公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響探析

摘 要 2014年財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的通知，意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁進(jìn)了一步。而現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，信息不對(duì)稱(chēng)等現(xiàn)象較為普遍，有時(shí)難以從中獲得準(zhǔn)確的公允價(jià)值，這勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但這也是相對(duì)的，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響存在兩面性。

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值計(jì)量 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 影響

一、前言

面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公允價(jià)值計(jì)量雖然在一定程度上可以提升企業(yè)財(cái)報(bào)的信息質(zhì)量，但對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響不容忽視。自公允價(jià)值計(jì)量正式應(yīng)用以來(lái)，利用其估計(jì)性虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)舞弊案件并不少見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到了直接的影響。這一方面會(huì)影響企業(yè)利益相關(guān)人的權(quán)益，誤導(dǎo)他們的判斷;另一方面從全局的角度，還會(huì)影響社會(huì)資源配置、市場(chǎng)秩序、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。在此形勢(shì)下，各界加強(qiáng)了針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響這一課題的研究，包括美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等。我們可以充分利用這些研究成果，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的深入應(yīng)用。

二、公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

整體上，公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是雙向成就，但實(shí)現(xiàn)過(guò)程又存在阻礙。一方面，正是因?yàn)槭袌?chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求提升，所以才出現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使一些利用歷史成本或其他計(jì)量屬性無(wú)法計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以得到客觀的反映，在深入的應(yīng)用中逐漸成為主要的計(jì)量屬性。但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、種類(lèi)、數(shù)量的變化，會(huì)計(jì)信息也逐漸變化，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用需要克服很多問(wèn)題。另一方面，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用存在一定的不確定性，還會(huì)受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，導(dǎo)致有時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允價(jià)值很難得到客觀的反映，只能用估計(jì)值，這也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求提升產(chǎn)生影響。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

近幾年，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，使得業(yè)界相關(guān)人員開(kāi)始思考公允價(jià)值計(jì)量屬性的合理性，及其對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響。從這個(gè)角度來(lái)看，公允價(jià)值計(jì)量在某種程度上確實(shí)會(huì)為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造空間，并且降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是從整體上看，公允價(jià)值計(jì)量相比歷史成本或其他計(jì)量屬性，更能滿(mǎn)足如實(shí)客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，畢竟歷史成本依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)去形成價(jià)格，而在現(xiàn)在的金融環(huán)境中，貨幣的時(shí)間價(jià)值難以忽略，況且隨著估值技術(shù)的不斷提高，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)更加準(zhǔn)確，負(fù)面的影響也會(huì)相對(duì)削弱。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響

在決策有用觀的影響下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與企業(yè)決策相關(guān)，而公允價(jià)值計(jì)量相比其他幾種計(jì)量屬性更能滿(mǎn)足相關(guān)性的要求?？傮w來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性方面，公允價(jià)值計(jì)量的影響是正面的。一是其他幾種計(jì)量屬性難以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值變化，信息相對(duì)滯后，而公允價(jià)值計(jì)量充分考慮了現(xiàn)值與終值間的差額，其反映的價(jià)值面向未來(lái)，更有利于企業(yè)在決策前進(jìn)行預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就提升了;二是從報(bào)表角度看，公允價(jià)值在報(bào)表中的體現(xiàn)能夠幫助所有者、投資者以及債權(quán)者制定科學(xué)合理的決策。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)信息可理解性的影響

可理解性的要求是信息清晰明了，便于相關(guān)者使用。公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性。公允價(jià)值計(jì)量是建立在一個(gè)公平市場(chǎng)上的買(mǎi)賣(mài)雙方在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自愿支付的價(jià)格，這種計(jì)量在某些情況下會(huì)更貼合會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于相關(guān)者的使用。但是，在公允價(jià)值計(jì)量下，公允價(jià)值信息一部分來(lái)自市場(chǎng)，一部分會(huì)受人為因素影響，而且信息是不完全對(duì)稱(chēng)的，資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值可能會(huì)出現(xiàn)非常規(guī)波動(dòng)，這種波動(dòng)會(huì)降低報(bào)表的可理解性，增加報(bào)表分析的難度，從這個(gè)方面來(lái)看，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息可理解性產(chǎn)生負(fù)面影響。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的影響

會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的基本要求是既不高估也不低估，但現(xiàn)在市場(chǎng)變化較快，金融衍生工具的快速發(fā)展使得這類(lèi)情況更難控制，而公允價(jià)值又與市場(chǎng)息息相關(guān)，因此公允價(jià)值下想要嚴(yán)格滿(mǎn)足謹(jǐn)慎性的要求存在一定困難，在有的情況下公允價(jià)值估值與實(shí)際價(jià)值存在差額是難以避免的，高估和低估都會(huì)存在。而且，隨著市場(chǎng)變化愈發(fā)頻繁，謹(jǐn)慎性方面的不足會(huì)更加明顯，但如果能夠深化與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)變化的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，就能夠改善此類(lèi)情況。

四、強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量理論與實(shí)踐的結(jié)合

公允價(jià)值計(jì)量理論與實(shí)踐的差距是客觀存在的，這增加了實(shí)務(wù)中的操作難度，由此造成的誤差會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在操作難度上，一是公允價(jià)值計(jì)量的假設(shè)在市場(chǎng)中不總是成立;二是公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)仍有提升空間，誤差是難以避免的;三是現(xiàn)在市場(chǎng)變化較快，公允價(jià)值計(jì)量難以實(shí)時(shí)做出應(yīng)變。這些現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)降低了公允價(jià)值的可操作性，增加了應(yīng)用難度。但是，隨著研究與實(shí)踐應(yīng)用的深入，這些情況都有了不同程度的改善，未來(lái)如果能夠繼續(xù)加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量理論與實(shí)踐的結(jié)合，尋找強(qiáng)化的突破口，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)在此基礎(chǔ)上有所提高。

（二）構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量的法律保障體系

為了避免公允價(jià)值計(jì)量屬性給財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造空間、進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量的法律保障體系，提高違法成本，來(lái)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用過(guò)程。自2007年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加入公允價(jià)值計(jì)量以來(lái)，一直在調(diào)整以提高公允價(jià)值計(jì)量與我國(guó)市場(chǎng)的契合度，而忽視了其外在法律保障體系的構(gòu)建。一些企業(yè)為了完成利潤(rùn)指標(biāo)，利用公允價(jià)值計(jì)量的靈活性操控利潤(rùn)，這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響顯而易見(jiàn)。通過(guò)構(gòu)建法律體系來(lái)保障公允價(jià)值計(jì)量，這種局面就會(huì)有所改善，一些企業(yè)會(huì)因?yàn)楦哳~的違法成本望而生畏，這樣就會(huì)形成良好的市場(chǎng)秩序。

（三）優(yōu)化公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外應(yīng)用環(huán)境

首先，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境，也就是在企業(yè)內(nèi)部，一是建立內(nèi)部控制健全的財(cái)務(wù)制度以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理流程;二是提高財(cái)務(wù)人員和、內(nèi)部審計(jì)人員及資產(chǎn)評(píng)估人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，創(chuàng)造誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的崗位環(huán)境;三是督促這些人員完成繼續(xù)教育，增加對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的深入理解，加強(qiáng)實(shí)際應(yīng)用。

其次，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的外部應(yīng)用環(huán)境，也就是市場(chǎng)環(huán)境，一是轉(zhuǎn)變市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的局面，增加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度;二是保證市場(chǎng)的靈活度，避免出現(xiàn)行業(yè)壟斷現(xiàn)象，避免某一家作為市場(chǎng)價(jià)格的主導(dǎo)者;三是確保外部審計(jì)的獨(dú)立性，不會(huì)受到利益相關(guān)者的影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露和監(jiān)督

一是在各報(bào)表中真實(shí)客觀地反映各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值，列示其變動(dòng)情況，這方面各個(gè)企業(yè)在報(bào)表中都有所體現(xiàn)，但是一般只列示了上一年度的情況，為了加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露和監(jiān)督，可以要求企業(yè)至少列示前3年的情況，便于進(jìn)行橫向與縱向的對(duì)比;二是在報(bào)表附注中寫(xiě)明公允價(jià)值估值方法和依據(jù)，來(lái)判斷是否存在高估或低估現(xiàn)象，避免影響會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性及可靠性;三是在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)督中，充分利用內(nèi)外審計(jì)的作用，突出其地位，保障它們的權(quán)威，但需要注意的是充分的披露是監(jiān)督的基礎(chǔ)之一。

五、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性、可理解性、謹(jǐn)慎性等都會(huì)產(chǎn)生影響，有的是在市場(chǎng)環(huán)境中難以避免的，有的是公允價(jià)值計(jì)量屬性下客觀存在的，這是一把“雙刃劍”，影響存在積極與消極的兩面。通過(guò)應(yīng)用的不斷深入以及各界的理論研究，可以加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（作者單位為寧陽(yáng)萬(wàn)和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

[作者簡(jiǎn)介：宋現(xiàn)軍（1963—），男，山東泰安人，本科，畢業(yè)于山東省經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，寧陽(yáng)萬(wàn)和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)及涉稅管理。]

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