增值稅稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)策略

樓徐波

摘要：從2016年5月1日起，“營改增”在我國全面實(shí)施，在增值稅減稅政策上我國一直不斷完善與推進(jìn)，從一開始的17%，13%，11%，6%，0%的增值稅稅率到如今的13%，9%，6%，0%的稅率，進(jìn)一步落實(shí)了減稅降費(fèi)政策。本文主要以浙江省海寧市為例，探究了海寧市出口企業(yè)在增值稅稅率下調(diào)下的稅負(fù)變動(dòng)情況以及原因分析，得出結(jié)論出口企業(yè)總體稅負(fù)呈上升態(tài)勢，由此提出出口企業(yè)應(yīng)實(shí)施的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率;出口企業(yè);稅負(fù);應(yīng)對(duì)策略

前言

從2016年5月1日起，“營改增”在我國全面推行，國家不斷加強(qiáng)與改進(jìn)增值稅的減稅政策，2018年5月1日，將基礎(chǔ)電信服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)和糧食、天然氣等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃、加工、修理修配等勞務(wù)增值稅稅率從17%降至16%。2019年3月，國家又進(jìn)一步深化增值稅改革，將基礎(chǔ)電信服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)和糧食、天然氣等貨物的稅率由10%降至9%，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃、加工、修理修配等勞務(wù)增值稅稅率由16%降為13%，保證主要的行業(yè)稅負(fù)下降;并保持6%這一檔的稅率不變，但今年從4月1日起至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。通過采取一系列措施，確保所有行業(yè)的稅負(fù)都有所下降。

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重曾經(jīng)是不少出口企業(yè)口中的“痛點(diǎn)”，尤其是出口退稅時(shí)間長，占用了企業(yè)大量資金，在融資難、融資貴的背景下，嚴(yán)重地影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)，隨著“走出去”和“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來越多的出口企業(yè)開始加入到國際貿(mào)易之中，增值稅減稅的相關(guān)政策對(duì)出口企業(yè)發(fā)展的影響也越來越大。那么針對(duì)出口企業(yè)是否會(huì)在這次政府給予的減稅紅利中獲得受益而對(duì)此展開的研究可謂意義重大。

一、增值稅稅率下調(diào)對(duì)海寧出口企業(yè)的影響分析

（一）海寧出口企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

海寧市位于浙江省北部，其外貿(mào)出口規(guī)模列浙江省十強(qiáng)縣（市、區(qū)）行列，皮革、家紡和經(jīng)編產(chǎn)業(yè)是海寧市的三大支柱產(chǎn)業(yè)，這三大產(chǎn)業(yè)在海寧市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2018年度全市累計(jì)進(jìn)出口總額563.15億元，同比增長16.17%。其中，累計(jì)出口506.02億元，同比增長19.31%，高于全省平均10.31個(gè)百分點(diǎn)，高于嘉興平均5.71個(gè)百分點(diǎn)，出口總量與增速均位列嘉興五縣二區(qū)首位。

從外貿(mào)出口企業(yè)來看，出口增幅的大幅提升主要依靠大企業(yè)的帶動(dòng)。全市出口前20強(qiáng)企業(yè)累計(jì)出口222.2億元，占全市出口總額的43.9%，同比增長51%，高于全市出口增幅31.7個(gè)百分點(diǎn)。從出口商品類別來看，出口增長主要得益于紡織品、機(jī)電高新、醫(yī)藥化工、家具及制品等的出口帶動(dòng)。四大類商品累計(jì)出口分別達(dá)191.2億元、132.5億元、43.7億元和63.4億元，同比分別增長了7.85%、35.25%、77.21%和3.47%，拉高全市出口增幅16.44個(gè)百分點(diǎn)。從出口市場來看，對(duì)各主要市場出口均實(shí)現(xiàn)增長。截止到2018年，與海寧市建立貿(mào)易往來的國家和地區(qū)超過200個(gè)。2018年對(duì)歐盟、美國、日本同比分別增長23.5%、6.94%和7.45%。對(duì)東盟、北美洲及拉丁美洲、非洲同比分別增長20.79%、18.16%和44.42%。1000多家企業(yè)與“一帶一路”沿線國家和地區(qū)有貿(mào)易往來，累計(jì)出口169億元，同比增長14.41%。

（二）增值稅稅率下調(diào)對(duì)海寧出口企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的影響

海寧市出口企業(yè)大多集中于從事皮革、經(jīng)編、家紡、太陽能光伏的對(duì)外貿(mào)易，他們在銷售商品跨境貿(mào)易的過程中，需要采購很多服務(wù)，包括：代理報(bào)關(guān)服務(wù)、國內(nèi)外運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)裝卸等服務(wù)。增值稅減稅政策下，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率一直都處于降低趨勢，從“營改增”后的11%的稅率降至10%，從2019年4月1日起，又從10%的稅率降至9%。這些給出口企業(yè)提供各類應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的稅負(fù)及其報(bào)價(jià)機(jī)制的變化，對(duì)接受這些服務(wù)的出口企業(yè)的成本及稅負(fù)產(chǎn)生了重要的影響。

然而，就國內(nèi)運(yùn)輸行業(yè)而言，絕大多數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)在增值稅減稅政策下后稅負(fù)率并沒有下降。主要原因是交通運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)其他行業(yè)來說較少。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，鐵路、管道、公路運(yùn)輸?shù)膶?shí)際成本的抵扣率需要分別達(dá)到34%、72%及51%，才能使交通運(yùn)輸企業(yè)的平均稅負(fù)在“營改增”前后相差不大，但實(shí)際上這三類運(yùn)輸企業(yè)的抵扣率分別只有22%、57%、30%。例如公路運(yùn)輸企業(yè)的成本主要構(gòu)成為：燃油耗材、道路通行費(fèi)、人工成本、設(shè)備折舊費(fèi)等。道路通行費(fèi)和人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，再加上公路運(yùn)輸行業(yè)在運(yùn)輸過程中發(fā)生的修理費(fèi)增值稅專用發(fā)票也不容易取得。據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，只有 “營改增”之后購買的交通工具才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但很多交通運(yùn)輸企業(yè)的交通工具大多數(shù)是在“營改增”前已經(jīng)投入使用，所以相關(guān)的進(jìn)行稅額不能抵扣。也就是說，在增值稅減稅政策下，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)并沒有下降。從而導(dǎo)致某些交通運(yùn)輸企業(yè)通過增值稅發(fā)票，向下游企業(yè)抬高國內(nèi)運(yùn)費(fèi)，間接地將運(yùn)輸成本的增加轉(zhuǎn)嫁給了出口企業(yè)，這在一定程度上對(duì)出口企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致海寧出口企業(yè)的稅負(fù)在很大程度上并沒有減輕。

二、增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)稅負(fù)變化的原因分析

（一）上游企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

有些上游企業(yè)給出口企業(yè)提供報(bào)關(guān)代理、鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)[1]，盡管可能在增值稅稅率下調(diào)政策下獲益，但他們認(rèn)為出口企業(yè)可以憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行全額抵扣，從而并沒有因此降低相關(guān)中介服務(wù)費(fèi)用，從而對(duì)出口企業(yè)的稅負(fù)、成本、收益產(chǎn)生影響。

另外，由于運(yùn)輸物流企業(yè)在運(yùn)輸過程中的耗材燃油、人工費(fèi)用等要取得增值稅專用發(fā)票十分不容易，因此，“營改增”之后國內(nèi)部分運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)其實(shí)并沒有減輕。運(yùn)輸代理企業(yè)的出口業(yè)務(wù)成本中占絕大部分的是代付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，再加上國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加也會(huì)直接轉(zhuǎn)嫁給貨運(yùn)代理公司，因此運(yùn)輸代理企業(yè)的稅負(fù)無疑也會(huì)增加。最終，物流運(yùn)輸企業(yè)和貨物運(yùn)輸代理企業(yè)在實(shí)際貿(mào)易過程中將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給出口企業(yè)，因此會(huì)導(dǎo)致出口企業(yè)從事貨物出口貿(mào)易的成本有所增加。

（二）原材料價(jià)格變動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)從供應(yīng)商處取得的原材料的價(jià)格可能受國際市場價(jià)格波動(dòng)影響較大，原材料價(jià)格有著很大的不確定性。供應(yīng)商在賣給企業(yè)時(shí)的價(jià)格時(shí)而穩(wěn)定，時(shí)而上升，使得公司在材料成本控制方面難度加大。再加上企業(yè)對(duì)原材料的管理不夠到位，也沒有利用期貨市場鎖定長期訂單的原料價(jià)，降低因原材料價(jià)格變動(dòng)而帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上使材料成本費(fèi)用增加。

（三）出口退稅單據(jù)處理不夠到位

“營改增”后，出口企業(yè)可以取得報(bào)關(guān)、貨運(yùn)、檢測等部門開具的增值稅專用發(fā)票，但是由于免抵退稅申報(bào)辦法有所限制，出口企業(yè)出口退稅申報(bào)要出口報(bào)關(guān)單與貨物采購的增值稅發(fā)票一一對(duì)應(yīng)[2]，這樣對(duì)于發(fā)票開具企業(yè)來說是比較困難的，實(shí)際業(yè)務(wù)中很難做到每筆業(yè)務(wù)都用票據(jù)結(jié)算，這樣操作上也比較復(fù)雜。正因如此，企業(yè)的有些業(yè)務(wù)在報(bào)關(guān)前可能并沒有取得合理的能夠抵扣的發(fā)票，或者有些報(bào)關(guān)單上關(guān)于商品名稱、數(shù)量等信息與增值稅發(fā)票上的信息不一致，管理層沒有嚴(yán)格進(jìn)行審核，導(dǎo)致企業(yè)在申報(bào)退稅的時(shí)候部分稅額沒有能夠享受退稅優(yōu)惠，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、出口企業(yè)在增值稅稅率下調(diào)時(shí)的應(yīng)對(duì)策略

（一）合理設(shè)計(jì)合同框架，提前做好稅務(wù)籌劃

為了更好地應(yīng)對(duì)增值稅減稅的政策變化，出口企業(yè)不僅要時(shí)刻關(guān)注并了解減稅政策，還應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)合同框架，盡可能提前做好相關(guān)的稅務(wù)籌劃。增值稅減稅政策中對(duì)出口企業(yè)的一些貨物商品的征退稅率有所調(diào)整變動(dòng)。同時(shí)對(duì)技術(shù)服務(wù)可辦理退稅的條件稅務(wù)上也有了更詳細(xì)的要求，包括對(duì)擬退稅的技術(shù)服務(wù)合同需辦理技術(shù)出口合同登記證書等[3]。因此，出口企業(yè)在簽訂合同前必須深入掌握相關(guān)稅收政策的要求，按照稅務(wù)籌劃的最優(yōu)方案簽訂合同。此外，出口企業(yè)可以在與上游企業(yè)簽訂合同中明確提出要求上游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。如果某些企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票比較困難，出口企業(yè)應(yīng)在簽訂合同時(shí)把相關(guān)稅費(fèi)的影響也考慮在內(nèi)，盡可能降低上游企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成本。

（二）增加國內(nèi)稍售，拓展多渠道的稍售方式

近幾年中美貿(mào)易戰(zhàn)也是打得激烈，在全球經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，對(duì)出口企業(yè)來說無疑是不利的。我國出口企業(yè)大部分的業(yè)務(wù)都是采用純外銷的模式，在國際形勢多變的環(huán)境下，這對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展來說肯定是存在不利影響的。因此，出口企業(yè)應(yīng)該調(diào)整發(fā)展模式，不要一味地只注重出口，適當(dāng)開拓國內(nèi)市場進(jìn)行國內(nèi)銷售，這樣一方面可以使企業(yè)減少對(duì)國際市場的依賴，減輕中美貿(mào)易摩擦帶來的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面還能享受增值稅減稅降費(fèi)帶來的好處，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

同時(shí)，針對(duì)復(fù)雜的國際市場，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)品差異化策略，在功能、種類、服務(wù)內(nèi)容上獲得較高的附加值[4]。根據(jù)國家最新外貿(mào)政策及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，創(chuàng)新產(chǎn)品服務(wù)模式，提高企業(yè)出口產(chǎn)品服務(wù)的附加值，形成出口產(chǎn)品服務(wù)的競爭優(yōu)勢。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部核算，實(shí)施財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化管理

在出口退稅實(shí)際操作中，出口商品的國內(nèi)采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅申報(bào)，采用的是單票對(duì)應(yīng)制[5]。為了能夠有理有據(jù)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，出口企業(yè)可以對(duì)外購的服務(wù)費(fèi)也采取單票對(duì)應(yīng)制。在實(shí)際操作過程中，對(duì)外購的服務(wù)費(fèi)和其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)“誰受益，誰分?jǐn)偂钡姆謹(jǐn)傇瓌t，以每一出口票據(jù)為分?jǐn)倢?duì)象，進(jìn)行外購服務(wù)費(fèi)和其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的精細(xì)化分?jǐn)?。?duì)外購的服務(wù)費(fèi)用依據(jù)單票對(duì)應(yīng)制，將每一出口貨物票據(jù)與該票據(jù)出口所發(fā)生的報(bào)關(guān)費(fèi)、貨物運(yùn)輸費(fèi)、代理費(fèi)等在財(cái)務(wù)核算上一一對(duì)應(yīng)，將相關(guān)數(shù)據(jù)配比明確，使得退稅依據(jù)充分，從而向稅務(wù)部門爭取每一張出口報(bào)關(guān)單票據(jù)所對(duì)應(yīng)采購的相關(guān)服務(wù)和貨務(wù)金額的進(jìn)項(xiàng)稅額都準(zhǔn)予退稅。

參考文獻(xiàn)：

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[4]?王聚星.“營改增”背景下我國外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營與控制策略[J].對(duì)外經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)，2016，（07）：39-42.

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（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)）