消費稅改革與立法對石化企業(yè)有關(guān)影響問題研究

盧靜

摘要：消費稅作為我國重要稅種之一，其改革與立法一直備受關(guān)注。2019年12月《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》公布，該文件保持了現(xiàn)行稅制框架總體穩(wěn)定和稅負水平基本不變，并為后續(xù)改革提供了政策空間。消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，體現(xiàn)了消費稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費升級的特殊作用，符合我國經(jīng)濟換擋期擴大內(nèi)需、促進消費的本質(zhì)要求。

關(guān)鍵詞：消費稅立法;消費稅改革;征稅環(huán)節(jié)后移

2019年我國消費稅改革與立法工作進入攻堅期。2019年9月國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱《方案》），提出進一步理順中央與地方財政分配關(guān)系，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。2019年12月財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），將消費稅從暫行條例上升為法律，落實“稅收法定”改革方向。

一、消費稅立法基本情況

（一）消費稅簡介及成品油消費稅歷史

消費稅是以特定消費品作為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于價內(nèi)稅，稅負最終由消費者承擔(dān)。征稅范圍為煙（51%）、成品油（38%）、小汽車（9%）、酒（2%）等15類消費品，稅源統(tǒng)歸中央。

我國自1994年分稅制改革設(shè)置消費稅就開始對成品油征稅，明確了生產(chǎn)、委托加工和進口汽柴油應(yīng)繳納消費稅。1998年為鼓勵使用無鉛汽油，將含鉛汽油和無鉛汽油區(qū)別征收。2006年擴大成品油消費稅征稅范圍，新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個子稅目。2008年成品油消費稅率提高，繼續(xù)實行政府定價，并根據(jù)國際油價進行調(diào)整。2018年國稅總局印發(fā)《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》，提出加強成品油消費稅征收管理，對成品油的生產(chǎn)、批發(fā)、零售實施全流程監(jiān)管。表1反映的是我國成品油消費稅稅率變化情況。

（二）消費稅立法主要變化

1.立法主要變化

平穩(wěn)過渡是此次消費稅立法的特點，對現(xiàn)行法規(guī)基本采取了平移處理，最大程度保證了政策的延續(xù)性，將立法對于企業(yè)和財政收入的影響降到最低。涉及的主要變化有三個方面。

第一，修改納稅人表述，調(diào)整納稅時間?！墩髑笠庖姼濉穼盒袟l例中“生產(chǎn)、委托加工和進口”表述調(diào)整為“銷售、委托加工和進口”，取消“一日、三日和五日”三個計稅期間，減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅申報負擔(dān)。

第二，新增稅率表欄目，規(guī)范抵扣情形。各消費品稅目和稅率未發(fā)生變化，稅率表增加了三列“征稅環(huán)節(jié)”項目，包括“生產(chǎn)（環(huán)節(jié)）”、“批發(fā)環(huán)節(jié)”和“零售環(huán)節(jié)”。對外購和委托加工消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的，已繳納消費稅抵扣政策予以規(guī)范，抵扣應(yīng)取得合法有效憑證。

第三，授權(quán)稅收減免，加強稅收征管。《征求意見稿》延續(xù)了暫行條例對出口應(yīng)稅消費品免征消費稅的政策。明確國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征的情形。補充了消費品計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。

2.消費稅立法意義

2019年我國消費稅收入13萬億，占財政收入6%，OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員國消費稅平均占比約為9.8%。隨著我國消費市場升級和未來征稅環(huán)節(jié)的后移，消費稅收入增長空間較大。此次立法有助于提高稅收合規(guī)遵從，為消費型社會的到來做好政策準(zhǔn)備。

二、消費稅改革對成品油市場影響

（一）成品油消費稅市場問題

我國成品油市場稅負相對較高，以汽油為例，單位油價中稅費占比約36%，其中消費稅占23%、增值稅及附加占13%。成品油消費稅在單一環(huán)節(jié)征收，下游零售價格實行定價機制，生產(chǎn)企業(yè)議價空間有限，因而實際承擔(dān)稅負較高，市場上廣泛存在不法企業(yè)受利益驅(qū)動進行偷逃稅款活動的現(xiàn)象。一是利用成品油監(jiān)測體系的不完善，改換產(chǎn)品名稱或成分逃稅;二是借助空殼貿(mào)易公司非法變換發(fā)票品名，虛增已納消費稅扣除額，偷逃稅款。表2反映的是中國、歐盟、美國汽油消費稅對比情況，其中歐盟汽油消費稅最高，美國最低。

（二）征稅環(huán)節(jié)后移對成品油市場影響

根據(jù)《方案》要求，部分消費稅的征收環(huán)節(jié)將下移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，并將稅源下劃地方。成品油消費稅納稅人集中于煉化企業(yè)，由于存在征稅范圍不明確、監(jiān)管失位等問題，煉化市場存在大量偷逃漏稅的現(xiàn)象。若將成品油消費稅后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，對于煉廠而言，因不再承擔(dān)消費稅墊付成本，會適度減輕運營成本、增加現(xiàn)金流;但對于成品油下游企業(yè)，將推動油品銷售價格上漲，中小批發(fā)企業(yè)和加油站將面臨較大的經(jīng)營壓力，目前全國加油站超過10萬座，民營加油站占比47%，一直以來民營加油站稅控監(jiān)管難度大，屆時可能出現(xiàn)更大規(guī)模的偷逃漏稅現(xiàn)象，并引發(fā)產(chǎn)品價格戰(zhàn)。

消費稅在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收是時代的產(chǎn)物，是受到征收成本、征管技術(shù)等客觀條件限制的權(quán)宜之計。隨著稅務(wù)征管能力和監(jiān)控手段的提高，當(dāng)前基本具備了征收環(huán)節(jié)調(diào)整的條件。由中央和地方分享稅源有助于調(diào)動地方監(jiān)管積極性，刺激地方政府改善營商環(huán)境。

三、結(jié)語

對于消費稅立法與改革，石化企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注成品油消費稅征管方式變化，把握稅收政策導(dǎo)向和重點，跟蹤消費稅征稅環(huán)節(jié)后移和稅源分配方式改革進展，評估對價值鏈管理的影響。同時，積極同地方政府部門建立長效協(xié)同機制，加強稅收治理，堵塞油品偷逃漏稅交易渠道，維護公平稅收環(huán)境。