關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)報(bào)告充分性和有效性研究

吳秋生 王明雅 朱麗瑛

摘? 要：本文以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究案例，經(jīng)過詢問、觀察、以及查詢相關(guān)審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中確認(rèn)和描述過程中所存在的不規(guī)范問題，并對(duì)問題產(chǎn)生的根源進(jìn)行分析，發(fā)掘出背后的潛在不利影響，并最終針對(duì)問題和原因，分別從審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位三個(gè)方面提出指導(dǎo)建議。希望本文能夠?yàn)槭聞?wù)所日后的審計(jì)工作帶來切實(shí)的幫助，并能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門提供文獻(xiàn)參考，對(duì)新準(zhǔn)則全面的完善。

關(guān)鍵詞：審計(jì)事項(xiàng);披露要素;充分性;有效性

一、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及被審計(jì)單位的基本情況

（一）大華簡介

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是財(cái)政部大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)化發(fā)展試點(diǎn)事務(wù)所，在國內(nèi)事務(wù)所中的地位很高。但是大華在2019年卻屢屢收到監(jiān)管警示函。5月10日，深圳證監(jiān)局決定對(duì)大華出具警示函，認(rèn)為該所執(zhí)行的深圳市芭田生態(tài)工程股份有限公司2016年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目存在多處問題。在4月28日，大華還因?yàn)榱硪患疑鲜泄局斜t箭虛增利潤而收到監(jiān)管警函。近年來，大華及其各地分所不時(shí)爆出被監(jiān)管層警示、責(zé)令改正、通報(bào)批評(píng)、立案調(diào)查乃至罰款的新聞。由此可見，大華的審計(jì)質(zhì)量令人存在質(zhì)疑。

（二）被審計(jì)單位基本情況

本文以中國證監(jiān)會(huì)公布的2020年1季度上市公司的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)^①為依據(jù)，對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年度的年報(bào)審計(jì)客戶進(jìn)行行業(yè)歸類。截至2019年4月22日，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所總計(jì)出具了140份無保留意見報(bào)告，其中139份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，1份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)的無保留意見報(bào)告。這140家上市公司，涵蓋了16個(gè)行業(yè)門類，有3個(gè)行業(yè)門類沒有涉及，分別為居民服務(wù)、修理和教育（P）衛(wèi)生和社會(huì)工作業(yè)（Q）文化、體育和娛樂業(yè)（R）。涵蓋最多的為制造業(yè)，占比達(dá)到68.57%。每個(gè)行業(yè)的被審計(jì)單位數(shù)量及其所占比重如表3-1示。

二、大華審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的基本情況

從目前各個(gè)事務(wù)所出具上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告入手，通過中國注冊(cè)師會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)官網(wǎng)公布的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)截至2020年4月22日，包含大華事務(wù)所在內(nèi)的40家事務(wù)所共為1667家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

截止到2020年4月22日，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為140家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，都為無保留意見。因此本文以這140份審計(jì)報(bào)告為樣本進(jìn)行分析。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的呈現(xiàn)形式

目前，關(guān)鍵審計(jì)的披露一直以純文字或者表格或者兩者相結(jié)合的形式，而從大華2019年審計(jì)出具的含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告來看，主要采取以文字為主，表格為輔的形式。本文摘取了兩面針股份有限公司（股票代碼：600249）2019年度審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的部分描述。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的呈現(xiàn)形式基本一致。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的數(shù)量

在大華的這140份審計(jì)報(bào)告中，一共披露了274項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，本文為了更清晰地分析，將11份審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)拆分成單獨(dú)審計(jì)事項(xiàng)，拆分為285項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。沒有不存在不披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的篇幅

285項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，我們得出平均描述每件事項(xiàng)的字符數(shù)為985.84字（由于大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述方式包括文字和表格，字符數(shù)會(huì)有些許誤差）。

（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的類型及分布特征

我們根據(jù)具體事項(xiàng)的性質(zhì)，將285項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)拆分為8大類，8大類關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其數(shù)量。我們發(fā)現(xiàn)，“減值”類事項(xiàng)最多，占披露總事項(xiàng)的比重為47.72%。

三、大華審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)報(bào)告披露存在的問題

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)原因闡述不簡明

披露的內(nèi)容及確認(rèn)原因籠統(tǒng)，并未體現(xiàn)企業(yè)確認(rèn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的具體細(xì)節(jié)。對(duì)決策的實(shí)質(zhì)性幫助不大，難以體現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)報(bào)告中最重要部分的意義。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師耗費(fèi)成本披露了大量重復(fù)、冗余的通用信息，而與公司實(shí)際經(jīng)營情況、未來發(fā)展趨勢(shì)密切相關(guān)的個(gè)性化信息往往被一筆帶過，甚至省略披露。面對(duì)這些信息文本，第三方需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力也無從據(jù)此辨別公司的優(yōu)劣與價(jià)值，凸顯不出企業(yè)的特性。而且被審計(jì)單位規(guī)模大，交易復(fù)雜，且外部的經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多變，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域也就越多，因此僅僅披露1～2項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是不足的。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)未能與企業(yè)具體情況聯(lián)系

行業(yè)的特定問題對(duì)比普遍存在的問題更能體現(xiàn)其信息價(jià)值。是否帶有明顯的公司或者行業(yè)特征對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露是否提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量至關(guān)重要。對(duì)比宇通客車（600066）2018年度的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和2019年度的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，我們可以看出來對(duì)收入的確認(rèn)這兩個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述以及對(duì)他們的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施基本一致，大多是采用的統(tǒng)一的套話，除了數(shù)據(jù)的簡單變化，在沒有更多實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)性很低。很明顯，大華披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并沒有與企業(yè)的具體情況相聯(lián)系，沒有很大的獨(dú)特性和特色，對(duì)比2018年的審計(jì)報(bào)告，存在陳詞濫調(diào)的跡象。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述可理解性不足

通過對(duì)大華出具的140份帶有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的調(diào)查過程中，我們可以看出來大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊，披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段質(zhì)量也不一致。為了直觀感受，本文從140份審計(jì)報(bào)告中摘取了關(guān)鍵事項(xiàng)段披露的可讀性高的公司和可讀性低的公司進(jìn)行對(duì)比。天津久日新材料股份有限公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)這個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述明顯比甘肅藍(lán)科石化高新裝備股份有限公司更加詳細(xì)具體，使報(bào)告使用者更加清晰應(yīng)收款項(xiàng)是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因。

參考文獻(xiàn)

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