優(yōu)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制 開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)管理新局面

[摘要]中國核工業(yè)華興建設(shè)有限公司結(jié)合自身實(shí)際，運(yùn)用“過程方法”的管理理念創(chuàng)新、實(shí)踐并形成一套系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理模式。該模式以“促進(jìn)完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理制度和提升公司治理能力”為目標(biāo)導(dǎo)向，提煉出六個(gè)維度并定義了結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)容、形式和途徑，形成一套系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化制度體系，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用具有更好的融入性和效果，最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? ?結(jié)果運(yùn)用 ? ?過程方法 ? ?管理模式

中國核工業(yè)華興建設(shè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱中核華興）緊跟國家建筑市場(chǎng)行業(yè)的發(fā)展腳步，建立了以建筑業(yè)為基礎(chǔ)，以軍工工程、核電站和核設(shè)施建設(shè)為特色，以工業(yè)、民用工程為重點(diǎn)，實(shí)施資本運(yùn)作和投融資管理的建筑全產(chǎn)業(yè)鏈布局。

為更好匹配公司生產(chǎn)經(jīng)營管理對(duì)審計(jì)職能作用發(fā)揮的需求，中核華興結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃和管理實(shí)際，積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理機(jī)制改革，基于ISO9000質(zhì)量管理體系“過程方法”的管理理念，豐富內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)容和形式，設(shè)計(jì)建立“輸入—過程—輸出”的流程化體系，構(gòu)建“PDCA”螺旋式循環(huán)上升的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理模式，并通過其在審計(jì)結(jié)果管理中的應(yīng)用，進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)部審計(jì)管理效能，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)管理新局面。

一、主要做法

（一）六個(gè)維度豐富審計(jì)結(jié)果運(yùn)用內(nèi)容和形式

中核華興打破以往對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)整改項(xiàng)跟蹤關(guān)注的固有審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理模式，以“促進(jìn)完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理制度和提升公司治理能力”目標(biāo)為導(dǎo)向，從六個(gè)維度豐富內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)容和形式，提升了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用價(jià)值，見表1。

（二）系統(tǒng)設(shè)計(jì)，構(gòu)建審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理新模式

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果基于審計(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生，審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果所反映的問題具有針對(duì)特定審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)特性，同時(shí)在制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、行為或企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境等維度下具有一定的普遍性。除考慮單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果及運(yùn)用外，還考慮多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果之間的關(guān)聯(lián)性，從審計(jì)環(huán)境、制度建設(shè)和工作方法三個(gè)方面著手，應(yīng)用ISO9000質(zhì)量管理體系“過程方法”的管理理念，聚焦審計(jì)結(jié)果信息的輸入與輸出，以管理程序、操作規(guī)程、工具庫、表單庫等體系文件的形式予以明確，進(jìn)而完成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理新模式的搭建，基本運(yùn)作模型見圖1。

在單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行PDCA閉環(huán)管理（項(xiàng)目策劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核及問題整改、項(xiàng)目總結(jié)改進(jìn)）的同時(shí)，將審計(jì)結(jié)果作為管理對(duì)象，實(shí)施“輸入—過程—輸出”過程為基礎(chǔ)的系統(tǒng)管理，從管理系統(tǒng)的角度進(jìn)一步放大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果。即將已形成的審計(jì)結(jié)果持續(xù)納入公司審計(jì)結(jié)果庫中，結(jié)合不同業(yè)務(wù)活動(dòng)需求（如年度審計(jì)項(xiàng)目的選擇、重要項(xiàng)目/領(lǐng)域?qū)徲?jì)要點(diǎn)的確定、審計(jì)良好經(jīng)驗(yàn)分享與技能提升、戰(zhàn)略規(guī)劃總結(jié)與評(píng)估的決策支持等），分別鏈接至對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)果信息分析模型中（如對(duì)上一年度所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題/披露風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，查找當(dāng)期管理短板、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)等內(nèi)容，并將其作為下一年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重要輸入信息;辨識(shí)篩選典型項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，整理形成典型項(xiàng)目審計(jì)案例，作為審計(jì)人員技能培訓(xùn)的教材等），將已形成的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行靶向性分解及成果輸出，不斷提升審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化效率，形成了 “大環(huán)”（審計(jì)結(jié)果運(yùn)用PDCA循環(huán)管理）套“小環(huán)”（單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目PDCA循環(huán)管理）、審計(jì)管理能力螺旋式循環(huán)上升的良好局面，實(shí)現(xiàn)從公司治理、戰(zhàn)略規(guī)劃、頂層制度設(shè)計(jì)、內(nèi)外部環(huán)境，以及提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、績(jī)效和能力等多維度來挖掘、提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用價(jià)值，在效果上實(shí)現(xiàn)了一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用。

（三）緊盯整改，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果

促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改，是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最直接的體現(xiàn)。一方面，以單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目專門開具的“審計(jì)糾正措施報(bào)告（IACAR）”為載體對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改措施的擬定與實(shí)施、整改的及時(shí)性、實(shí)際整改效果等方面進(jìn)行全過程跟蹤驗(yàn)證;另一方面，建立了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定期通報(bào)機(jī)制?；谝呀⒌膶徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題動(dòng)態(tài)跟蹤信息庫，編制季度《審計(jì)整改跟蹤報(bào)告》和年度《審計(jì)結(jié)果公告》，在全公司范圍內(nèi)公布一個(gè)審計(jì)年度內(nèi)所有審計(jì)項(xiàng)目中提出的主要問題、已整改完成問題數(shù)、尚未整改完成問題數(shù)、逾期未整改問題（含以往年度）等信息，引起各單位的重視，推動(dòng)問題的及時(shí)、有效整改，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的銷號(hào)管理，在推進(jìn)被審計(jì)單位完善體制、機(jī)制，規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，提高審計(jì)工作關(guān)注度以及審計(jì)公信力，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，通過運(yùn)行此項(xiàng)機(jī)制，中核華興近兩年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的按期答復(fù)率較以往提高70%，按期整改率較以往提高25%。

（四）持續(xù)總結(jié)，提升審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化效率

中核華興建立審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的總結(jié)與分享機(jī)制，進(jìn)一步提升審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的轉(zhuǎn)化效率。一方面，對(duì)本單位2013—2018年開展的內(nèi)部審計(jì)、專項(xiàng)檢查、接受外部審計(jì)等活動(dòng)中提出的典型問題進(jìn)行分析，編制發(fā)布《公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營管理匯編》，對(duì)戰(zhàn)略管理、組織機(jī)構(gòu)、制度建設(shè)與執(zhí)行、“三重一大”決策與執(zhí)行、市場(chǎng)開發(fā)、合同管理、采購管理、財(cái)務(wù)管理、施工管理及檔案管理等十個(gè)板塊的典型問題的內(nèi)容、原因、后果予以闡述，明示經(jīng)營管理活動(dòng)紅線邊界，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。另一方面，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)典型案例分享機(jī)制，不定期地對(duì)內(nèi)部審計(jì)典型案例進(jìn)行宣貫，警示典型案例中反映出的問題，以案說險(xiǎn)，防患于未然。比如，針對(duì)某虧損項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查典型案例在全公司范圍內(nèi)組織進(jìn)行了分享，列示項(xiàng)目經(jīng)營關(guān)鍵盈虧點(diǎn)，揭示工程項(xiàng)目投標(biāo)階段、合同簽訂階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、工程結(jié)算階段等各個(gè)項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在的典型問題，提醒項(xiàng)目管理人員關(guān)注同類經(jīng)營管理問題及風(fēng)險(xiǎn)，避免類似問題再次出現(xiàn)。

（五）監(jiān)督協(xié)同，加大審計(jì)結(jié)果分享與利用力度

中核華興搭建審計(jì)、紀(jì)檢、法務(wù)、人力資源等相關(guān)業(yè)務(wù)職系的整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制及信息分享平臺(tái)。對(duì)于審計(jì)報(bào)告、法律訴訟信息、巡視巡察重要問題等信息資料數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)快速傳遞，既豐富監(jiān)督部門審前準(zhǔn)備的信息輸入渠道，又提高對(duì)異常或重要事項(xiàng)的處理效率。

（六）完善組織，創(chuàng)造良好的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用環(huán)境

一方面，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)組織管理機(jī)構(gòu)，細(xì)化明確了董事會(huì)、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)等重要管理決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理權(quán)限及審計(jì)結(jié)果的報(bào)告路徑，通過實(shí)體化運(yùn)作，極大提高決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重視程度和利用效率，特別是提高審計(jì)結(jié)果中涉及公司戰(zhàn)略規(guī)劃、重要事項(xiàng)落實(shí)情況、重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的治理情況等內(nèi)容的利用效率，為公司重要經(jīng)營決策提供可靠的支持。另一方面，優(yōu)化建立年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃需求調(diào)查、項(xiàng)目審計(jì)審前意見征集、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告三向溝通（與被審計(jì)方、與重要部門、與總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)）等一系列審計(jì)結(jié)果溝通交流機(jī)制，主動(dòng)溝通和引導(dǎo)，強(qiáng)化政治站位，增強(qiáng)問題意識(shí)，督促被審計(jì)單位整改落實(shí)，并擴(kuò)大范圍進(jìn)行自查，達(dá)到以點(diǎn)帶面的效果，創(chuàng)造良好的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用環(huán)境，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用價(jià)值。

二、借鑒價(jià)值

（一）管理實(shí)踐成果更具可復(fù)制性

該項(xiàng)管理實(shí)踐是在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所包含審計(jì)結(jié)果運(yùn)用各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，從系統(tǒng)管理角度出發(fā)，豐富審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)容及形式，并基于ISO9000質(zhì)量管理體系“過程方法”的管理理念，搭建體系化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的管理機(jī)制，改變了以往單線條審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理模式，通過體系化的運(yùn)作，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的聯(lián)結(jié)與互動(dòng)，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效。同時(shí)，該項(xiàng)管理實(shí)踐不受企業(yè)類型（國企、民企等）、企業(yè)規(guī)模（集團(tuán)級(jí)、子公司級(jí)、事業(yè)部級(jí)等）、企業(yè)所處行業(yè)（制造業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)咨詢業(yè)等）的限制，具有很高的兼容性和可復(fù)制推廣價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值獲進(jìn)一步彰顯

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理機(jī)制的運(yùn)作，拓寬了審計(jì)結(jié)果信息的獲取對(duì)象范圍，除有效促進(jìn)各業(yè)務(wù)職系完善自身管理機(jī)制外，還提高了與公司治理、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、重要經(jīng)營決策等方面的聯(lián)系程度，更加契合最高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理績(jī)效的需求定位，為其實(shí)施經(jīng)營決策提供了更可靠的信息支撐，使得內(nèi)部審計(jì)地位和價(jià)值有了進(jìn)一步彰顯。

（三）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)得以強(qiáng)化

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理機(jī)制的運(yùn)作，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織內(nèi)部的影響力，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的吸引力，由此進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能水平，豐富其職業(yè)規(guī)劃，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成為培養(yǎng)企業(yè)骨干人員的搖籃。

（執(zhí)筆：曹太平 ?劉佳欣 ?丁潔瓊）