會計師事務(wù)所實行2019年新修訂審計準則面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對措施

摘要：為了滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師的相關(guān)工作，2019年2月20日，財政部發(fā)出修訂審計準則的通知。本文以新修訂的18項審計準則及24項應(yīng)用指南為研究對象，在熟悉相關(guān)內(nèi)容變化的基礎(chǔ)上對會計師事務(wù)所實行2019年新修訂審計準則面臨的挑戰(zhàn)進行調(diào)查研究，并據(jù)此提出應(yīng)對措施，有助于指導(dǎo)和規(guī)范會計師事務(wù)所的相關(guān)工作，同時進一步解決注冊會計師審計實務(wù)問題，更好的提高會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量，進而促進市場經(jīng)濟的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計準則;挑戰(zhàn);應(yīng)對措施

一、研究背景

為了規(guī)范和指導(dǎo)中國注冊會計師的相關(guān)工作，滿足資本市場的改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，同時保持與國際審計準則的持續(xù)且全面趨同，2019年2月20日，財政部發(fā)出修訂18項審計準則的通知。隨后于3月29日，中國注冊會計師協(xié)會針對此次新修訂的審計準則發(fā)布了24項應(yīng)用指南。該批新修訂的準則與相關(guān)的應(yīng)用指南已于2019年7月1日起開始實行。

我國學(xué)術(shù)界現(xiàn)階段對于本次新修訂的審計準則及應(yīng)用指南的研究討論尚不充分，對會計師事務(wù)所實行新準則過程中面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對措施的研究更是缺乏。本文從理論出發(fā)，研究新審計準則的修訂背景，同時結(jié)合實際調(diào)研成果，總結(jié)出會計師事務(wù)所實行2019年新修訂審計準則面臨的挑戰(zhàn)，據(jù)此提出應(yīng)對措施。

二、審計準則的修訂背景

本次修訂的審計準則主要內(nèi)容涉及三個方面：財務(wù)報表披露審計、利用內(nèi)部審計人員的工作、應(yīng)對違反法律法規(guī)的行為（包括疑似違反法律法規(guī)的行為）。

披露是組成財務(wù)報表的重要部分。在高度信息化的時代背景下，財務(wù)報告披露的實踐和相關(guān)要求也在不斷的演變，通過披露為財務(wù)報表使用者提供更加廣泛且詳細的決策有用信息、溝通企業(yè)的財務(wù)業(yè)績見解等顯得尤為重要。鑒于披露對于使用者決策的重要性，有必要改進準則對披露審計的指導(dǎo)。

內(nèi)部審計作為被審計單位公司治理及內(nèi)部控制和風險管理的重要組成部分，其職能部門的地位與活動正在發(fā)生變化，同時被審計單位的內(nèi)部審計師與注冊會計師之間的工作關(guān)系也在發(fā)生變化，二者高效的協(xié)調(diào)溝通對于審計工作有著重要影響。

在審計實務(wù)中，注冊會計師可能會識別或懷疑被審計單位存在違反除會計核算方面以外的法律法規(guī)。一方面，注冊會計師根據(jù)職業(yè)道德準則需要履行相應(yīng)的保密義務(wù)，但另一方面注冊會計師也有維護公眾利益的宗旨。為此，新修訂的審計準則就注冊會計師如何應(yīng)對違反法律法規(guī)行為提供更具針對性的框架指導(dǎo)。

三、文獻綜述

目前學(xué)術(shù)界對審計準則的研究多是基于2016年財政部發(fā)布的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準則，如學(xué)者劉粟一（2017）通過與晨鳴紙業(yè)審計報告的結(jié)合，對國際審計準則701號進行簡要解讀，體現(xiàn)出我國審計報告準則與國際準則趨同的特點[1];唐鈺琳（2017）從羅爾斯·羅伊斯集團的審計報告入手，簡要描述了審計關(guān)鍵項目風險并與公司年報關(guān)聯(lián)[2];王艷艷、許銳、王成龍等（2018）通過研究上市公司對關(guān)鍵審計事項段的披露，認為關(guān)鍵事項段的設(shè)立使報告的溝通價值得到了提高[3]。

李小晴、陸曼華（2019）則是基于《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等，先對審計準則修訂前后的審計報告變化情況進行分析，然后深入研究其可能對審計報告工作產(chǎn)生的影響[4]。也有的學(xué)者如吳學(xué)友（2019）對新審計準則的基本特點展開分析，并以此為依據(jù)，提出加強風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?、發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督職能等幾個方面的措施[5]。

現(xiàn)有文獻對2019年7月1起施行的18項審計準則及應(yīng)用指南鮮有研究，目前僅有《中國注冊會計師》期刊公布了《新修訂的18項審計準則及應(yīng)用指南發(fā)布》簡訊[6]。所以對于會計師事務(wù)所實行2019年新審計準則面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對措施的研究具有豐富的理論與實踐意義。

四、會計師事務(wù)所面臨的新挑戰(zhàn)

（一）對審計人員能力的挑戰(zhàn)

2019年新修訂的審計準則和應(yīng)用指南，不僅為審計工作人員指明了審計工作側(cè)重點的變化，同時也對審計人員提出了更高的工作能力要求。比如，通過處理諸如模型、假設(shè)、估計不確定性以及替代計量基礎(chǔ)等事項為報表使用者提供更加詳細和廣泛的會計信息，這對報表編制者和注冊會計師均提出了挑戰(zhàn)。同時，經(jīng)調(diào)研結(jié)果顯示，報表的編制者、注冊會計師以及投資者對于由此產(chǎn)生的大量披露，某些情況下會淹沒相關(guān)的有用信息均有不同程度的擔心。

（二）經(jīng)濟全球化帶來的考驗

經(jīng)濟全球化的深入要求審計人員要適應(yīng)全球化的經(jīng)濟變革并做出相應(yīng)的工作變動。2019年新修訂的審計準則和應(yīng)用指南明確強調(diào)審計人員要結(jié)合各地區(qū)的審計實務(wù)進行相應(yīng)的審計工作。雖然各國間的會計準則不盡相同，直接影響到會計報表的統(tǒng)一和會計信息的可比性。如何恰當?shù)胤治龊驮u價各國公司的會計報表是注冊會計師在審計實務(wù)中遇到的最大挑戰(zhàn)之一。另外，語言的溝通以及地理的障礙對跨國公司的審計人員而言也是一個考驗。

（三）知識信息爆炸的沖擊

隨著大數(shù)據(jù)和云計算的日益普及以及區(qū)塊鏈技術(shù)的驅(qū)動發(fā)展，審計工作面臨新一輪知識信息爆炸的沖擊。技術(shù)是不斷進步的，但準則的規(guī)定卻有一定的時滯性。在審計實務(wù)中，新技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)主要來源于兩方面。首先，面臨著行業(yè)交叉、數(shù)據(jù)龐大的審計工作，注冊會計師能否快速掌握并應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計人員而言是一項挑戰(zhàn);另一方面，對于使用大數(shù)據(jù)等技術(shù)處理日常生產(chǎn)經(jīng)營活動以及進行會計處理的企業(yè)，能否找到對應(yīng)的審計準則要求被審計單位作出調(diào)整并說服對方，這是會計師事務(wù)所面臨的又一大難題。

（四）事務(wù)所管理要求的提高

在大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下，審計工作也面臨著行業(yè)職責不明確或者數(shù)據(jù)泄露的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)所提供的信息量之大，勢必要求會計師事務(wù)所提高管理能力以避免數(shù)據(jù)信息遭遇泄露。大數(shù)據(jù)為生活和審計工作均帶來了便利，如何保證數(shù)據(jù)的安全則是大數(shù)據(jù)時代事務(wù)所審計工作的核心。如何使審計工作人員采取切實有效的措施來保證數(shù)據(jù)的安全，防止黑客的入侵等造成數(shù)據(jù)泄露情況的發(fā)生，這又是會計師事務(wù)所在實務(wù)中面臨的另一項挑戰(zhàn)。而且，大數(shù)據(jù)審計工作有效進行還需要借助電子設(shè)備對一系列數(shù)據(jù)進行采集、處理和分析等。由于大數(shù)據(jù)時代的特殊要求，一般的紙質(zhì)原始憑證將無法滿足信息的搜集與傳遞需求，大數(shù)據(jù)時代信息的儲存形式將發(fā)生變化。因此要想使得大數(shù)據(jù)審計得以有效進行，事務(wù)所必須提高管理能力，提升工作效率。

五、應(yīng)對措施

（一）嚴格遵守審計準則的要求

2019年新修訂的18項審計準則及24項應(yīng)用指南已于7月1日起得到實施。會計師事務(wù)所在實行過程中首先應(yīng)熟練掌握新修訂的審計準則與舊準則之間的變化并嚴格遵守新修訂準則的要求，所有的審計工作都應(yīng)根據(jù)準則的要求進行，以最大限度的降低審計工作中的可控風險。

（二）加強審計人員的綜合實力

為了解決注冊會計師審計過程中遇到的挑戰(zhàn)，不僅需要要求審計人員對專業(yè)知識的熟知程度，更需要審計人員有寬闊的審計視野、豐富的審計實務(wù)學(xué)習(xí)經(jīng)驗。在全球化的背景下，對審計人員的能力要求更為全面。審計人員不僅應(yīng)了解本國政策和本專業(yè)知識，還要掌握其他各國的政策法規(guī)，從而更好地融入全球經(jīng)濟化、文化商業(yè)大融合的新興背景，也為審計實務(wù)提供新的不斷更迭的生命力。

（三）建立健全的內(nèi)部控制體系

通過對審計人員的工作行為進行管控和約束，建立一套健全的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，為審計人員提出明確的工作要求與程序以便更好地完成審計工作，同時也能減少審計工作中的數(shù)據(jù)泄露問題。大數(shù)據(jù)環(huán)境下導(dǎo)致的數(shù)據(jù)泄露是新時代幾乎所有行業(yè)不可忽視的問題之一。雖然對于會計師事務(wù)所審計工作而言，技術(shù)層面的措施十分有限，但建立一套健全的內(nèi)部控制體系來約束和管制審計人員，則具有很大的可行性。通過加強內(nèi)部控制，會計師事務(wù)所不僅可以進一步保證數(shù)據(jù)的安全，同時也在一定程度上提高了數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而更好地應(yīng)對大數(shù)據(jù)審計帶來的挑戰(zhàn)。

（四）設(shè)立完善的管理機制

大數(shù)據(jù)時代信息的儲存形式將會發(fā)生變化，大數(shù)據(jù)時代審計所需要的信息，也將基本上通過電子形式來展現(xiàn)。因此要想使得大數(shù)據(jù)審計得以有效地進行，就需要設(shè)立完善的管理機制，要有完善的電子數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)據(jù)管理平臺，同時也要加強數(shù)據(jù)審計分析的模型和軟件的應(yīng)用，借以提升大數(shù)據(jù)的應(yīng)用率，同時提升工作效率。

六、總結(jié)

本文從理論出發(fā)，通過結(jié)合2019年新修訂審計準則及應(yīng)用指南的修訂背景，明確了準則修訂的必要性。結(jié)合實踐調(diào)研成果，總結(jié)出會計師事務(wù)所在實務(wù)中實行2019年新修訂審計準則時面臨的挑戰(zhàn)。隨著準則對財務(wù)報告披露審計的進一步指導(dǎo)，對審計人員能力的要求也在逐步提高，會計師事務(wù)所不得不面臨對審計人員能力的挑戰(zhàn)，同時自身的管理能力也進一步有待提升。為此，只有不斷加強審計人員的綜合實力，開拓注冊會計師的審計視野，才能增強會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平，更好的迎接實務(wù)中的挑戰(zhàn)。另外，在經(jīng)濟全球化的時代背景下，僅掌握本國政策及本專業(yè)知識已然不能滿足實務(wù)需求，因而熟練掌握他國政策法規(guī)，也已成為了審計人員的又一必修課。同時，知識信息爆炸帶來的沖擊，影響也是巨大的，會計師事務(wù)所只有建立健全的內(nèi)部控制體系、設(shè)立完善的管理機制，進一步管控和約束審計人員，并嚴格遵守新修訂的審計準則，才能盡可能的避免大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)泄露等問題。本研究進一步豐富和發(fā)展了注冊會計師審計的相關(guān)理論，有利于注冊會計師行業(yè)更加專業(yè)化的發(fā)展。同時，一定程度上也在結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上實現(xiàn)與國際審計準則的持續(xù)全面趨同。

參考文獻：

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[3]王艷艷，許銳，王成龍，于李勝.關(guān)鍵審計事項段能夠提高審計報告的溝通價值嗎？[J].會計研究，2018 （06）：86-93.

[4]李小晴，陸曼華.審計報告準則研究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報，2019 （08）：48+46.

[5]吳學(xué)友.新審計準則下企業(yè)審計工作的相關(guān)思考[J].納稅，2019，13 （32）：191+193.

[6]新修訂的18項審計準則及應(yīng)用指南發(fā)布[J].中國注冊會計師，2019 （04）：39.

基金項目：安徽財經(jīng)大學(xué)2020年度大學(xué)生科研創(chuàng)新基金項目;會計師事務(wù)所實行2019年新審計準則面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對措施;項目批準號：XSKY20109

本課題參與者：指導(dǎo)教師：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院陳矜教授;課題組成員：劉和霞（組長），劉楊，華小雯，陸承琦，孫國慶。