論平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)財(cái)融合中的應(yīng)用

趙景媛

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，業(yè)財(cái)融合作為一種新型的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)得到很多企業(yè)的廣泛應(yīng)用，其中平衡計(jì)分卡作為比較常見的績效考核方法在企業(yè)業(yè)財(cái)融合過程中可以起到重要性的作用，因此我們要加強(qiáng)對平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)財(cái)融合中應(yīng)用的研究力度，這樣才能靈活的應(yīng)用平衡計(jì)分卡來加快企業(yè)業(yè)財(cái)融合速度，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。本文從平衡計(jì)分卡的基本理論出發(fā)，分析了平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)財(cái)融合中的重要性，并提出了基于平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的幾項(xiàng)指標(biāo)，目的在于充分發(fā)揮出平衡計(jì)分卡的重要性作用，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作的順利進(jìn)行。

一、平衡計(jì)分卡理論概述

平衡計(jì)分卡績效考核是常見的企業(yè)績效考核的方式之一，平衡計(jì)分卡績效管理是從公司財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部的管理與運(yùn)營、學(xué)習(xí)與自我成長四個(gè)角度，將企業(yè)組織的績效考核戰(zhàn)略體系落實(shí)為可操作的績效衡量指標(biāo)和績效目標(biāo)值的一種新型的績效管理體系。

（一）平衡計(jì)分卡的特征

首先，平衡計(jì)分卡實(shí)際上是一種戰(zhàn)略管理體系，建立的主要依據(jù)是系統(tǒng)理論，是一種核心戰(zhàn)略管理與執(zhí)行的方法，建立的基礎(chǔ)是企業(yè)總體發(fā)展達(dá)成共識，將四個(gè)維度將初始行動(dòng)解決方案與消費(fèi)者進(jìn)行有機(jī)的相互結(jié)合，并將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)者的實(shí)際行動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

其次，平衡計(jì)分卡是比較先進(jìn)的企業(yè)衡量戰(zhàn)略和績效的工具之一。通過使用平衡目標(biāo)計(jì)分卡能夠把企業(yè)戰(zhàn)略詳細(xì)的目標(biāo)劃分為四個(gè)不同維度的績效運(yùn)作流程和目標(biāo)，根據(jù)這四個(gè)維度的目標(biāo)來對企業(yè)績效運(yùn)作需要衡量的指標(biāo)進(jìn)行合理的分析和設(shè)計(jì)，因此平衡計(jì)分卡能為企業(yè)運(yùn)作提供必需的相關(guān)信息，有效的分析減輕了企業(yè)信息不對稱和信息復(fù)雜性帶來的不利和決定性影響。

再次，通過一個(gè)設(shè)計(jì)精心并且清晰的績效指標(biāo)，能夠?qū)⑵髽I(yè)抽象的發(fā)展戰(zhàn)略描述的栩栩如生，經(jīng)過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在應(yīng)用平衡計(jì)分卡之前，企業(yè)中50%的員工對組織發(fā)展戰(zhàn)略并不是很了解，然而在應(yīng)用平衡計(jì)分卡之后，企業(yè)有80%的員工對組織發(fā)展戰(zhàn)略有一個(gè)清楚的認(rèn)識，可以看出平衡計(jì)分卡能夠起到一定的溝通協(xié)調(diào)性的作用。

（二）平衡計(jì)分卡的五個(gè)平衡

1.短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡

實(shí)際上平衡計(jì)分卡屬于一個(gè)戰(zhàn)略執(zhí)行管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)的角度來看實(shí)施平衡計(jì)分卡的過程，財(cái)務(wù)屬于輸出，戰(zhàn)略屬于輸入。

2.平衡財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)

一般來說企業(yè)只是對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，考核內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長、客戶等非財(cái)務(wù)指標(biāo)卻很少，即使是考核非財(cái)務(wù)指標(biāo)也僅僅進(jìn)行定性說明，缺少量化的考核。然而平衡計(jì)分卡能夠?qū)崿F(xiàn)對財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。

3.平衡內(nèi)部群體和外部群體

在一個(gè)合理平衡的計(jì)分卡中內(nèi)部的群體主要是內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和員工，外部的群體主要是客戶和外部股東，平衡的計(jì)分卡戰(zhàn)略能夠在制定和執(zhí)行計(jì)分卡戰(zhàn)略的過程中對內(nèi)部的群體和外部群體之間的各種利益關(guān)系進(jìn)行合理的平衡。

4.平衡領(lǐng)先指標(biāo)和滯后性指標(biāo)

內(nèi)部流程、客戶、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)這四個(gè)指標(biāo)方面既基本上包含了一些領(lǐng)先的指標(biāo)，也基本上包括了一些滯后性的指標(biāo)，例如財(cái)務(wù)指標(biāo)就是屬于一個(gè)具有滯后性的指標(biāo)，只能直接反映如何計(jì)算出企業(yè)上一年度的整體經(jīng)營發(fā)展情況，不能給為企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和改善經(jīng)營業(yè)績提供合理化建議，其他三個(gè)指標(biāo)屬于領(lǐng)先性指標(biāo)。平衡計(jì)分卡能夠?qū)@四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，可以實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)先性指標(biāo)和滯后性指標(biāo)進(jìn)行平衡。

5.平衡結(jié)果性指標(biāo)和動(dòng)因性指標(biāo)

平衡目標(biāo)計(jì)分卡的結(jié)果與動(dòng)因性指標(biāo)是有效地實(shí)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略，目標(biāo)是以企業(yè)管理的最終結(jié)果為一個(gè)可以進(jìn)行衡量的結(jié)果性指標(biāo)，探尋計(jì)分卡的動(dòng)因性指標(biāo)與計(jì)分卡的結(jié)果性指標(biāo)之間的平衡。

二、平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)財(cái)融合中的重要性

從實(shí)際情況來看平衡計(jì)分卡是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)營平衡的工具之一，在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著比較重要性的地位，其中在企業(yè)業(yè)財(cái)融合中的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

一方面，有利于平衡企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。保證企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)平衡是平衡計(jì)分卡的主要作用之一，例如國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著主導(dǎo)地位，涉及到的財(cái)務(wù)工作范圍和內(nèi)容也比較廣泛復(fù)雜，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較詳盡，財(cái)務(wù)管理制度也比較完善。如果僅僅依靠經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，就很容易發(fā)生一問題，甚至?xí)霈F(xiàn)違規(guī)操控利潤的行為發(fā)生。然而企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡之后，既可以應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)，還可以員工學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)和工作量指標(biāo)等，對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的考核，對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠起到平衡的重要性作用。

另一方面，有利于平衡內(nèi)部人員和外部人員。平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)財(cái)融合過程中另外一個(gè)主要功能就是能夠平衡內(nèi)部群體和外部群體之間的關(guān)系。一些大中型企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模龐大，內(nèi)部部門設(shè)置比較多，人員安排工作也比較系統(tǒng)復(fù)雜，給人員管理工作帶來了較大的難度，如果長期下去就很容易導(dǎo)致內(nèi)部群體與外部群體之間產(chǎn)生矛盾問題。因此通過平衡計(jì)分卡能夠有效的規(guī)避內(nèi)部群體與外部群體不平衡的問題，實(shí)現(xiàn)平衡內(nèi)部群體和外部群體的管理目標(biāo)。

三、基于平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)財(cái)融合指標(biāo)

（一）財(cái)務(wù)維度方面

評價(jià)財(cái)務(wù)封面的指標(biāo)具體包括：

1.企業(yè)銷售收入評價(jià)指標(biāo)

銷售收入評價(jià)指標(biāo)主要是指企業(yè)資產(chǎn)銷售收入和銷售收入的增長效率。通過企業(yè)資產(chǎn)銷售收入能夠?qū)ζ滟Y產(chǎn)獲利能力進(jìn)行客觀的反應(yīng);企業(yè)的成長能力則可以通過銷售收入增長率來反映;因此可以從資產(chǎn)和業(yè)績兩個(gè)方面來對企業(yè)的營運(yùn)能力進(jìn)行科學(xué)合理的衡量，這也充分體現(xiàn)出了企業(yè)業(yè)財(cái)融合的先進(jìn)理念

2.業(yè)務(wù)項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)

業(yè)務(wù)項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)一般包括項(xiàng)目預(yù)算完成效率和執(zhí)行現(xiàn)金流量的偏差率。項(xiàng)目預(yù)算完成效率能夠?qū)?zhí)行預(yù)算的全部情況進(jìn)行真實(shí)的放映，實(shí)現(xiàn)了對業(yè)務(wù)的全程監(jiān)控;執(zhí)行現(xiàn)金流量偏差率能夠反映實(shí)際執(zhí)行與完成預(yù)算之間的差異，有利于提高企業(yè)使用資金的效率。

3.成本運(yùn)用評價(jià)指標(biāo)

一般來說成本管理運(yùn)用評價(jià)的指標(biāo)主要包括了業(yè)財(cái)因子的契合度和業(yè)財(cái)因子銷售預(yù)算的單位成本。業(yè)財(cái)因子的契合度是能夠?qū)I(yè)財(cái)因子執(zhí)行預(yù)算和銷售成本的過程中可能存在的缺陷和偏差情況進(jìn)行客觀的分析和反映，體現(xiàn)出業(yè)財(cái)因子執(zhí)行預(yù)算的成本剛性;銷售單位成本是對企業(yè)單位銷售產(chǎn)品所耗用資源水平的反映。成本運(yùn)用評價(jià)指標(biāo)能夠?qū)⑵髽I(yè)的關(guān)注度由原來的低成本策略向優(yōu)化資源配置方向轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部流程維度方面

內(nèi)部流程完善是企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵，完善的內(nèi)部流程能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1.扁平化的設(shè)計(jì)

具體說就是改變傳統(tǒng)直線式的管理方法，采用扁平式的專業(yè)化管理方法，例如供電企業(yè)要改變原來主要以區(qū)供電為住的業(yè)務(wù)歸集信息方式，采用配電、變電、送電等專業(yè)化信息集中的方式。通過扁平化的方式來實(shí)現(xiàn)組織管理，能夠解決過去條塊相互分割的問題，實(shí)現(xiàn)按照專業(yè)類別來歸集業(yè)務(wù)信息的目的。

2.職能歸口化管理

對不同崗位和部門應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)該予以明確，根據(jù)其在價(jià)值鏈中相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)中扮演的不同角色來進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)生單位和歸口管理部門的劃分，解決原來?xiàng)l塊管理的問題，這樣了解、熟悉業(yè)務(wù)的職能性部門就會(huì)參與到企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作當(dāng)中來，通過業(yè)務(wù)量發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)和控制業(yè)務(wù)量范圍的發(fā)生，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)從源頭上控制業(yè)務(wù)量發(fā)生的目的。

（三）客戶維度方面

企業(yè)可以通過建設(shè)大營銷體系、整合客戶服務(wù)中心等方法，從硬件到軟件方面達(dá)到客戶滿意，其中評價(jià)指標(biāo)主要包括市場評價(jià)指標(biāo)、客戶評價(jià)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)。市場評價(jià)指標(biāo)主要能夠反因此企業(yè)銷售產(chǎn)品占全社會(huì)該產(chǎn)品的比重;客戶評價(jià)指標(biāo)主要能夠反映出客戶所期望的滿意程度，一般由客戶滿意度、客戶忠誠度、客戶期望、企業(yè)形象、質(zhì)量感知、客戶投訴七個(gè)變量所組成;產(chǎn)品評價(jià)指標(biāo)主要包括產(chǎn)品合格率。

（四）學(xué)習(xí)和創(chuàng)新維度方面

企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合之后會(huì)逐漸暴露出來一些問題，例如財(cái)務(wù)人員不能熟練掌握業(yè)務(wù)知識，缺乏熟悉財(cái)務(wù)知識的業(yè)務(wù)人員等，因此企業(yè)在進(jìn)行業(yè)財(cái)融合就必須重視學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展角度和管理來看，需要對政府和業(yè)務(wù)部門的相關(guān)工作人員通常需要進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理政策的指導(dǎo)和專門的企業(yè)財(cái)務(wù)管理培訓(xùn);從政府和業(yè)務(wù)工作的管理角度來看，財(cái)務(wù)部門的人員需要對與業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識進(jìn)行掌握，例如工程全過程的管控、資產(chǎn)全壽命周期管理等。從創(chuàng)新的角度來看，需要不斷的延伸財(cái)務(wù)管理理念，擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的范圍，把前端業(yè)務(wù)納入到其中，樹立大會(huì)計(jì)理念，前置財(cái)務(wù)管理，把財(cái)務(wù)審核放在簽訂合同等之前，這樣能夠起到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性作用。

在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)的過程中，在學(xué)習(xí)方面上主要考慮高級會(huì)計(jì)人員的比例，一般來說高級會(huì)計(jì)人員是指取得高級會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書或通過資產(chǎn)會(huì)計(jì)師考試的財(cái)務(wù)人員。高級會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)人員中的比率能夠反映出高級會(huì)計(jì)人員的比例，也直接反映出企業(yè)財(cái)務(wù)人員知識水平和綜合財(cái)務(wù)能力。

四、結(jié)語

綜上所述，平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)財(cái)融合過程中可以起到重要性的作用，能夠通過四個(gè)維度來促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)要充分的利用平衡計(jì)分卡來對企業(yè)業(yè)財(cái)融合指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，這樣才能充分的發(fā)揮出平衡計(jì)分卡的重要性的作用，加快企業(yè)業(yè)財(cái)融合的進(jìn)程。（作者單位：遵義職業(yè)技術(shù)學(xué)院）