淺析醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)及解決對(duì)策

張煒　伍詠梅　任馨　周靜

【摘要】2019年起醫(yī)院開(kāi)始實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，制度的變化帶來(lái)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的全面革新，醫(yī)院需要做好新舊制度轉(zhuǎn)換工作，按照新制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在各種共性的問(wèn)題。需要從人員方面、核算方面、系統(tǒng)方面、管理方面進(jìn)行全面改進(jìn)，保障政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施到位。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度;難點(diǎn);對(duì)策

一、引言

為加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，財(cái)政部規(guī)定2019年起開(kāi)始實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，政府會(huì)計(jì)制度改革邁入正式實(shí)施階段。醫(yī)院盡管通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，全面開(kāi)展資產(chǎn)清查，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確進(jìn)行新舊余額結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清理，按規(guī)定變更固定資產(chǎn)折舊年限，補(bǔ)提折舊等完成了新舊制度轉(zhuǎn)換工作，但在新制度的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍然存在各種共性的問(wèn)題和難點(diǎn)。

二、醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)科目增多，核算難度加大

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素相比過(guò)去大幅增加，會(huì)計(jì)科目體系和數(shù)量更加龐大，需要財(cái)務(wù)人員在做每一筆憑證時(shí)做更多專(zhuān)業(yè)判斷、對(duì)該業(yè)務(wù)涉及到的不同系統(tǒng)、前后流程之間的關(guān)系做更多全面的思考，適應(yīng)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型匹配的不同核算規(guī)則，同時(shí)還要按資金來(lái)源、項(xiàng)目明細(xì)，成本屬性、科室類(lèi)別進(jìn)行核算，逐筆標(biāo)記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余的差異。

（二）賬務(wù)處理“雙分錄”，差錯(cuò)率增加

政府會(huì)計(jì)制度下，當(dāng)有涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同時(shí)發(fā)生時(shí)，必須通過(guò)“雙分錄”的處理方式，這樣雖確保了會(huì)計(jì)主體的賬、表相符，可實(shí)現(xiàn)同時(shí)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，但這種核算方式卻增加了財(cái)會(huì)人員的工作量，在財(cái)務(wù)人員不增加的情況下，工作負(fù)荷大幅增加，未來(lái)各項(xiàng)資料報(bào)送，報(bào)表編制的難度也更大。

（三）對(duì)系統(tǒng)科學(xué)性、共享性、穩(wěn)定性的要求更高

政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院需要將物流系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)相連通，雖然可以滿(mǎn)足目前核算的需要，但還有一些可以提升和優(yōu)化的空間;另外，由于關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)較多，核算系統(tǒng)具有不穩(wěn)定性，一旦某一系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行;系統(tǒng)的后期運(yùn)行受制于供應(yīng)商服務(wù)能力，很多需求可能遲遲不能實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)補(bǔ)丁的增加，也加重了系統(tǒng)不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）科研和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算中存在一些難點(diǎn)

1.多重輔助核算挑戰(zhàn)更大

由于科研教學(xué)等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目類(lèi)型多、資金來(lái)源渠道廣，在保證會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)潔和完整性的基礎(chǔ)上，對(duì)按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算要求更高，各要素間匹配更復(fù)雜，輔助核算的自動(dòng)識(shí)別和生成更難，賬表結(jié)構(gòu)更加龐大。

2.多維度對(duì)賬難度更大

鑒于科教及專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理需求，需要對(duì)專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算。在明細(xì)核算的過(guò)程中，由于預(yù)付業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)固有審批流程等情況的存在，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完全同步、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能完全同步匹配，由此引發(fā)業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬、總賬與明細(xì)賬等多重?cái)?shù)據(jù)的對(duì)賬問(wèn)題成為管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

3.多需求的數(shù)據(jù)提取要求更高

由于科研項(xiàng)目在中期審計(jì)、結(jié)題匯報(bào)等業(yè)務(wù)中需提供符合特定范式的財(cái)務(wù)報(bào)表，醫(yī)院自身業(yè)務(wù)管理也有個(gè)性化需求，對(duì)項(xiàng)目或支出類(lèi)型進(jìn)行精準(zhǔn)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。交叉分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)上需要兼顧多重統(tǒng)計(jì)需求，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路和系統(tǒng)兼容難度更大。

三、醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

對(duì)于以上問(wèn)題，需要進(jìn)一步研究解決，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的核算和管理功能。同時(shí)，在政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)需要實(shí)現(xiàn)思維模式的轉(zhuǎn)變、行為習(xí)慣的轉(zhuǎn)變、工具手段的改進(jìn)，真正將政府會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后醫(yī)院遇到的相關(guān)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)不斷完善政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式，研究并解決醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)問(wèn)題。

（一）人員方面

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，人員是關(guān)鍵，一方面需要加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，充分理解政府會(huì)計(jì)制度的要求，避免執(zhí)行過(guò)程中的誤差。另一方面也要加強(qiáng)業(yè)務(wù)探討和研究，建立研究性人才隊(duì)伍，不斷解決業(yè)務(wù)中的難題，將政府實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行提煉，加強(qiáng)內(nèi)部溝通和交流，保證財(cái)務(wù)人員的操作水平和管理水平。

（二）核算方面

政府會(huì)計(jì)制下，要解決實(shí)際核算過(guò)程中各種具體問(wèn)題，例如醫(yī)?；鸬暮怂?、科研記賬的核算、患者預(yù)交金的核算、捐贈(zèng)款項(xiàng)、暫收暫付款的核算等，需要研究科學(xué)的核算方式，既滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求，又能在實(shí)現(xiàn)成本效益的同時(shí)滿(mǎn)足醫(yī)院管理的要求。醫(yī)院需要將每一個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程的全面梳理，避免核算同一業(yè)務(wù)不同流程時(shí)發(fā)生重復(fù)和矛盾，也應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定審視目前各個(gè)業(yè)務(wù)的處理方式，避免造成偏差。

（三）系統(tǒng)方面

由于政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，會(huì)計(jì)核算需要同時(shí)反映權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，而兩種基礎(chǔ)的思路有很大差異，如果全靠人工判斷，將導(dǎo)致工作量大幅增加，例如需要判斷是否涉及預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，存在何種類(lèi)型的差異，差異金額等，而不同的財(cái)務(wù)人員可能判斷能力有所差異，形成賬務(wù)處理的偏差，因此可以通過(guò)系統(tǒng)對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，比如自動(dòng)生成憑證，或者通過(guò)系統(tǒng)對(duì)接來(lái)完成部分業(yè)務(wù)的判斷和處理，例如科研下賬、資產(chǎn)入庫(kù)、往來(lái)核銷(xiāo)、醫(yī)療收入確認(rèn)等。

（四）管理方面

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施還需要醫(yī)院做好相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作，例如醫(yī)院涉及到大量科研經(jīng)費(fèi)和各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不同的經(jīng)費(fèi)管理的要求、涉及的科目都有所差異，需要將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和政府會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)涉及的支出項(xiàng)目與預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合，滿(mǎn)足專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和會(huì)計(jì)核算的需求。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施并不是結(jié)尾，而是新的管理模式的開(kāi)始，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)管理的整體出發(fā)，考慮各個(gè)模塊、各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系，以政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為契機(jī)，優(yōu)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供更好的財(cái)務(wù)支撐。

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