政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響研究

姚舒

隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化，當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作受到了政府會(huì)計(jì)改革的很大影響，這也就意味著醫(yī)院在日常管理中必須要重視財(cái)務(wù)管理工作，要采取相應(yīng)的措施適應(yīng)政府會(huì)機(jī)改革以及醫(yī)療改革的要求。對(duì)此，本文介紹了政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)內(nèi)容，分析了政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具體影響，進(jìn)而探討了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革革的策略，希望能夠給相關(guān)從業(yè)者一些借鑒。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革概述

（一）創(chuàng)建基于預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙會(huì)計(jì)工作體系

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，3+5是政府對(duì)于會(huì)計(jì)核算模式選擇的基礎(chǔ)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙會(huì)計(jì)體系。這種工作體系經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐，證明了這兩種會(huì)計(jì)模式工作重點(diǎn)有很大的區(qū)別，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是收入費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)執(zhí)行支出的費(fèi)用。這樣兩個(gè)的工作重點(diǎn)明確以后，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作就能夠有針對(duì)性的進(jìn)行管理，尤其是能夠?qū)︻A(yù)算進(jìn)行全面的控制，預(yù)算管理部門也可以有獨(dú)立的職能，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就可以進(jìn)行有效的分離從而采用不同的工作體系制度以及各自的責(zé)任制。不過，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者有明顯的區(qū)別，工作重點(diǎn)也不一樣，但是在具體的工作中兩種會(huì)計(jì)模式還是需要遵循相同的準(zhǔn)則，也就是政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，

（二）建立健全的政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，社會(huì)各行業(yè)的發(fā)展和管理理念也有了很大的進(jìn)步，政府管理工作和管理制度也有了明顯的變化，先進(jìn)的現(xiàn)代化管理制度是未來政府管理工作的主要趨勢(shì)。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比于以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的要求，不僅需要對(duì)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行編制，還需要編制其他的財(cái)務(wù)報(bào)表，其涉及的工作面更加完整。所以，相比于以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠完整的體現(xiàn)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)信息和管理資產(chǎn)的具體情況，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)務(wù)信息的公開和透明，同時(shí)信息的真實(shí)性也能夠得到保證。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具體影響分析

（一）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

由于受到政府新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行信息記錄、核算等工作進(jìn)行過程中要求更高，從而取消了原有的醫(yī)療收入明細(xì)表、成本報(bào)告、財(cái)政補(bǔ)助收支情況報(bào)表。從而增加了四種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表，分別是預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、預(yù)算收入支出表。不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告在預(yù)算方面還需要增加26項(xiàng)科目，并且還需覆蓋各種財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告雖然受到政府會(huì)計(jì)改革的影響更加完善和實(shí)用，但是這也只是在宏觀的層面上，醫(yī)院財(cái)務(wù)的微觀需求并沒有實(shí)質(zhì)性的落實(shí)。例如，醫(yī)療的收入在性質(zhì)、資金來源等方面與科教項(xiàng)目收入?yún)^(qū)別很大，如果兩者都?xì)w入到事業(yè)收入中，那么醫(yī)院的決策和管理需求就很難得到滿足。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中大多以流動(dòng)資金為主要的資金類型，如果在現(xiàn)金流量中無法體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理工作就會(huì)變得很困難。在這種情況下，醫(yī)院就必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完善才能夠在符合政府會(huì)計(jì)改革的前提下，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率和管理水平，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)量也必須要進(jìn)行增加。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響

不同于其他的事業(yè)單位，醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)要素計(jì)算屬性具有自身的特殊性，其屬性中具有重置成本以及歷史成本兩種，這兩種屬性是醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的重要原因。而醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的主要形式就是財(cái)務(wù)會(huì)記，預(yù)算會(huì)計(jì)信息缺乏的問題十分常見，這就進(jìn)一步加劇了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理難度。所以，由于政府會(huì)計(jì)制度的影響，醫(yī)院內(nèi)部當(dāng)前的要素計(jì)量屬性很難結(jié)合專門的預(yù)算收支、預(yù)算結(jié)余科目等完成準(zhǔn)確的信息編制，需要醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，并且對(duì)其中的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行更新。

（三）更新了醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素與科目

政府會(huì)計(jì)改革的要求和醫(yī)院當(dāng)前運(yùn)行的會(huì)計(jì)制度有很多矛盾的地方，首先就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在功能方面存在較大的差異。醫(yī)院當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作包括了費(fèi)用、收入、資產(chǎn)以及負(fù)債和凈資產(chǎn)等幾方面的要素，醫(yī)院的核算和反饋工作也是以這幾方面的要素為基礎(chǔ)。而上文中提到，政府的會(huì)計(jì)制度改革主要應(yīng)用了3+5的核算模式，也就是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過八個(gè)要素進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，這與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)要素存在矛盾。其次，醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中對(duì)于預(yù)算報(bào)表并沒有進(jìn)行獨(dú)立編制，只是通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成決算報(bào)告，從而進(jìn)行體現(xiàn)預(yù)算報(bào)表。而政府會(huì)計(jì)制度改革要求原有的會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，例如醫(yī)療收入和科教收入都?xì)w入到事業(yè)預(yù)算，事業(yè)基金和待沖基金從凈資產(chǎn)類科目中取消，財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)余和科教轉(zhuǎn)結(jié)余加入到了預(yù)算會(huì)計(jì)體系中。同時(shí)還增加了本年盈余分配、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目。醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款以及在院病人醫(yī)療款都被取消，合并成為了應(yīng)收賬款，并且增加了應(yīng)收利息以及研發(fā)支出等相關(guān)的科目。不僅如此，醫(yī)院財(cái)務(wù)中的應(yīng)付福利費(fèi)以及應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)被取消，增加了應(yīng)交增值稅以及預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目。最后，醫(yī)院在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及科教項(xiàng)目支出方面也做出了調(diào)整，將這兩個(gè)科目取消，增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等類型的科目，從而使醫(yī)院的財(cái)務(wù)科目與政府會(huì)計(jì)制度改革的要求能夠更好的銜接，符合政府會(huì)計(jì)制度改革的基本要求。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革策略

（一）規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理如果要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革就需要從基礎(chǔ)入手，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行規(guī)范。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理工作中存在很多的缺陷，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置等方面容易忽略，這也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和行政部門預(yù)算編制存在矛盾的主要原因。對(duì)此，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作需要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的具體要求，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核實(shí)，然后建立完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，尤其是要對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題進(jìn)行追溯，將所有的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行解決，確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，進(jìn)而確保了醫(yī)院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的真實(shí)性和實(shí)用性，為后續(xù)財(cái)務(wù)管理工作打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的主體是會(huì)計(jì)管理人員，財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)具體的工作都是由會(huì)計(jì)管理人員負(fù)責(zé)實(shí)施，因此，會(huì)計(jì)管理人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的整體水平。政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理人員也提出了更高的要求。醫(yī)院會(huì)計(jì)管理人員要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理模式，改變自身的不良工作習(xí)慣，明確新制度和舊制度之間的區(qū)別聯(lián)系，才能夠更好的進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。而醫(yī)院就需要對(duì)會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，例如在財(cái)務(wù)報(bào)表的編寫方法方面，對(duì)新的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)管理科目的掌握方面以及信息化技術(shù)設(shè)備的操作方面都需要對(duì)會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。并且要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，在培訓(xùn)中增加相關(guān)的法律法規(guī)的教育，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)管理人員的責(zé)任心和法律意識(shí)。

（三）開發(fā)新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

新政府會(huì)計(jì)制度的頒布要求醫(yī)院在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)上不斷的進(jìn)行優(yōu)化和改善，來滿足雙要素與雙基礎(chǔ)的基本需求，并完成財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化。在具體的實(shí)施過程中，要科學(xué)額制定財(cái)務(wù)科目，設(shè)立完整的預(yù)算管理系統(tǒng)，科學(xué)的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行分類，變成兩套完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的形勢(shì)下，政府需充分發(fā)揮自身的主體作用和決定作用，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)內(nèi)容的改革和更新，從而制定出一個(gè)適用性更強(qiáng)、功能更全面的會(huì)計(jì)制度，為醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的開展提供有力依據(jù)。（作者單位：阜新市第二人民醫(yī)院（阜新市婦產(chǎn)醫(yī)院））