云南白藥應(yīng)收賬款管理問題分析

雷亞云

(鄭州商學(xué)院 河南 鄭州 450000)

一、引言

目前，醫(yī)藥行業(yè)正經(jīng)歷著傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合的階段，整個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈大致可分為以下幾個部分：原材料企業(yè)、醫(yī)藥制造企業(yè)、醫(yī)藥流通企業(yè)、醫(yī)院和診所、藥店—消費(fèi)用戶。而在這個行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中，資金流動頻繁，應(yīng)收賬款規(guī)模大、賬齡長。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，盤活資產(chǎn)，增強(qiáng)資產(chǎn)流動性，有效防范和控制應(yīng)收賬款帶來的壞賬風(fēng)險(xiǎn)和損失成為企業(yè)管理的重中之重。

二、應(yīng)收賬款管理概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因發(fā)生了銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。在激烈的市場競爭中，企業(yè)會采用賒銷方式增加銷售規(guī)模，提高自身競爭力。然而，賒銷也導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，建立科學(xué)合理的核算辦法和信用政策，在發(fā)生應(yīng)收賬款后，采用靈活的收賬策略，減少壞賬，減少企業(yè)損失。

三、云南白藥應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

(一)云南白藥公司簡介

云南白藥于1902年創(chuàng)制，1993年5月進(jìn)行企業(yè)制度改革，成立云南白藥實(shí)業(yè)股份有限公司，1996年10月更名為云南白藥集團(tuán)股份有限公司，注冊地址為云南省昆明市，1993年在深圳證券交易所上市，股票代碼000538。云南白藥主營業(yè)務(wù)涉及四大板塊：藥品、健康品、中藥資源和醫(yī)藥物流，經(jīng)營范圍包括化學(xué)原料藥、化學(xué)藥制劑和中成藥等的研制、生產(chǎn)及銷售；糖、茶、建筑材料等的批發(fā)、零售、代購代銷；科技及經(jīng)濟(jì)技術(shù)咨詢服務(wù)等。

(二)云南白藥應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款管理基本情況

云南白藥公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和分析，根據(jù)上年度銷售額和應(yīng)收賬款的回款情況以及公司市場開發(fā)政策制訂應(yīng)收賬款信用政策；銷售人員直接負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)每月編制客戶催收單，傳遞給各個事業(yè)部進(jìn)行貨款催收，對于逾期一年以上的應(yīng)收賬款要求事業(yè)部進(jìn)行清理。

云南白藥建立了客戶資信評價(jià)管理體系，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)將客戶進(jìn)行類別劃分，如性質(zhì)、銷售額、經(jīng)營情況及發(fā)展?jié)摿Φ取Ｍㄟ^考核資信和紅線資信天數(shù)來確認(rèn)停止開單及有效銷售的期限，并在事前進(jìn)行賒銷的預(yù)測和評估。在于客戶合作的過程中會根據(jù)其經(jīng)營實(shí)力進(jìn)行相應(yīng)的資信調(diào)整。云南白藥的賒銷均無需擔(dān)保物，對信用風(fēng)險(xiǎn)集中的管理一般按照客戶、地理區(qū)域和行業(yè)進(jìn)行管理。但是公司本身的應(yīng)收賬款客戶群在各地區(qū)和各行業(yè)分布廣泛，因此重大信用集中風(fēng)險(xiǎn)較低。

2.應(yīng)收賬款和營業(yè)收入分析

根據(jù)云南白藥年度報(bào)告，本文選取2016-2019年的應(yīng)收賬款和營業(yè)收入數(shù)據(jù)，繪制成表3-1和表3-2：

表3 云南白藥應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況

由表1可知，2016年以來，云南白藥應(yīng)收賬款余額在逐年增加，到2019年，已經(jīng)增加了一倍。而與此同時(shí)，營業(yè)收入也在逐年增長。但是2016-2019年，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重在逐年增加。雖然比重不大，主要原因是云南白藥全資子公司辦理了應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款保理一方面減少了應(yīng)收賬款數(shù)額，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，增加了企業(yè)可用的貨幣資金。但是也能由此看出，云南白藥公司應(yīng)收賬款余額過高。

表1 云南白藥應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例 單位：億元

由表2可知，2017-2019年云南白藥應(yīng)收賬款一直處于不斷增加的狀況，其中以2018年的增加速度最快。2018年應(yīng)收賬款增加了50.26%，這主要是因?yàn)樽庸臼♂t(yī)藥的應(yīng)收貨款增加。近幾年市場環(huán)境發(fā)生了變化，藥品零差率、醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)的改革持續(xù)推進(jìn)，我國兩票制全面落實(shí)，與此同時(shí)，云南白藥開辦了大量的子公司，客戶大量增加，一些商業(yè)客戶資信期延長，這才導(dǎo)致2018年云南白藥的應(yīng)收賬款大幅增加。2017-2019年，云南白藥應(yīng)收賬款的增速均大于營業(yè)收入增速。

表2 云南白藥應(yīng)收賬款和營業(yè)收入同比增速

以上分析說明近幾年云南白藥的賒銷比例在逐漸增加，公司面臨的賒銷導(dǎo)致的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)在逐漸增加，應(yīng)收賬款增速快。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況分析

由表3所示，2016-2019年期間，云南白藥的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降，由2016年的21.66次下降到2019年的15.25次。而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)卻逐漸增加，由2016年的16.62天增加到2019年的23.61天。這說明，云南白藥應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度變慢，平均收賬期在增加，資產(chǎn)流動性減緩。

4.應(yīng)收賬款賬齡分析

由表4數(shù)據(jù)可知，云南白藥應(yīng)收賬款有94%以上賬齡區(qū)間屬于一年以內(nèi)，一年以上的比例較少。但是一年以上的應(yīng)收賬款比例卻在不斷擴(kuò)大，三年以上的高齡應(yīng)收賬款的絕對數(shù)額在不斷增加。而高齡應(yīng)收賬款流動性較差，尤其是五年以上應(yīng)收賬款基本上已經(jīng)不能再收回，會形成呆賬和壞賬。以上分析表明，云南白藥近幾年來的應(yīng)收賬款催款力度需要加強(qiáng)，催款效率需要提高。

表4 云南白藥應(yīng)收賬款賬齡 單位：萬元

根據(jù)云南白藥應(yīng)收賬款管理制度，其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提比例為5%,1至2年的應(yīng)收賬款計(jì)提比例為30%，2至3年的應(yīng)收賬款計(jì)提比例為60%，3年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提比例為100%。2016年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為7298萬元；2017年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為9666萬元，發(fā)生壞賬損失3286萬元；2018年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為13932萬元，發(fā)生壞賬損失5689萬元；2019年按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15986萬元。云南白藥的壞賬和呆賬給企業(yè)帶來了不小的損失，說明公司需要找出應(yīng)收賬款壞賬的原因，及時(shí)止損。

四、云南白藥應(yīng)收賬款管理存在的問題

(一)參與應(yīng)收賬款信用政策制定的部門少

云南白藥財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和分析，制訂應(yīng)收賬款信用政策，其他部門均沒有參與。而單個部門主觀制定信用政策有一定局限之處，難免會有所疏漏，不夠客觀。在應(yīng)收賬款管理過程中，尤其是事前管理，需要各部門通力合作，互相配合，才能根據(jù)市場情況提高應(yīng)收賬款管理效率，制定出合適的信用管理政策。

(二)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力降低

云南白藥應(yīng)收賬款余額在逐年增加，且2017年、2018年的增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)收入的增速，與此同時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度在逐年降低，這表明，企業(yè)的應(yīng)收賬款的流動性降低了，變現(xiàn)能力降低了。長此以往，很可能會導(dǎo)致企業(yè)短期償債能力下降。

(三)應(yīng)收賬款催收力度需要加強(qiáng)

云南白藥負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的銷售人員直接對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。然而，1年以上的應(yīng)收賬款比例不斷擴(kuò)大，3年以上的高齡應(yīng)收賬款的絕對數(shù)額不斷增加，近幾年的壞賬損失也時(shí)有發(fā)生。這說明，銷售人員的催收力度依然需要加強(qiáng)。

五、云南白藥應(yīng)收賬款管理問題的解決措施

(一)明確各個部門的職責(zé)，相互協(xié)作

云南白藥商業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)主要面向醫(yī)療機(jī)構(gòu)和商業(yè)公司這樣采購量較大、發(fā)展較穩(wěn)定的客戶，針對這樣的客戶采用“先貨后款”的銷售原則，因此公司的應(yīng)收賬款主要面向這樣的客戶。與這些客戶接觸密切的是銷售部門、客戶服務(wù)部等，因此，銷售部門嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，把客戶真實(shí)情況及時(shí)反饋給資產(chǎn)財(cái)務(wù)部，協(xié)助其進(jìn)行應(yīng)收賬款信用政策的制定?？蛻舴?wù)部要認(rèn)真履行開具發(fā)票及核對、傳遞職責(zé)。資產(chǎn)財(cái)務(wù)部要及時(shí)分析計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、賬齡等相關(guān)數(shù)據(jù)，并保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。風(fēng)險(xiǎn)控制部門及時(shí)對財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評估，最大程度降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失。

(二)完善客戶全面資信檔案，加強(qiáng)客戶資信管理

云南白藥公司的客戶眾多，散布在各個地區(qū)、各個行業(yè)。隨著“兩票制”的落實(shí)，制藥企業(yè)和流通企業(yè)之間的多級代理商逐漸減少。這就要求云南白藥公司要加強(qiáng)對客戶的信用調(diào)查，全面掌握客戶信用變化情況，擴(kuò)大對客戶進(jìn)行調(diào)查的渠道和方式，將調(diào)查結(jié)果充分整理、分析。雖然云南白藥公司建立了客戶資信評價(jià)管理體系，但是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度依然在逐年降低，壞賬準(zhǔn)備金額依然較大。所以，云南白藥公司應(yīng)進(jìn)一步完善客戶全面資信檔案，嚴(yán)格對客戶進(jìn)行資信管理，對客戶的經(jīng)營和信用情況信息進(jìn)行全面掌握，從而降低客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度，提高催收效率

應(yīng)收賬款的催收工作需要落實(shí)責(zé)任主體，仔細(xì)分析不同客戶的逾期原因，根據(jù)具體情況制訂有針對性的催收政策。銷售部門作為應(yīng)收賬款形成和收回的首要責(zé)任主體，應(yīng)該強(qiáng)化催收意識，采用合理的催收方式進(jìn)行催收，避免重業(yè)務(wù)而輕催收的工作方式。針對應(yīng)收賬款逾期和壞賬的原因分析，要從具體的客戶情況出發(fā)，區(qū)分不同信用級別的客戶，對于信用等級高的客戶不能忽視其應(yīng)收賬款的償付情況，對于信用等級低的客戶要及時(shí)查清其財(cái)務(wù)狀況，是否有破產(chǎn)倒閉風(fēng)險(xiǎn)，提前做好應(yīng)對措施。

結(jié)論

近幾年來，隨著我國醫(yī)藥行業(yè)的改革，醫(yī)藥企業(yè)正面臨著諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，越來越多的企業(yè)采用通過賒銷來增加銷售，擴(kuò)展市場。但是我國醫(yī)藥企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上并不成熟，更有一些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理，這便會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，風(fēng)險(xiǎn)增加，如果大量應(yīng)收賬款不能收回，嚴(yán)重的會直接使企業(yè)倒閉破產(chǎn)。根據(jù)本文研究，云南白藥公司近幾年的應(yīng)收賬款逐年增加，面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)客戶資信管理，增強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度，減少壞賬給企業(yè)帶來的損失。