用于子公司長期股權(quán)投資行為的管理，而針對滿足條件的合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)而言，在開展長期股權(quán)投資行為時，則采用權(quán)益法進行管理。在此過程中需要注意的是，由于長期股權(quán)投資與普通的金融性質(zhì)的投資之間是存在一些差別的，最基本的宗旨就是企業(yè)和投資者之間存在一根無形的線，將兩者的榮損緊密結(jié)合，當投資的影響力達到了一定程度以后，由此可見，在這樣的背景下兩者的發(fā)展趨勢、經(jīng)營軌道等都會一致，被投資方制訂的每一項投資計劃，投資方都有權(quán)利參與和掌控。也可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資準則在不斷地修訂和變化中盡最大努力保障兩者之間的共同利益。因此，權(quán)益法也適用于對子公司的投資。在會計改革之前，我國企業(yè)對子公司開展的投資方式以權(quán)益法為主，而會計改革以后，成本法成為企業(yè)投資子公司的主要方式，但是合并報表還是按照權(quán)益法的理念進行制定，這種運用權(quán)益法編撰合并報表結(jié)合成本法編撰個別報表的形式，互相彌補、互相配合，不僅使企業(yè)得到了豐富的信息內(nèi)容，還能使投資方結(jié)合自身的需求，選擇對企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，國家為了將這一重視力度進一步增強，前后出臺了各種新型長期股權(quán)投資會計準則。[2]

4 長期股權(quán)投資核算范圍引入“投資性主體”概念

通過社會各界和相關(guān)人員對于長期股權(quán)投資準則修訂和變化的研究，發(fā)現(xiàn)在核算范圍這方面形成了一定的變化，在修訂之后引入了“投資性主體”的概念，也就是在長期股權(quán)投資過程中投資方應(yīng)該占據(jù)一個主要的位置，在保持投資合作的過程中要時刻關(guān)注投資方的資金收益情況，并且能夠?qū)ζ溆嗖糠中纬闪己玫囊?guī)劃和止損。針對長期股權(quán)投資這一準則的修訂和變化，給不同的計量單元帶來了較大的影響，并且為社會引進了新的理念。

5 增強了會計信息披露的準確性

長期股權(quán)投資準則經(jīng)過多次修訂和變化，現(xiàn)階段在公允價值計量與資產(chǎn)減值計量分離不利于實體經(jīng)濟發(fā)展的情況下，從這個角度分析，構(gòu)建一套與會計信息質(zhì)量特征和市場發(fā)展趨勢相符合的計量標準是很有必要的，國家針對長期股權(quán)投資準則的修訂已越來越關(guān)注這個問題。新準則中將不具有投資企業(yè)控制或其與被投資企業(yè)共同控制的情況，在市場競爭中沒有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益投資，從長期股權(quán)投資核算中予以剔除，實現(xiàn)了會計信息準確性的提升。[3]

6 結(jié)論

綜上所述，新會計準則的修訂與實施在我國整體經(jīng)濟發(fā)展狀況平穩(wěn)的情況下，在這樣的發(fā)展背景下，其實長期股權(quán)投資準則的修訂和變化是社會發(fā)展的必然趨勢，這也是與國際會計準則趨同帶來的必然結(jié)果。但是，也應(yīng)該看到，本次長期股權(quán)投資的修訂對投資者和企業(yè)之間一些明確細節(jié)的規(guī)定還需要在后續(xù)修訂中進一步明確。因此，長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的修訂成為目前我國會計準則體系修訂內(nèi)容的重要組成部分，監(jiān)督和管理范圍發(fā)生的改變，使得長期股權(quán)投資比其他金融性資產(chǎn)在會計核算上具有更多的優(yōu)勢，也更加突出。

參考文獻：

[1]仲敏.長期股權(quán)投資會計改革的新變化發(fā)展途徑[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（11）：43-45.

[2]于晶.我國長期股權(quán)投資會計改革、變化方向[J].時代金融，2015（12）：59-61.

[3]徐娟.基于長期股權(quán)投資會計改革的新變化思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（28）：36-38.