營改增背景下企業(yè)納稅籌劃與管理策略

張建平

摘要：營改增是我國稅制改革中意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，徹底改變了原營業(yè)稅、增值稅并存情況下納稅人重復(fù)征稅的情況，有利于企業(yè)降低稅負，促進經(jīng)濟社會發(fā)展的良性循環(huán)。但在實際工作中，企業(yè)往往受到各種稅制和非稅制因素影響，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負不減反增。本文通過了解納稅籌劃的相關(guān)概念，探究營改增對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響，分析營改增背景下企業(yè)完成納稅籌劃與管理的具體策略。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅籌劃;管理;策略

納稅籌劃是指策劃涉稅業(yè)務(wù)，為企業(yè)制定更為科學(xué)合理的納稅操作方案，利用合法規(guī)范的手段合理避稅，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。營改增背景下，企業(yè)本身如果在納稅籌劃方面存在較大不足，可能帶來稅負不減反增的情況。由此可知，營改增政策對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生直接且重大的影響，企業(yè)應(yīng)當重視營改增背景下的納稅籌劃與管理工作，以自身實際情況為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地進行納稅籌劃，提高企業(yè)盈利能力，從而提升企業(yè)核心競爭力。

簡述納稅籌劃

在實際工作中，企業(yè)相關(guān)工作人員需要以各類涉稅業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)制定納稅籌劃方案，保證其科學(xué)性與合理性，在適當范圍內(nèi)完成節(jié)稅規(guī)劃，這便是納稅籌劃的具體含義。納稅籌劃的主要目的是使企業(yè)獲得較高的經(jīng)濟效益，為企業(yè)帶來更大利益。從廣義上講，稅收作為成本支出，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的必要開支。而國家稅收具有強制性，企業(yè)要想提升經(jīng)營利潤，就需要通過合理、合法的納稅籌劃方式，有效減少企業(yè)稅務(wù)支出。納稅籌劃需要以企業(yè)實際經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，不固定具體模式，但始終都要遵循以下三個原則。

第一，變動性原則。納稅籌劃應(yīng)當始終處于變動的狀態(tài)中，不能一成不變，應(yīng)當依據(jù)企業(yè)實際情況，進行科學(xué)合理地調(diào)整。在調(diào)整時，也要以企業(yè)未來的發(fā)展需求為導(dǎo)向，同時了解本地區(qū)稅收政策的相關(guān)變動情況。

第二，合法原則。納稅籌劃工作主要為了合理避稅，因此，該行為應(yīng)當在法律約束范圍內(nèi)完成，進而達到合理避稅目標，避免發(fā)生違法偷稅漏稅行為。

第三，目的性原則。企業(yè)在進行納稅籌劃工作過程中，應(yīng)當設(shè)定明確的納稅籌劃目標，結(jié)合自身財務(wù)管理工作目標為基礎(chǔ)，完成納稅籌劃工作。只有這樣，才能帶來更高的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)長遠健康發(fā)展[1]。

營改增對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的直接影響

1.企業(yè)稅負減少

從根本上看，營改增政策解決了企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，打通了增值稅的抵扣鏈條，把營業(yè)稅的價內(nèi)稅變成了增值稅的價外稅，“道道征稅，層層抵扣”能有效降低企業(yè)稅負。根據(jù)當前的實際情況看，營改增政策推行后，新小規(guī)模納稅人和原一般納稅人稅負是下降的，新一般納稅人選擇簡易征收的企業(yè)，稅負也是下降的。選擇一般計稅，如果有充足的可抵扣進項稅，稅負也應(yīng)該是下降的。在這部分企業(yè)中，企業(yè)稅改的預(yù)期目標得到實現(xiàn)，能有效降低納稅額度，保障企業(yè)自身經(jīng)濟效益不斷提升，使其有更大的發(fā)展空間。

2.企業(yè)稅負增加

實行營改增政策后，很多企業(yè)都需要拋下已經(jīng)適應(yīng)的稅收制度，因此，剛開始適應(yīng)營改增政策時，需要處理很多實際問題，面臨較大困難，這在一定程度上增加了企業(yè)納稅的壓力。從某種角度來說，增值稅專用發(fā)票是導(dǎo)致企業(yè)稅負上升的重要原因，營改增前繳納營業(yè)稅的企業(yè)在同合作商合作時，沒有必須取得增值稅專用發(fā)票的需求;實施營改增政策后，這些企業(yè)雖然能夠以進項稅的方式抵扣稅負，但企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票的途徑受限，很難大規(guī)模降低增值稅稅負，而且在調(diào)整納稅比例及相關(guān)政策出臺后，企業(yè)還需要繳納更多稅負[2]。

營改增背景下企業(yè)納稅籌劃與管理的具體策略

1.重視相關(guān)培訓(xùn)

近年來，國家財稅新政日新月異，一波又一波的減稅降費政策落地，這要求企業(yè)首先要重視領(lǐng)導(dǎo)層與管理人員財稅知識培訓(xùn)學(xué)習，及時安排財務(wù)人員參加稅收新政培訓(xùn)，密切關(guān)注稅收政策變化，將企業(yè)能夠享受到的政策紅利用好用足，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。其次，企業(yè)要重視人才隊伍建設(shè)，保證其專業(yè)性與高素質(zhì)。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中勝出，全面推動納稅籌劃的合理、合法、科學(xué)地開展納稅籌劃工作，必須重視人才作用，建立納稅策劃團隊。因此，企業(yè)需要以自身情況為基礎(chǔ)，結(jié)合當前企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員的相關(guān)情況，對其進行針對性的培訓(xùn)，使其在接受培訓(xùn)的過程中了解自身專業(yè)知識存在的不足，并及時查漏補缺，在準確應(yīng)用政策的同時為企業(yè)尋找合法的節(jié)稅途徑。

2.重視增值稅進項發(fā)票管理工作

在營改增背景下，選擇一般計稅的增值稅一般納稅人進項稅抵扣額度會直接影響企業(yè)最終需要繳納的增值稅，有效完成企業(yè)的進項稅管理便是其納稅籌劃的主要工作內(nèi)容。因此，這類企業(yè)需要重視進項稅發(fā)票的取得，在政策與法律允許的范圍內(nèi)，將全部可抵扣進項稅抵扣。只有這樣，才能有效減少企業(yè)需要支付的稅額。管理發(fā)票是完成企業(yè)進項稅管理工作的重要環(huán)節(jié)。具體來講，企業(yè)在選擇內(nèi)部產(chǎn)品供應(yīng)商之前，一定要有效篩選相關(guān)合作商，同愿意開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商建立商業(yè)合作關(guān)系;應(yīng)當避免與那些不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，以保證取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票，為企業(yè)節(jié)稅創(chuàng)造條件。

3.合理選擇納稅人身份

正常情況下，企業(yè)在繳納增值稅過程中，其納稅人身份分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。實施營改增政策后，國家接連出臺了若干針對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，不同身份的納稅人享受不同的稅收優(yōu)惠，因此納稅人身份將會直接影響到納稅籌劃相關(guān)工作。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》，“五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！睂挝欢?，若其銷售額小于小規(guī)模納稅人標準，在進行納稅籌劃工作過程中，需要以稅負對比的方式完成納稅籌劃工作，這樣能更好確定納稅人資質(zhì)，并選擇更為適合的納稅人身份和計稅方式。當小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間進行身份轉(zhuǎn)化時，需要充分考慮會計核算成本，以此為基礎(chǔ)保證納稅籌劃與管理工作的效率與質(zhì)量，全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

4.發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策作用

為有效避免營改增政策在實際落實過程中出現(xiàn)的問題，我國在營改增過渡時期制定了一定的優(yōu)惠政策。根據(jù)2014年提出的營改增“適當補貼”原則，在稅制改革后若企業(yè)稅負加重，經(jīng)審核后可獲得財政部門的相應(yīng)補助，對于企業(yè)在繳納營業(yè)稅時免稅的項目在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)繳納增值稅同樣可以免去。這些優(yōu)惠政策有效減少了企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅壓力，企業(yè)應(yīng)當充分運用這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟效益。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)成為各個行業(yè)的必然趨勢，營改增這一減稅政策表現(xiàn)出極為顯著的現(xiàn)實意義，企業(yè)提升了盈利能力就有可能推動其轉(zhuǎn)型發(fā)展，能有效促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整。因此，目前企業(yè)在營改增政策全面實施的背景下，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，積極探尋適合自己的納稅籌劃方案和管理策略，充分運用優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的高效發(fā)展。

參考文獻

[1]紀雙晴.“營改增”下的企業(yè)納稅籌劃與管理探析[J].納稅，2018（05）：16+18.

[2]張紅紅，黃鑫.“營改增”下的企業(yè)納稅籌劃及管理措施探討[J].納稅，2018（04）：38.