研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解析

【摘要】近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長，稅收制度也逐漸更新，優(yōu)惠政策也越來越多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是現(xiàn)階段的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對于一些中小型企業(yè)，能夠增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文重點(diǎn)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策進(jìn)行梳理，深入解讀該政策。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;稅收政策

經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長帶動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)階段中小型企業(yè)數(shù)量越來越多，競爭力也越來越大，部分企業(yè)在發(fā)展過程中被淘汰。中小型企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，就必須優(yōu)化稅收政策，根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況創(chuàng)新稅收政策，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策梳理

創(chuàng)新是衡量企業(yè)綜合競爭力的要素，能夠決定企業(yè)的發(fā)展地位。為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，國家出臺(tái)了一系列稅收政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收，符合我國現(xiàn)階段的國情，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)新，該政策對于一些微小型企業(yè)有重要的推動(dòng)作用，能夠鼓勵(lì)企業(yè)積極創(chuàng)新，增加研發(fā)方面的資金，能夠從根本上提升企業(yè)的綜合競爭力。目前來看，與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收相關(guān)的文件有《企業(yè)所得稅法》中的99號(hào)文、119號(hào)文，2015年國家稅務(wù)局發(fā)布的97號(hào)公告、2017年國家稅務(wù)局發(fā)布的40號(hào)公告等，其中規(guī)定最為詳細(xì)的為119號(hào)文，其他文件或者公告可適當(dāng)補(bǔ)充119號(hào)文中規(guī)定不詳細(xì)的部分。119號(hào)文對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用的適用范圍、不同研發(fā)方式的扣除方式、優(yōu)惠政策的適用行業(yè)、稅收扣除比例等做出了明確規(guī)定，同時(shí)還要求企業(yè)做好核算與征收工作，要求自己自行判斷是否符合優(yōu)惠政策的享受要求，準(zhǔn)備好相應(yīng)的文件進(jìn)行申報(bào)，等待相關(guān)部門核查，進(jìn)一步簡化了申報(bào)與審批流程，同時(shí)該文件有一定彈性，多數(shù)行業(yè)均適用。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀

目前來看，雖然《企業(yè)所得稅法》中將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收列為一項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策，但內(nèi)容還有很多不完善之處，還需要進(jìn)一步規(guī)范。現(xiàn)階段有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定最全面的政策為2015年發(fā)布的相關(guān)文件，即119號(hào)文，對該優(yōu)惠政策做出了明確規(guī)定，本文重點(diǎn)解讀該文件，同時(shí)參考其他文件，進(jìn)一步完善該文件。

（一）對研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)

研發(fā)活動(dòng)指的是企業(yè)的一些創(chuàng)新活動(dòng)，如技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等，鼓勵(lì)企業(yè)參與一切創(chuàng)新活動(dòng)，提高自己的綜合競爭力，該文件對研發(fā)活動(dòng)范圍有清晰的界定，同時(shí)還反向列舉了一系列屬于研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)有清楚的認(rèn)識(shí)。

（二）研發(fā)費(fèi)用的適用范圍

119號(hào)文件中，對研發(fā)費(fèi)用的范圍做出了界定。從字面上來看，研發(fā)費(fèi)用除了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)，如一些創(chuàng)新技術(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)等費(fèi)用外，還增加了一些新的項(xiàng)目，如技能傳輸方面的支出，如外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，一些新產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用等，還增加了一些服務(wù)性的費(fèi)用項(xiàng)目，如創(chuàng)新技術(shù)咨詢費(fèi)用、研發(fā)保險(xiǎn)等，還增加了一些與研發(fā)相關(guān)的直接費(fèi)用，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用及差旅費(fèi)等。為了增強(qiáng)企業(yè)對新文件的適應(yīng)力，在整個(gè)條款中還為研發(fā)預(yù)留了空間。

（三）規(guī)范不同研發(fā)方式的扣除

研發(fā)形式有多種，其中最為常見的有委托研發(fā)，舊的稅收政策在這方面的規(guī)定有很多不足之處，特別是費(fèi)用支出方面，需要委托方必須獲得受托方研發(fā)支出的明細(xì)情況，這就增大了計(jì)算難度，在實(shí)際計(jì)算過程中，支出明細(xì)是很難規(guī)范的，容易有遺漏，長期下去，容易降低企業(yè)創(chuàng)新力，也不利于稅收制度的優(yōu)化。但119號(hào)文件解決了這些問題，文件規(guī)定委托方可以按照受托方實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算研發(fā)費(fèi)用并加計(jì)扣除，從根本上降低了計(jì)算難度，企業(yè)也能積極投身到創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中，更好的享受優(yōu)惠政策。119號(hào)文件相對之前的文件更具有可行性，在實(shí)踐過程中，部分文件對119號(hào)文件不完善之處做出了補(bǔ)充，如119號(hào)文件中規(guī)定委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除，在64號(hào)文件中，將其列為加計(jì)扣除范圍。

（四）會(huì)計(jì)核算與征收管理

企業(yè)發(fā)展過程中，核算是一項(xiàng)重要工作，能夠準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的收益，有利于企業(yè)的生產(chǎn)管理。119號(hào)文件中要求企業(yè)在研發(fā)過程中要做好相應(yīng)的核算工作，可開設(shè)輔助賬，通過單獨(dú)核算各項(xiàng)可以加計(jì)扣除的研發(fā)支出，減輕了舊政策中專賬管理的難度，同時(shí)也提高了核算的準(zhǔn)確性。輔助賬相比傳統(tǒng)的賬目管理方式，靈活性更強(qiáng)，也減輕了核算人員的工作量。與此同時(shí)，119號(hào)文件還對能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)做出了明確規(guī)定，這些企業(yè)必須定期適應(yīng)查賬征收，同時(shí)還要完善核算制度。此外，2018年相關(guān)部門發(fā)布的23號(hào)公告中規(guī)定，企業(yè)可自行判別是否符合優(yōu)惠政策的享受要求，同時(shí)還要定期上報(bào)會(huì)計(jì)核算情況及不同階段的研發(fā)狀況，同時(shí)還要保留相關(guān)的文件，以便相關(guān)人員進(jìn)行核查。這樣能夠減輕核查部門的負(fù)擔(dān)，同時(shí)還能優(yōu)化稅收政策申報(bào)審核流程。

（五）優(yōu)惠政策的適用行業(yè)

119號(hào)文件中對優(yōu)惠政策的適用行業(yè)做出了明確規(guī)定，同時(shí)還列舉了不符合加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的六個(gè)行業(yè)，增強(qiáng)了政策的彈性，使得多數(shù)企業(yè)都有機(jī)會(huì)享受優(yōu)惠政策。

（六）稅收扣除比例計(jì)算

有關(guān)稅收扣除比例在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第九十五條中有明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用在常規(guī)扣除基礎(chǔ)上，還可按照50%加計(jì)扣除。對于部分已經(jīng)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的費(fèi)用，可按其研發(fā)成本的150%攤銷。

三、結(jié)束語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的出臺(tái)大大提高了企業(yè)的綜合競爭力，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，符合現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)也為很多微小型企業(yè)的發(fā)展帶來了發(fā)展機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)：

[1]李維安，李浩波，李慧聰.創(chuàng)新激勵(lì)還是稅盾？——高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠研究[J].科研管理，2016，37（11）：61-70.

[2]賈明琪，張宇璐.軟件信息業(yè)研發(fā)投入、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與企業(yè)績效實(shí)證研發(fā)[J].科技進(jìn)步與對策，2017，34（18）：51-58.

作者簡介：

武丹（1980-），女，漢族，本科，中級會(huì)計(jì)師，研究方向：合理避稅，稅收政策解讀，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，國家級市級財(cái)政資金申報(bào)。