基于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算問(wèn)題的分析與研究

吳桂榮

財(cái)務(wù)管理工作在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行中扮演著十分重要的角色，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)其給予高度重視。在財(cái)務(wù)管理之中，財(cái)務(wù)成本核算是一項(xiàng)十分重要的環(huán)節(jié)。本文在充分分析基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算之中存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了具體的問(wèn)題解決對(duì)策，從而促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平顯著提升。

一、引言

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要是對(duì)所處區(qū)域內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生工作加以負(fù)責(zé)，具體包括基層保健預(yù)防、公共衛(wèi)生管理以及基本醫(yī)療服務(wù)等方面的內(nèi)容，從而更好地服務(wù)基層民眾的身心健康?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)得以正常有序運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)在于開(kāi)展有效的財(cái)務(wù)成本核算方面的工作，若財(cái)務(wù)成本核算出現(xiàn)問(wèn)題，那么就會(huì)對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)最大程度地實(shí)施公益性服務(wù)產(chǎn)生較大的影響。本文首先對(duì)當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，然后提出了具體的問(wèn)題解決對(duì)策，旨在為基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)更加高效開(kāi)展財(cái)務(wù)成本核算工作提供一定的參考依據(jù)。

二、新財(cái)務(wù)制度對(duì)于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算的具體要求

（一）充分體現(xiàn)了基層醫(yī)療事業(yè)的公益性特點(diǎn)

從國(guó)家相關(guān)醫(yī)療改革方案可以得知，公共醫(yī)療衛(wèi)生應(yīng)該充分地體現(xiàn)出公益性。新財(cái)務(wù)制度中已經(jīng)明確指出了，政府成立的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其本質(zhì)是帶有公益性的，而非營(yíng)利性的。所以說(shuō)，為了進(jìn)一步突出基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性特點(diǎn)，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)，需要規(guī)避片面地追求經(jīng)濟(jì)效益，往往需要與公益性的具體要求之間相結(jié)合，從而對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)管。

（二）有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)新財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備的財(cái)務(wù)管理職能，及其重要的任務(wù)，就是指科學(xué)合理地對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制，從而將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題進(jìn)行有效預(yù)防，然后才去積極有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以化解。通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，然后基于財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化考評(píng)經(jīng)濟(jì)的核算與績(jī)效等，以促使資金使用效益水平地顯著提升。同時(shí)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，從而將資產(chǎn)權(quán)益更好地加以維護(hù)。

三、當(dāng)前時(shí)期下基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算存在的問(wèn)題分析

當(dāng)前時(shí)期下，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算之中往往存在著很多方面的突出性問(wèn)題亟待解決，具體包括如下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）藥品財(cái)務(wù)成本核算過(guò)程中存在突出性問(wèn)題

基本藥物制度實(shí)施之后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的西藥為零差價(jià)銷售，而且無(wú)“藥品進(jìn)銷差價(jià)”備低科目，然而實(shí)際工作過(guò)程中中草藥或者中藥制劑仍然有較大的差價(jià)。在新財(cái)務(wù)制度下，已不能使用藥品成本綜合差價(jià)率來(lái)對(duì)藥品銷售成本以及進(jìn)銷差價(jià)加以核算，加之基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的收費(fèi)流程中，沒(méi)有中成藥或者中草藥進(jìn)銷存模塊，那么也就不能對(duì)藥品的利潤(rùn)真實(shí)地加以反映。

（二）缺乏科學(xué)的成本管理組織體系

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)并沒(méi)有建立完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)，分工并不明確。受傳統(tǒng)管理模式的影響，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期以來(lái)不重視成本核算，財(cái)會(huì)人員得不到系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，核算人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，很多人缺乏系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)、成本核算的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)如何開(kāi)展成本核算缺乏思路，有畏難情緒，缺乏開(kāi)展成本核算的主動(dòng)性和責(zé)任感。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告不夠完整和明確

目前，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的內(nèi)容不夠清楚和完整，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的部分信息無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)表中客觀地加以反映。具體體現(xiàn)在如下3個(gè)方面：1.在業(yè)務(wù)支出方面，其他商品服務(wù)支出業(yè)務(wù)中有銀行存款借款利息支出科目，卻沒(méi)有其他借款利息方面的支出，只可以在其他科目中列支，無(wú)法對(duì)反映基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際負(fù)債利息支出情況加以明晰。2.在業(yè)務(wù)收支明細(xì)表之中，收入表中無(wú)法對(duì)參保收入明晰情況加以反映。3.凈資產(chǎn)表中的無(wú)本期結(jié)余，從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)表中凈資產(chǎn)合計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)合計(jì)金額之間不相符，不具有對(duì)比性。

（四）財(cái)務(wù)成本核算工作規(guī)范性不夠

某些基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)并未成立專門(mén)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也未設(shè)置專門(mén)的財(cái)務(wù)成本核算崗位，財(cái)務(wù)成本核算人員還同時(shí)兼任其他職務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算人員的工作積極性產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的影響。對(duì)各種款項(xiàng)的核算準(zhǔn)確度不足，來(lái)往資金數(shù)額頗大，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，某些長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，對(duì)財(cái)政資金的正常運(yùn)行以及使用產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響，財(cái)務(wù)票據(jù)使用不夠規(guī)范，某些資金的支出甚至采用白條，這與財(cái)務(wù)成本核算要求完全不符。未構(gòu)建一套完善的固定資產(chǎn)管理制度，缺少專人管理，沒(méi)有完善的使用與維修記錄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管缺失

未能高度重視與關(guān)注內(nèi)控制度地大力應(yīng)用，某些基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的出納與主辦會(huì)計(jì)未進(jìn)行明確分崗，資金運(yùn)轉(zhuǎn)程序在控制時(shí)較為簡(jiǎn)單，也未構(gòu)建健全的內(nèi)部稽核制度，業(yè)務(wù)審核僅僅流于一種形式化，資金審核流程不夠合理，會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)技術(shù)水平低下，導(dǎo)致基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部收支出現(xiàn)一定的偏差，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)成本核算工作地順利實(shí)施與開(kāi)展，對(duì)單位的可持續(xù)發(fā)展也產(chǎn)生了較大的不利影響。增收節(jié)支措施也不夠完善，增收節(jié)支職責(zé)不夠確切，未構(gòu)建全面的定額管理制度以及支出管理舉措等方面的措施。

四、當(dāng)前時(shí)期下基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算相關(guān)問(wèn)題的解決對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算之中存的突出性問(wèn)題，現(xiàn)提出如下幾個(gè)方面的問(wèn)題解決對(duì)策：

（一）構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，應(yīng)該從本單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，按照本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理需求、資金情況以及人員配置等方面，體現(xiàn)單位的特點(diǎn)。具體對(duì)策如下：（1）逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，保證部門(mén)、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，如會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。（2）建立、健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，尤其是一些大項(xiàng)開(kāi)支要做到事前論證、事中監(jiān)督和事后審計(jì)，確保資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效果。 通過(guò)加大財(cái)政監(jiān)督指導(dǎo)力度，促使各單位嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促使會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。

（二）積極提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平

結(jié)合單位的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)單位財(cái)務(wù)成本核算人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化其對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)成本核算相關(guān)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)地學(xué)習(xí)，促使財(cái)務(wù)成本核算人員工作水平顯著提升，使其能夠擔(dān)當(dāng)任何崗位的財(cái)務(wù)成本核算工作，做到游刃有余。同時(shí)，應(yīng)該按照本基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展?fàn)顩r，制定出一套切實(shí)可行的專業(yè)人才培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織相關(guān)人員參加學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，促使其提升財(cái)務(wù)成本核算人員的專業(yè)化水平，多為財(cái)務(wù)成本核算工作人員提供改善以及提升自身業(yè)務(wù)水平的機(jī)會(huì)，對(duì)其他類似單位的情況加以了解，不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，將其應(yīng)用于實(shí)際財(cái)務(wù)成本核算工作實(shí)踐當(dāng)中。此外，還可以聘請(qǐng)一些專家學(xué)者為財(cái)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，建設(shè)一支專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的人才隊(duì)伍。此外，還應(yīng)該組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員參加計(jì)算機(jī)相關(guān)培訓(xùn)，以使其能夠掌握更多的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)成本核算工作的效率與質(zhì)量。同時(shí)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)首先要從思想上真正重視并有力支持財(cái)務(wù)工作，樹(shù)立科學(xué)理財(cái)觀念，選拔和培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才;其次要高度重視財(cái)務(wù)人員的在職培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育;最后要完善約束和激勵(lì)機(jī)制，建立有效的年度考核制度。

（三）強(qiáng)化固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以將基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值真實(shí)地加以反映

根據(jù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)制度對(duì)固定資產(chǎn)類別的規(guī)定按照類別、使用年限等，按月計(jì)提折舊，這樣可以對(duì)資產(chǎn)的凈值加以反映，即：實(shí)際價(jià)值，以有效預(yù)防虛增單位凈資產(chǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。將中藥進(jìn)銷存管理模塊加入至現(xiàn)有的收費(fèi)流程之中，從而對(duì)中藥差價(jià)與利潤(rùn)加以明晰。

（四）統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)

要把全成本核算看作是結(jié)合基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身特點(diǎn)和需要開(kāi)展的一種管理方法，廣泛宣傳，詳細(xì)講解，統(tǒng)一思想，提高成本意識(shí)，深刻領(lǐng)會(huì)全成本核算的意義。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨很大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善內(nèi)部機(jī)制，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，通過(guò)成本核算，不僅深化管理效益理念，培養(yǎng)職工節(jié)約與效益意識(shí)，而且有利于降低基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本，提高醫(yī)療水平。

（五）建立健全成本管理制度

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要想實(shí)現(xiàn)全成本目標(biāo)管理，必須建立成本核算機(jī)構(gòu)，確定全成本核算的具體方法，健全成本核算監(jiān)督考核機(jī)制，明確各級(jí)、各部門(mén)、各負(fù)責(zé)人所承擔(dān)的職責(zé)，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，做到獎(jiǎng)懲分明。責(zé)權(quán)利明確，給每個(gè)部門(mén)和科室領(lǐng)導(dǎo)都制定相應(yīng)的責(zé)任制，加強(qiáng)日常的監(jiān)督和管理，對(duì)成本管理不善、決策錯(cuò)誤帶來(lái)的嚴(yán)重浪費(fèi)、各部門(mén)配合協(xié)調(diào)不佳，以及對(duì)藥品、耗材、設(shè)施和設(shè)備管理不善而致丟失、損壞、過(guò)期、報(bào)損等現(xiàn)象嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。同時(shí)，為避免科室單純追求經(jīng)濟(jì)效益，避免過(guò)度醫(yī)療，還要制定相應(yīng)的（《質(zhì)量與服務(wù)滿意度考評(píng)細(xì)則》、合理用藥評(píng)估辦法，通過(guò)定期考評(píng)來(lái)加以監(jiān)督。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述可以得知，當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本核算中存在著很多方面的突出性問(wèn)題，諸如：藥品財(cái)務(wù)成本核算過(guò)程中存在突出性問(wèn)題、財(cái)務(wù)報(bào)告不夠完整和明確、財(cái)務(wù)成本核算工作規(guī)范性不夠、財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管缺失等方面的突出性問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了不利影響。對(duì)此，應(yīng)該采取積極有效的措施，切實(shí)解決其中存在的問(wèn)題，以提高基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展水平。（作者單位：阿爾山市溫泉街社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心）