基于流程分解對(duì)企業(yè)化管理事業(yè)單位海外財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)問(wèn)題的研究

張燕

摘 要：事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事科教文衛(wèi)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。而企業(yè)化管理事業(yè)單位是介于事業(yè)單位和企業(yè)之間的一種事業(yè)單位形式。伴隨走出去的步伐，其海外財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致各類問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，本文梳理海外財(cái)務(wù)管理流程，并選取事前事中重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行研究，闡述企業(yè)化單位提高海外財(cái)務(wù)管理的方法。

關(guān)鍵詞：流程分解? 事業(yè)單位? 財(cái)務(wù)管理

據(jù)商務(wù)部公布數(shù)據(jù)，2018年我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線對(duì)56個(gè)國(guó)家非金融類直接投資156.4億美元，同比增長(zhǎng)8.9%，占同期總額的13%。企業(yè)化管理事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)化單位”）作為其中最特別的，需兼顧社會(huì)性和營(yíng)利性。而財(cái)務(wù)管理作為管理的重要構(gòu)成，直接影響海外投資成敗，本文從實(shí)操出發(fā)，有重點(diǎn)的選取事前、事中兩個(gè)流程進(jìn)行研究。

研究海外財(cái)務(wù)管理，首先要考慮其依托的主體，目前企業(yè)化單位海外投資大多采用分支機(jī)構(gòu)和子公司兩種模式，主要區(qū)別為是否具有獨(dú)立法人資格，下文主要針對(duì)子公司模式進(jìn)行探討。

一、重點(diǎn)問(wèn)題

（一）事前預(yù)測(cè)和引導(dǎo)

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，事前的預(yù)防機(jī)制對(duì)之后的財(cái)務(wù)管理流程有重要的指導(dǎo)作用。本文在事前環(huán)節(jié)選取對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)和引導(dǎo)作用影響最大的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算編制進(jìn)行分析：

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)化單位雖管理模式為企業(yè)化，但終究是事業(yè)單位，有別于國(guó)有企業(yè)，行政管理模式痕跡依然很重，常采用職能劃分型管理，并未建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。而事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流于形式，會(huì)導(dǎo)致單位無(wú)法做到事前合理規(guī)劃，風(fēng)險(xiǎn)可控。而海外環(huán)境的多變和復(fù)雜，使得事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為重要，若照搬其他企業(yè)或以前的分析，未對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行深入調(diào)研，則分析徒有其型，這會(huì)導(dǎo)致海外公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)應(yīng)對(duì)策略，直接影響海外財(cái)務(wù)管理的有效性，輕則導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，重則直接造成海外項(xiàng)目的失敗。

2、預(yù)算編制

成功的財(cái)務(wù)管理需要全面科學(xué)的預(yù)算為基石?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。企業(yè)化單位有大部分資金來(lái)源于撥款，如果預(yù)算編制時(shí)目標(biāo)由戰(zhàn)略偏離為爭(zhēng)取資金，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算有脫離實(shí)際的可能。而行政性的管理模式，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在編制海外預(yù)算時(shí)，可能與海外公司疏于溝通，從而使編制的預(yù)算未真實(shí)反映單位的資金需求和工作重點(diǎn)。特別是海外的新增部分，若無(wú)足夠的調(diào)研，僅根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，測(cè)算數(shù)據(jù)缺乏實(shí)際支撐，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際偏差大，缺乏科學(xué)性和可執(zhí)行性。

（二）事中控制

任何的目標(biāo)和計(jì)劃，最終要靠執(zhí)行。事中控制既要在事前設(shè)定的目標(biāo)下，執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理，又要為事后的效果反饋準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。企業(yè)化單位海外財(cái)務(wù)管理若僅依靠片段式的制度匯編，沒(méi)有完整有效的控制體系，難以避免的會(huì)出現(xiàn)管理漏洞。本文選取授權(quán)審批制度和會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為重點(diǎn)來(lái)研究?jī)?nèi)控建設(shè)對(duì)海外財(cái)務(wù)管理的影響。

1、授權(quán)審批制度

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定“明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任”，落實(shí)到實(shí)操中，授權(quán)審批制度就是要規(guī)范不同崗位對(duì)不同事項(xiàng)的申請(qǐng)、審核和批準(zhǔn)的劃分，并將其整理為指引。企業(yè)化單位在海外管理中存在臉譜化現(xiàn)象，即沒(méi)有結(jié)合海外的情況直接將總部的規(guī)定下發(fā)套用，這會(huì)導(dǎo)致有的審批流對(duì)于海外過(guò)于冗繁，有的特殊授權(quán)則出現(xiàn)缺失，導(dǎo)致在緊急事態(tài)發(fā)生時(shí)無(wú)制可依，這些都會(huì)直接影響了海外財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行。

2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)

不同于企業(yè)逐利的天然屬性，社會(huì)公益屬性導(dǎo)致很多事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)的管理職能重視不足，即使是企業(yè)化管理，但重核算收付輕分析管理的現(xiàn)象依舊很廣泛。

海外公司為了適應(yīng)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與國(guó)內(nèi)會(huì)有所差異，事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)水平有限，對(duì)于整合不同會(huì)計(jì)核算體系有所困難，而僅關(guān)注本部的財(cái)務(wù)管理，會(huì)導(dǎo)致海外公司財(cái)務(wù)各行其道，從賬務(wù)的設(shè)立，到財(cái)務(wù)流程，甚至報(bào)表都缺乏一致性，而由于企業(yè)化單位與市場(chǎng)接軌不深，審計(jì)仍以報(bào)稅為主，大多未形成準(zhǔn)確的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系，導(dǎo)致管理層缺乏對(duì)單位整體財(cái)務(wù)情況的掌控。

二、對(duì)策建議

（一）關(guān)注事前控制和目標(biāo)體系

1、重視調(diào)查研究，建立全面風(fēng)險(xiǎn)體系

企業(yè)化單位要轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，提高管理水平，將職能化管理向全面風(fēng)險(xiǎn)管理提升。企業(yè)化單位進(jìn)行海外業(yè)務(wù)時(shí)首要目標(biāo)仍為社會(huì)效益，進(jìn)行海外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)不能照搬企業(yè)的模式，對(duì)外應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)其次才是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其次才是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)廣泛調(diào)研深入分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并依據(jù)方案開展風(fēng)險(xiǎn)管控。下面對(duì)企業(yè)化單位海外財(cái)務(wù)管理可能面對(duì)的通用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單解析。

（1）法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)化單位海外最大的法律風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)當(dāng)?shù)胤傻牟皇煜?，例如某些行業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，投資優(yōu)惠、稅收制度、勞工保護(hù)和環(huán)境保護(hù)等，而這些法律都是海外運(yùn)作的紅線，輕則增加項(xiàng)目的投資成本，重則遭受當(dāng)?shù)胤芍撇?、監(jiān)管處罰而導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

海外管理的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由所在國(guó)家的會(huì)計(jì)制度與中國(guó)的會(huì)計(jì)制度差異導(dǎo)致，雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)制度不斷更新變革，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但各國(guó)差異依然存在。特別是稅務(wù)，各國(guó)更是沒(méi)有統(tǒng)一之法，每個(gè)國(guó)家都有細(xì)致而復(fù)雜的稅務(wù)體系，同時(shí)兼顧國(guó)內(nèi)和國(guó)外的雙重規(guī)定，便是企業(yè)化單位海外會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在。

一旦走出國(guó)門，外幣結(jié)算是不可避免的，隨之而來(lái)的外幣風(fēng)險(xiǎn)自必不可少。匯率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，既包括人民幣匯率波動(dòng)、也包括海外當(dāng)?shù)貐R率變化和國(guó)際結(jié)算貨幣匯率變動(dòng)。而防范的重點(diǎn)是對(duì)匯率的預(yù)判和匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制。

（3）文化差異

文化差異似乎和海外財(cái)務(wù)管理沒(méi)有必然聯(lián)系，實(shí)則風(fēng)俗差異，價(jià)值觀以及偏好習(xí)慣都是蘊(yùn)藏在生活中的隱性規(guī)則，例如我國(guó)采用制式發(fā)票，并可通過(guò)系統(tǒng)核驗(yàn)。而國(guó)外發(fā)票強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，機(jī)打小票、電子郵件甚至手寫收據(jù)均可作為入賬憑證。企業(yè)化單位海外管理工作要考慮到當(dāng)?shù)匚幕攸c(diǎn)并結(jié)合國(guó)內(nèi)要求，尋求管理的平衡點(diǎn)。

2、科學(xué)編制預(yù)算

事業(yè)單位預(yù)算編制要改變閉門造車的老觀念，以戰(zhàn)略為目標(biāo)，從實(shí)際出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，切實(shí)把預(yù)算作為一套系統(tǒng)性工程來(lái)實(shí)施，發(fā)動(dòng)各個(gè)部門參與和配合。具體到海外公司預(yù)算，要結(jié)合海外公司的內(nèi)外部環(huán)境，體現(xiàn)海外業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略方向，細(xì)化任務(wù)，按需編制，排除往年數(shù)據(jù)的慣性影響，做好調(diào)研和測(cè)算，特別是當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)稅務(wù)規(guī)定對(duì)交易金額的影響，以及當(dāng)?shù)匚幕诮灰讘T例上的體現(xiàn)，力求預(yù)算數(shù)字的準(zhǔn)確。

（二）完善內(nèi)控制度

1、授權(quán)審批

企業(yè)化單位制定授權(quán)審批制度時(shí)既要海外管理可控，又要給予一定的自量權(quán)，這就需結(jié)合海外公司的特點(diǎn)，制定全面完善的權(quán)責(zé)指引，合理有效的權(quán)限分級(jí)，清晰明確的責(zé)任劃分。同時(shí)要特別注意對(duì)特殊授權(quán)的制定，海外公司遠(yuǎn)隔重洋，雖然科技的發(fā)展已縮短了地域跨度，但發(fā)生緊急事態(tài)時(shí)，仍有鞭長(zhǎng)莫及的風(fēng)險(xiǎn)，提前備好指引方為萬(wàn)全之策?！叭匾淮蟆庇绕湫枰貏e關(guān)注，必須經(jīng)集體討論方可決定，切不可因身處海外，就放松了對(duì)此紅線制度的貫徹履行。

2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)管理職能

隨著時(shí)代的進(jìn)步，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展變革。提升海外財(cái)務(wù)管理，要從觀念開始，拋棄“會(huì)計(jì)就是報(bào)銷記賬”的老思想，切實(shí)重視會(huì)計(jì)的管理職能，將財(cái)務(wù)管理落實(shí)到業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的作用。

信息化發(fā)展打破了地域界限，企業(yè)化單位需與時(shí)俱進(jìn)的建立全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)系統(tǒng)，制定細(xì)致的財(cái)務(wù)流程并逐步分解，落實(shí)為工作指南，減少人為干涉，采用標(biāo)準(zhǔn)化流程，真正做到規(guī)范統(tǒng)一。企業(yè)化單位可結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇建立財(cái)務(wù)共享中心，或統(tǒng)一海外財(cái)務(wù)軟件等方式，無(wú)論哪種方式，最終目的是要合并全球財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，真正落實(shí)集團(tuán)理念，在合并報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面財(cái)務(wù)分析，不再只關(guān)注本部數(shù)據(jù)，而忽略海外公司及關(guān)聯(lián)交易。全面準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的前提，而科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析才能為單位提供有建設(shè)性的財(cái)務(wù)意見，促進(jìn)企業(yè)化單位的管理提升。

三、結(jié)束語(yǔ)

事前事中和事后是一個(gè)相對(duì)的概念，某個(gè)階段的事后往往是下個(gè)階段的事前，為下個(gè)階段積累經(jīng)驗(yàn)和提供信息，如此周而復(fù)始的循環(huán)過(guò)程，要用動(dòng)態(tài)的眼光去看待。既要強(qiáng)調(diào)防范于未然，也要加強(qiáng)過(guò)程控制，還要重視事后分析反饋提高，才能做到全流程無(wú)死角財(cái)務(wù)管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]《事業(yè)單位登記管理暫行條例》中央編辦發(fā)[2014]4號(hào).

[2]《2018年1-12月我對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家投資合作情況》2019-01-22商務(wù)部對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)合作司.

[3]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào);《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào).