基于成本動因分析法的政府單位干部隊伍激勵機制探討
——以焦作市某高校內重點院系為例

王艷榮 劉晟天

（1.焦作大學，河南 焦作 454003）

（2.河南工業(yè)和信息化職業(yè)學院，河南 焦作 454003）

政府單位包含行政單位和事業(yè)單位兩種，無論行政單位還是事業(yè)單位收入分配的方式方法，都直接影響廣大干部群體的工作積極性，實現多勞多得，從事干核心工作的人獲得的績效獎金多是現階段收入分配改革的中心思想。如何甄別核心工作、統(tǒng)計劃分工作量是核心問題。成本動因分析能幫助我們從成本的角度出發(fā)，相對準確的找出哪些工作更為重要，哪些工作耗費的資源更多，更繁重?，F存的績效分配方法多是以職務級別、專業(yè)技術職務高低進行分配，導致做具體工作的一線工資人員，付出和收入不協調，嚴重影響一線工作人員工作積極性。

本文提出的利用成本動因分析法進行績效分配的基本思路，首先對該主體根據業(yè)務特點所消耗的資源進行分類，再根據資源類別的不同將資源的消耗歸并至對應的作業(yè)中心，然后按作業(yè)中心內資源的消耗占比劃分績效獎金，最后，根據具體作業(yè)進行績效獎金二級分配。同時，預算單位內各處室在進行預算申報的同時，需要提交本年度的作業(yè)中心績效分配方案。該方法能從統(tǒng)計工作量入手，根據實際工作量進行績效分配，較好地解決了一線人員收入、付出不協調問題。

一、成本動因的概念與分類

成本動因是導致資源消耗變化、影響質量和或周期時間的任何事件和情況。同一個作業(yè)可以由多個動因構成。成本動因分析可以追溯至作業(yè)動因和資源動因，不同動因的選擇影響總的成本動因。

成本動因可能是直接或間接造成核算單位內部成本變化的任何因素，即成本驅動因素。成本動因分析可以滿足戰(zhàn)略成本管理要求，可以很好地識別驅動成本動因，制定出更好的決策來實現這些動因的控制，從而為政府單位保持活力。

二、政府單位預算與成本動因分析的關聯性

政府單位的預算管理是其通過預算編制，同時進行內部控制和績效評估等，以實現預先設定的經濟目標而進行的一系列財務管理活動。它是進行國家公共管理的重要組成部分之一。政府單位應當對所有的活動進行總體預算分析，同時進行財務預算、運營預算等，明確提供的公共服務標準、明確公共物品的投資和運營標準，合理監(jiān)控投資和成本，同時進行全面的預算過程分析，將預算目標和層次分解具體化，通過有效的協調實現資源、資金的合理分配。

政府單位的一般預算管理制度分為收入和支出。其中，支出管理是一種總體規(guī)劃和管理所有支出預算的方法。即分析政府單位的支出模式，以確保多個支出類別的資源最佳分配。大多數政府單位以提供公共物品、公共服務等非營利性產品為主要業(yè)務，由于不進行營利性生產經營，所以很難實現通過產品價值鏈追溯各成本動因。但是預算支出體系囊括了各政府單位在運行過程中所發(fā)生的所有成本。因此，以預算支出體系為基礎進行成本動因的尋找與分析能夠很大程度的減少工作量、提高準確度。找出成本動因后，根據成本動因實現績效分配和容錯量分配。

三、基于政府單位成本動因分析的績效分配運用——高校某院系為例

（一）高校資源動因的劃分

根據成本動因分析中“資源-作業(yè)-成本對象”的核算思想，高等學校內部的成本動因分析模型應當具有五個成本對象要素，即成本期間、資源、作業(yè)中心和成本動因。而其中資源、作業(yè)中心是確定成本動因的重點。對資源進行分類就是確定了成本核算的范圍，落實成本責任，明確作業(yè)中心就是明確分配成本基礎，再根據成本均攤情況分配績效。

為了能夠將高校正常運轉所消耗的資源合理分配到對應的成本對象上，結合針高校的業(yè)務特點，將其消耗的資源分為三類：一類是“最終消耗”，某些資源消耗可以直接定義為學生教育或科學研究項目，資源動因是活動動因，直接可以歸為成本。第二類是“作業(yè)專屬耗費”，某項資源可以從發(fā)生時就確定為某作業(yè)所耗費，則直接計入作業(yè)或作業(yè)中心，第三類，“混合消費”是一種從發(fā)生之日起用于多個作業(yè)的資源，必須確定適當的量化基礎，然后將其分配給每個活動或每個活動中心，例如教師的工資成本固定資產折舊，教師的課時酬金資源的消耗根據授課量歸集在教學活動中心，購置的固定資產或無形資產根據具體用途，分配在對應的作業(yè)中心中。

（二）高校作業(yè)動因與作業(yè)中心

作業(yè)是在生產過程中消耗資源的某個程序或環(huán)節(jié)。作業(yè)中心是將一系列能夠實現特定功能的或相互內在聯系比較緊密的集合在一起。結合高校的日常業(yè)務工作和各部門的職能，確定了行政管理作業(yè)中心、教學活動作業(yè)中心、學生管理作業(yè)中心、輔助活動作業(yè)中心和科研活動作業(yè)中心等在內的五個作業(yè)中心。

（三）以焦作市某高校院系為例

該院系為焦作市某?？聘咝戎攸c院系，在校學生928名，其中學生黨員25人。教職工31名，教工黨員25名。2020年年初擬申報預算共計46.25萬元。假設學校規(guī)定完成基本工作量后，人均績效獎金為800元/月，全年人均績效獎金9600元/年/人，該院系共31名教職工，年度可分配績效總額297600元。具體預算明細如下表1：

表1 焦作市某高校院系2020年擬申報預算表

將該院系本年度具體的預算項目按照資源消耗類別不同進行劃分，得到下表2：

表2 該院系資源消耗分類表

教師基本工資及基本補貼（提租補貼和勞務報酬、工會會費、教師的基本工資、津貼補貼、職工福利費、“五險一金”等）混合耗費行政管理和輔助作業(yè)人員的基本工資基本補貼（基本工資、津貼補貼、提租補貼和勞務報酬、職工福利費、工會會費“五險一金”等 ）專屬耗費固定資產（無形資產）購入、折舊 固定資產購入 混合耗費環(huán)境整治費 、固定資維修 耗材（機房） 專屬耗費科研項目配套經費 終結耗費與學生其活動相關的支出（就業(yè)工作費、招生宣傳費、學生公寓物業(yè)管理費、學生活動費、大學生實踐創(chuàng)新費等）廣告費、招生錄取費、學生活動、印刷費、學生工作費、實習就業(yè)經費專屬耗費與教學活動相關的支出（學科建設費、教學缺編費、教學差旅費、軍訓費、各類教學專項經費、教學獎勵等）學生實訓耗材、基層教學組織活動經費、教師用書專屬耗費與科研活動相關的支出（科研工作經費、科研缺編費等 ） 教學業(yè)務活動費 專屬耗費行政辦公支出（辦公費、會議費、報刊費、公務接待費、黨建工作經費、差旅費、宣傳費等）辦公經費、教工黨支部活動經費、學生黨支部活動經費、差旅費專屬耗費服務社會支出，包括各類社會培訓等 成人評估經費、社會成教培訓費專屬耗費

將該院系本年擬消耗的各項資源歸入作業(yè)中心，得到表3。

表3 作業(yè)中心績效分配表

成立作業(yè)中心管理小組，進行年初工資任務分揀，根據具體分配任務的多少再次分配該作業(yè)中心的績效金額。例如從事招生、就業(yè)、檔案管理、學生宿舍管理等學生管理作業(yè)中心工作的有6名教職工，該6名教職工成立學生管理作業(yè)分配小組，對學生管理工作進行具體分配的同時，根據每人劃分的具體任務量對12.2901萬進行二次分配。

四、總結

利用成本動因分析法進行績效分配是以單位處室預算支出為基礎，通過拆解預算支出找出成本動因，通過作業(yè)中心，將消耗的成本動因重組，按照每個作業(yè)中心所占比例進行績效分配，這樣能夠通過解決準確統(tǒng)計、劃分工作量的問題，從而實現多勞多得，從事占支出權重大的，重要工作的人員，分配到的收入也相應增多。

綜上所屬，利用成本動因分析法對政府單位處室進行績效分配，該方法是依據工作量進行的績效分配，為干部隊伍激勵機制的改革提供了一種新的思路。